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I

PRISE DE CONNAISSANCE ET ANALYSE GENERALE DES RISQUES POTENTIELS

Cette phase constitue un pralable ncessaire pour l'orientation efficace des travaux sur les zones de risque les plus saillantes. Elle prsente, dans sa consistance, les mmes caractristiques que dans la dmarche de l'audit financier et comptable (1 . Elle se base ainsi sur l'approche ci!apr"s # $'identification des aspects si%nificatifs ! au re%ard de la fiscalit ! qui caractrisent les activits de l'entreprise, son environnement l%islatif et r%lementaire, sa structure d'exploitation, ses liens conomiques avec d'autres entits nationales ! %roupe ou hors %roupe! et internationales... $a connaissance des oprations exceptionnelles effectues durant les exercices non prescrits et qui demandent un traitement spcifique sur le plan fiscal (oprations sur le haut de bilan, conventions &uridiques de lon%ue dure, fusion, scission, cession partielle d'actif ou qui caractrisent l'exploitation durant cette priode (extension d'activit au plan %o%raphique, int%ration de nouvelles activits, cration de brevets, marques, recherche applique... . $'apprciation %lobale de l'or%anisation et du contr'le interne afin de se faire une ide sur les zones de risque les plus si%nificatives qui peuvent remettre en cause # l'exhaustivit des oprations enre%istres par rapport ( celles traites ) la ralit et l'appartenance ( la socit de ces oprations, ainsi que leur bonne &ustification, valuation et inscription dans la bonne priode. $e rviseur fiscal dispose d'une panoplie de techniques qui permettent d'apprhender la connaissance recherche. *ous en citons ci!apr"s les plus essentielles, tant entendu qu'il doit dans tous les cas revenir aux dossiers d'audit existants afin d'en prendre connaissance et les complter ( travers les approches suivantes # Entretiens avec les dirigeants et responsables comptables et financiers : $e but de ces entretiens est d'apprhender toutes les dcisions prises par le mana%ement susceptibles d'en%endrer un traitement spcifique en mati"re fiscale.

+our plus d'information, le lecteur est pri de se reporter ( un manuel d'audit financier.

L'analyse de la documentation interne et externe : Elle a pour ob&ectif de complter le recensement et de &ustifier les oprations si%nificatives qui %n"rent un traitement fiscal spcifique ) le rviseur s'informant en particulier sur les choix fiscaux pris par la socit et leur volution, ainsi que sur leurs rfrences l%ales ou conventionnelles qui le permettent. L'examen analytique : ,l vise, pour l'essentiel, l'examen des tendances, dans le temps, pour faire ressortir ainsi bien les anomalies que les chan%ements de dcisions et choix, aussi bien au niveau de la %estion du patrimoine que de l'exploitation de l'entreprise.

$a s-nth"se de ces premiers travaux conduit ( tablir une liste des risques potentiels les plus importants et, en corollaire, ( cibler les travaux de contr'le ncessaires d'effectuer sur la comptabilit, le suivi des obli%ations l%ales et la dtermination du rsultat fiscal pour valuer concr"tement ces risques.

1. Identification des domaines significatifs : $'ob&ectif vis par cette tape est donc de recenser tous les aspects qui mritent une attention particuli"re de la part du rviseur fiscal en considration du risque fiscal si%nificatif qui peut caractriser ces aspects et qui ont trait pour l'essentiel aux domaines suivants # .ituation &uridique de l'entreprise et son appartenance ventuelle ( un %roupe. *atures d'activit, lieux et modes d'exercice. /%lementation fiscale et sectorielle applicable. +rincipaux contrats structurant les activits de l'entreprise (investissement, financement, approvisionnement, commercialisation, lo%istique... . 0ode d'or%anisation %nrale.

2. Connaissance des op rations exceptionnelles : $'auditeur s'appuie %alement sur la connaissance des oprations exceptionnelles intervenues durant les exercices non prescrits pour anticiper des risques qui peuvent leur tre attachs. +armi les principales oprations qui peuvent se produire dans la vie d'une socit, il - a lieu de rechercher, en particulier, # les ori%ines qui expliquent les volutions si%nificatives observes dans la revue anal-tique du bilan et du C+C, ( tablir sur toute la dure des annes non prescrites ) les en%a%ements pris par la socit lors du dernier exercice et dont l'impact sur les comptes ne se verra que sur les exercices ultrieurs.

!. L'appr ciation globale du contr"le interne : Cette tape a pour ob&ectif essentiel d'apprcier l'existence et la qualit d'un s-st"me de contr'le permanent et fiable qui, dans son ensemble, est susceptible de # %arantir l'exhaustivit, la ralit et la bonne &ustification des oprations ainsi que leur valuation correcte et leur rattachement ( l'exercice concern ) se conformer aux r"%les et obli%ations fiscales ma&eures.

1insi, il s'a%it pour l'essentiel d'identifier %lobalement les scurits mises en place par l'entreprise pour rpondre ( ces ob&ectifs de base. $'apprciation du contr'le interne requiert donc du rviseur fiscal non pas la mise en 2uvre de techniques similaires ( celles du rviseur comptable, mais uniquement une apprciation intelli%ente et %lobale, ( partir des dossiers prcdents d'audit interne ou externe mis ( sa disposition et des intervie3s qualifis qu'il doit avoir avec les responsables concerns au sein de l'entreprise, pour conna4tre # En mati#re d'organisation : s'il existe une structure spcifique char%e de la %estion fiscale de l'entreprise et quel est son ran% dans la hirarchie ) si le personnel qui l'anime prsente les qualits de formation et d'exprience requises et quel est l'tat des dossiers tenus ) si l'entreprise s'appuie sur des comptences internes (audit interne ou externes ) avec quelle intensit, frquence et quels rsultats constats.

$u niveau des proc dures : si les procdures mises en place permettent de distin%uer les diffrentes transactions de l'entreprise au re%ard de chaque imp't et taxe, et de chaque mode d'imposition ( l'intrieur de cet imp't et taxe ) si des procdures s-stmatiques de contr'le interne permettent priodiquement (au moins une fois par semestre de s'assurer que # les dclarations obli%atoires ont t remplies ) le recoupement de ces dclarations avec les sources d'information comptable et extra!comptable a t effectu (ou ( la ri%ueur, peut tre aisment effectu ) les comptes lis ( la fiscalit sont!ils tous expliqus et &ustifis.

1 l'issue de cette premi"re phase de connaissance et d'anal-se prliminaire, l'auditeur tablit un plan d'intervention qui reposera en premier lieu sur la rcapitulation des points de risques identifis dans un tat du mod"le ci!apr"s #

I%E&'I(IC$'I)& %E* +)&E* %E ,I*-.E* /)'E&'IEL* E'$0LIE $ L$ *.I'E %E* ',$1$.2 %E /,I*E %E C)&&$I**$&CE

Domaines / Oprations spcifiques

Point relev

Indication du risque potentiel de redressement fiscal


,ndiquer l'apprciation de l'impact probable du point identifi sur la trsorerie et les rsultats de l'entreprise ainsi que sur ses tats de s-nth"se.

Incidence sur le programme de l'audit fiscal


,ndiquer la nature du travail de contr'le que l'auditeur se propose d'effectuer pour vrifier si le point de risque anticip (colonne 5 s'est effectivement produit durant l'exercice examin et s'il a rellement produit l'impact dcrit (colonne 6 .

,ndiquer la partie de l'activit, de l'or%anisation, des procdures ou des oprations qui rec"lent un risque fiscal potentiel.

,ndiquer avec prcision le point de risque identifi ou anticip, dans les domaines ou oprations spcifiques slectionnes.

$'tendue de la nature du travail ci!dessus indique doit tre prcise ( travers un pro%ramme de travail dtaill qui vise spcifiquement les points ( contr'ler. Ce pro%ramme de travail que l'auditeur envisa%era d'effectuer pourra tre dtaill sur la base des pro%rammes de travail standard exposs dans la suite de ce %uide et qui constituent le rappel # des r"%les %nrales et des r"%les particuli"res de la l%islation fiscale dont il s'a%it de vrifier l'application par c-cle d'oprations homo%"nes intervenues dans l'entreprise )

des r"%les du passa%e du rsultat net comptable au rsultat net fiscal dont il faut vrifier le respect par l'entreprise.