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INTRODUCTION
Cet outil a été développé pour identifier sans ambiguïté les sociétés de services et les experts auxquels votre client fait appel, ainsi que pour procéder à une première évaluation des risques.
Après cette identification et cette première analyse des risques, il peut être nécessaire de mettre en œuvre des procédures d’audit spécifiques. Ces procédures restent en dehors du champ
d'application de cet outil car elles sont spécifiques à la situation donnée.
Le document contient :
1 Un onglet « ISA 402 Soc. de services » traitant des éléments suivants
* Définition d’une société de services
* Attentes concernant l’identification au sein d’une société de services
* Les démarches à suivre lorsqu’une connaissance suffisante ne peut pas être acquise
* Définition d’un rapport de type 1 et de type 2
* Définition d’un expert
* Attentes concernant l’identification d’un expert
2 Un onglet « Sociétés de services » que vous pouvez utiliser pour traiter l’identification
3 Un onglet « ISA 500 Experts » traitant des attentes concernant l’identification d’un expert
4 Un onglet « Expert » que vous pouvez utiliser pour traiter l’identification
Bien que certaines attentes soient similaires, le présent document n’approfondira pas la norme ISA 620 « Utilisation des travaux d’un expert désigné par l’auditeur ». Nous ne traitons que le cas
où l'entité à auditer fait appel à des parties externes.
2. CADRE REGLEMENTAIRE
ISA 402 Facteurs à considérer pour l’audit d’une entité faisant appel à une société de services
https://www.ibr-ire.be/docs/default-source/fr/Documents/reglementation-et-publications/normes-et-recommandations/ISA/ISA-nouvelles-et-revisees/ISA-nouvelles-et-revisees-2017/ISA-402-FR-2016-2
3. INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES
Circulaire 2013/05 Application des normes ISA proportionnellement à la taille et à la complexité de l’entité
(« scalability » des normes ISA)
https://www.ibr-ire.be/docs/default-source/fr/Documents/reglementation-et-publications/Doctrine/circulaires/2013-05---2013-04-16-Circulaire-Scalability-des-normes-ISA.pdf
« la norme ISA 402 prévoit que la nature et l'étendue des travaux à réaliser sur les prestations fournies par une société de services dépendent de la nature et de l'importance de ces
prestations pour l'entité utilisatrice et de la pertinence de celles-ci pour les besoins de l'audit.
Dès lors, si le réviseur considère qu'il a acquis une connaissance suffisante de ces éléments dans le cadre de sa prise de connaissance du contrôle interne pertinent pour l’audit,
conformément à la norme ISA 315, les procédures prévues au paragraphe 12 de la norme 402 ne sont pas pertinentes et le réviseur ne doit pas obtenir un rapport émis selon la
norme ISAE 3402 (par. A16 de la norme ISA 402) ».
Note technique 24 novembre 2017 Synthèse de la démarche d’audit dans des entités non complexes
https://www.ibr-ire.be/docs/default-source/fr/Documents/reglementation-et-publications/publications/notes-techniques/2017-13-annexe1-2017-11-24-Note-technique-Scalability-ISAs.pdf
99. L’organe de gestion de l’entité contrôlée est responsable de la mise en place du contrôle interne qu’il estime nécessaire pour permettre l’établissement d’états financiers ne
comportant pas d’anomalies significatives, même si une partie de la gestion des données s’effectue auprès d'un tiers.
Bon nombre d’entités confient certains aspects de leur gestion opérationnelle à des sociétés de services, telles que des secrétariats sociaux ou des sociétés de gestion informatique.
La nature et l’étendue des travaux à réaliser par le réviseur d'entreprises de l'entité utilisatrice lorsque cette dernière fait appel à une société de services dépendent de la nature et
de l'importance de ces prestations pour l'entité utilisatrice et de la pertinence de celles-ci pour l'audit des états financiers.
Le recours à une société de services pour l’établissement des états financiers ne décharge pas la direction d’une entité et, le cas échéant, les personnes constituant le gouvernement
d’entreprise, de leur responsabilité sur les états financiers.
100. Conformément à la norme ISA 402, lorsque l’entité fait appel à une société de services, le réviseur d’entreprises doit :
(i) acquérir une connaissance de la nature et de l’importance des prestations fournies par la société de services et de leur incidence sur le contrôle interne de l’entité
utilisatrice pertinent pour l’audit, qui soit suffisante pour identifier et évaluer les risques d’anomalies significatives ; et
(ii) concevoir et mettre en œuvre des procédures d'audit répondant à ces risques.
101. Les entités non complexes ont souvent peu d’employés. La norme ISA 402 prévoit que la nature et l’étendue des travaux à réaliser sur les prestations fournies par une société de
services dépendent de la nature et de l'importance de ces prestations pour l'entité utilisatrice et de la pertinence de celles-ci pour les besoins de l'audit.
Dès lors, si le réviseur considère qu’il a acquis une connaissance suffisante de ces éléments dans le cadre de sa prise de connaissance du contrôle interne pertinent pour l’audit,
conformément à la norme ISA 315 (Révisée), les procédures prévues au paragraphe 12 de la norme 402 ne sont pas pertinentes et le réviseur ne doit pas obtenir un rapport émis
selon la norme ISAE 3402 (par. A16 de la norme ISA 402).
(ii) le recalcul d’un échantillon de montants de salaire dans le but d’en vérifier l’exactitude arithmétique et la revue du montant total de la paie pour en vérifier le caractère
raisonnable ; et
(iii) l'analyse du caractère raisonnable de différents montants (précompte professionnel, charges sociales, avantages en nature, frais de déplacement, etc.).
103. En l’absence de contrôles ou de contrôles satisfaisants par l'entité utilisatrice, le réviseur d’entreprises examinera la possibilité de mettre en œuvre des procédures alternatives lui
permettant de recueillir les éléments probants suffisants et appropriés.
Collège de supervision des réviseurs d’entreprises Opinion 15 novembre 2018 Norme ISA 402.12 / Secrétariat social
https://www.fsma.be/sites/default/files/legacy/content/CTRCSR/opinions/20181115_isa40212_secretariatsocial.pdf
Société de services
Une société de services est une organisation tierce qui fournit aux entités utilisatrices des prestations qui font partie intégrante de leurs systèmes d’information relatifs à l'élaboration de l'information financière.
Norme ISA 402.9 Dans le cadre de sa prise de connaissance de l’entité utilisatrice, l'auditeur doit prendre connaissance de la façon dont cette dernière utilise les prestations d’une société de services dans le cadre
de son fonctionnement, en particulier :
(a) la nature des prestations fournies par la société de services et l’importance de celles-ci pour l’entité utilisatrice, y compris leur incidence sur son contrôle interne ;
(b) la nature et le caractère significatif des opérations traitées, des comptes ou des systèmes d'élaboration de l'information finanicère concernés par les prestations fournies par la société
de services ;
(c) le degré d'interaction entre les opérations traitées par la société de services et celles de l’entité utilisatrice ;
(d) la nature des relations entre la société de services et l’entité utilisatrice, y compris les conditions contractuelles visant les prestations fournies par la société de services.
Norme ISA 402.11 L’auditeur doit déterminer s’il a acquis une connaissance suffisante de la nature et de l’importance des prestations fournies par la société de services et de leur incidence sur le contrôle interne de
l’entité utilisatrice pertinent pour l’audit, afin de servir de base à l’identification et à l’évaluation des risques d’anomalies significatives.
Norme ISA 402.12 Lorsque l’auditeur n'est pas en mesure d'acquérir de l’entité utilisatrice une connaissance suffisante, il doit mettre en œuvre une ou plusieurs des procédures suivantes pour obtenir cette
connaissance :
(a) obtenir un rapport de type 1 ou de type 2, s’il est disponible (voir ci-dessous) ;
(b) contacter la société de services afin d'obtenir des informations spécifiques ;
(c) se rendre dans la société de services et réaliser des procédures qui fourniront les informations nécessaires ; ou
(d) demander à un autre auditeur de réaliser des procédures qui lui fourniront les informations nécessaires.
Rapport de type 1 : rapport sur la description et la conception des contrôles au sein d’une société de services comprenant :
(i) une description, établie par la direction de la société de services, de son système, des objectifs de contrôle et des contrôles correspondants qui ont été conçus et mis en œuvre à une
date déterminée ; et
(ii) un rapport de l'auditeur de la société de services dont l’objectif est de communiquer une assurance raisonnable qui inclut l'opinion de cet auditeur sur la description du système de la
société de services, des objectifs de contrôle et des contrôles correspondants, ainsi que sur le caractère adéquat de la conception de ces contrôles pour atteindre les objectifs
spécifiques qui leur ont été assignés.
Rapport de type 2 : rapport sur la description, la conception et l’efficacité du fonctionnement des contrôles au sein d’une société de services comprenant :
(i) une description, établie par la direction de la société de services, de son système, des objectifs de contrôle et des contrôles correspondants, de leur conception et leur mise en œuvre à
une date déterminée ou tout au long d'une période donnée et, dans certains cas, de l’efficacité de leur fonctionnement au cours d'une période donnée ; et
(ii) un rapport de l'auditeur de la société de services dont l’objectif est de communiquer une assurance raisonnable qui inclut :
(a) son opinion portant sur la description du système de la société de services, des objectifs de contrôle et des contrôles
correspondants, sur le caractère adéquat de la conception de ces contrôles pour atteindre les objectifs spécifiques qui
leur ont été assignés, et sur l’efficacité du fonctionnement des contrôles ; et
(b) une description des tests qu’il a effectués sur ces contrôles et le résultat de ces tests.
ISA 402 : Facteurs à considérer pour l’audit d’une entité faisant appel à une société de services
Objectifs Acquérir une connaissance de la nature et de l’importance des prestations fournies par la société de services et de leur incidence sur le contrôle interne de l’entité
utilisatrice pertinent pour l’audit, qui soit suffisante pour identifier et évaluer les risques d’anomalies significatives
Concevoir et mettre en œuvre des procédures d'audit répondant à ces risques
Objectif du présent document : Prendre connaissance de la façon dont le client utilise les prestations d’une société de services dans le cadre de son fonctionnement
Déterminer dans quelle mesure des procédures d’audit complémentaires sont nécessaires
IMPORTANT ! Après la finalisation du présent document, des procédures complémentaires peuvent être nécessaires pour atténuer suffisamment les risques pertinents.
Risque de la
Impact sur les
rubrique des Procédures
Comptes et/ou Référence à la description des procédures
Sujet comptes annuels Nature des procédures Nom de la société de services complémentaires à
cycles affectés contrôles pertinents d’audit (Faible -
(Faible - Moyen - effectuer (REF)
Moyen - Élevé)
Élevé)
Secrétariat social
Centre de services partagés
Cabinet d’expertise comptable externe
Actuaire
Autres :
Expert
Norme ISA 500.8 Si les informations qui seront utilisées comme éléments probants ont été produites à partir des travaux d'un expert désigné par la direction, l'auditeur doit, dans la mesure du possible et en tenant compte de
l'importance des travaux de cet expert pour les besoins de l'audit :
(a) évaluer la compétence, les aptitudes et l'objectivité de cet expert ;
(b) prendre connaissance des travaux de cet expert ;
(c) apprécier le caractère approprié des travaux de cet expert en tant qu'éléments probants pour l'assertion concernée.
Fiabilité des informations produites par un expert désigné par la direction (Voir par. 8)
Norme ISA 500.A34 L'établissement des états financiers d'une entité peut requérir une expertise dans un domaine autre que celui de la comptabilité ou de l'audit, par exemple des calculs actuariels, des évaluations ou des données
industrielles. L'entité peut employer ou missionner des experts dans ces domaines afin d'obtenir les expertises nécessaires pour l'établissement des états financiers. Le fait de ne pas avoir recours à des experts
lorsque de telles expertises s'avèrent nécessaires accroît les risques d'anomalies significatives.
Norme ISA 500.A35 Lorsque les informations à utiliser en tant qu'éléments probants ont été préparées sur la base des travaux d'un expert désigné par la direction, les exigences du paragraphe 8 de la présente Norme ISA s'appliquent.
Par exemple, une personne ou un organisme peut avoir une expertise dans l'application de modèles destinés à estimer la juste valeur de titres pour lesquels il n'existe pas de données observables sur le marché.
Si la personne ou l'organisme s'appuie sur cette expertise pour procéder à une estimation que l'entité utilise dans l'établissement de ses états financiers, cette personne ou cet organisme est considéré comme un
expert désigné par la direction et le paragraphe 8 s'applique alors.
Si, en revanche, la personne ou l'organisme fournit simplement à l'entité des données sur les prix concernant des opérations privées que cette dernière ne peut se procurer par ailleurs et qu'elle utilise pour ses
propres méthodes d'estimation, ces informations, si elles sont utilisées comme éléments probants, sont soumises aux exigences du paragraphe 7 de la présente Norme ISA, mais ne sont pas à considérer comme
l'utilisation par l'entité des travaux d'un expert désigné par la direction.
Norme ISA 500.A36 La nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit à mettre en œuvre pour répondre aux exigences du paragraphe 8 de la présente Norme ISA, peuvent dépendre de facteurs tels que :
* la nature et la complexité du sujet auquel se rapportent les travaux de l'expert désigné par la direction ;
* les risques d'anomalies significatives attachés au sujet ;
* la disponibilité d'autres sources d'éléments probants ;
* la nature, l’étendue et les objectifs des travaux de l'expert désigné par la direction ;
* le fait que l'expert désigné par la direction soit employé par l'entité, ou qu'il s'agisse d'un tiers missionné par elle pour rendre les services en question ;
* la mesure dans laquelle la direction peut exercer un contrôle ou une influence sur les travaux de l'expert désigné par la direction ;
* le fait que l'expert désigné par la direction soit ou non soumis à des normes techniques de travail ou autres règles professionnelles ou du secteur d'activité ;
* la nature et l'étendue des éventuels contrôles au sein de l'entité sur les travaux de l'expert désigné par la direction ;
* les connaissances et l'expérience de l'auditeur dans le domaine d'expertise de l'expert désigné par la direction ;
* l'expérience passée de l'auditeur concernant les travaux de cet expert.
Compétence, aptitudes et objectivité de l’expert désigné par la direction (Voir par. 8 (a))
Norme ISA 500.A37 La compétence a trait à la nature et au niveau d'expertise de l'expert désigné par la direction.
L'aptitude a trait à la capacité de l'expert désigné par la direction à exercer sa compétence en la circonstance. Cette aptitude varie en fonction de facteurs tels que le lieu géographique, le temps et les ressources
disponibles.
L’objectivité concerne l'impact possible de biais, d’un conflit d'intérêts ou l'influence d'autres personnes sur le jugement professionnel ou technique de l'expert désigné par la direction.
La compétence, l'aptitude et l'objectivité d'un expert désigné par la direction, et les éventuels contrôles exercés au sein de l'entité sur les travaux de cet expert, sont des facteurs importants au regard de la fiabilité de
toute information produite par un expert désigné par la direction.
Norme ISA 500.A41 Un large éventail de circonstances peuvent porter atteinte à l'objectivité de l’expert désigné par la direction, par exemple des conflits d'intérêts personnels, des menaces liées à la représentation, la familiarité, l’auto-
révision et l'intimidation. Des mesures de sauvegarde peuvent réduire de telles menaces, et peuvent venir soit de structures externes (par exemple la profession à laquelle appartient l'expert désigné par la direction,
la législation ou la réglementation), soit de l'environnement dans lequel l'expert désigné par la direction exerce son activité (par exemple des politiques et des procédures de contrôle qualité).
Prise de connaissance des travaux de l'expert désigné par la direction (Voir par. 8 (b))
Norme ISA 500.A44 La prise de connaissance des travaux de l'expert désigné par la direction passe par la connaissance des domaines d'expertise concernés. La connaissance de ces domaines d'expertise peut être acquise en liaison avec
l'évaluation que fait l'auditeur de sa propre capacité à évaluer les travaux de l'expert désigné par la direction ou de la nécessité de désigner son propre expert à cette fin.
Norme ISA 500.A45 A cet effet, l’auditeur peut par exemple se demander :
* si le domaine d'activité de l'expert inclut des spécialités qui sont pertinentes pour l’audit ;
* s'il existe des normes professionnelles ou autres, ainsi que des exigences réglementaires ou légales ;
* quelles sont les hypothèses et les méthodes utilisées par l'expert désigné par la direction, et si celles-ci sont généralement reconnues dans le domaine d'activité de l'expert et
appropriées pour les besoins de l'élaboration de l'information financière ;
* quelle est la nature des données ou des informations internes et externes que l'expert désigné par la direction utilise.
Évaluation du caractère approprié des travaux de l'expert désigné par la direction (Voir par. 8 (c))
Norme ISA 500.A48 Lors de l'évaluation du caractère approprié des travaux de l'expert désigné par la direction en tant qu'éléments probants pour une assertion donnée, les éléments à prendre en compte peuvent être :
* la pertinence et le caractère raisonnable des résultats et des conclusions de cet expert, leur cohérence avec d'autres éléments probants, et de déterminer s’ils ont été correctement
reflétés dans les états financiers ;
* dans le cas où les travaux de l'expert l'ont conduit à utiliser des hypothèses et des méthodes, la pertinence et le caractère approprié de ces dernières; et
* dans le cas où les travaux de l'expert ont impliqué un recours important à des données de base, la pertinence, l'exhaustivité et l'exactitude de ces données.
Objectif du présent document : Prendre connaissance de la façon dont le client utilise les prestations d’un expert désigné par lui dans le cadre de son fonctionnement
Apprécier le caractère approprié des travaux de cet expert en tant qu’éléments probants
IMPORTANT ! Après la finalisation du présent document, des procédures complémentaires peuvent être nécessaires pour atténuer suffisamment les risques pertinents.
Risque de la rubrique
Sujet Comptes et/ou cycles affectés des comptes annuels Nature des procédures
(Faible - Moyen - Élevé)
Impôts directs
TVA
Législation sociale
Législation des sociétés
Droit comptable (règles d’évaluation
appliquées)
Environnement
Technologie de l’information
Sécurité alimentaire
Gestion externe des stocks
Actuaire
Divers avis juridiques
Litiges / Réclamations
Recouvrements
Expert immobilier
Autres :
re de son fonctionnement
Objectif du présent document :
IMPORTANT ! Après la finalisation du présent document, des procédures complémentaires peuvent être nécessaires pour atténuer suffisamment les risques pertinents.
Impôts directs
TVA
Législation sociale
Législation des sociétés
Droit comptable (règles d’évaluation
appliquées)
Environnement
Technologie de l’information
Sécurité alimentaire
Gestion externe des stocks
Actuaire
Divers avis juridiques
Litiges / Réclamations
Recouvrements
Expert immobilier
Autres :
IMPORTANT ! Après la finalisation du présent document, des procédures complémentaires peuvent être nécessaires pour atténuer suffisamment les risques pertinents.
Impôts directs
TVA
Législation sociale
Législation des sociétés
Droit comptable (règles d’évaluation
appliquées)
Environnement
Technologie de l’information
Sécurité alimentaire
Gestion externe des stocks
Actuaire
Divers avis juridiques
Litiges / Réclamations
Recouvrements
Expert immobilier
Autres :