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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410


EXAMEN LIMITE D'INFORMATIONS FINANCIERES
INTERMEDIAIRES
EFFECTUE PAR L'AUDITEUR INDEPENDANT DE
L'ENTITE
(Dapplication pour lexamen limit dinformations financires
intermdiaires relatives des priodes ouvertes compter du
15 dcembre 2006.)
SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction ........................................................................................................................ 1-3
Principes gnraux d'un examen limit d'informations financires intermdiaires ........... 4-6
Objectifs d'un examen limit d'informations financires intermdiaires ........................... 7-9
Accord sur les termes de la mission .............................................................................. 10-11
Procdures d'examen limit d'informations financires intermdiaires ........................ 12-29
Evaluation des anomalies ............................................................................................... 30-33
Dclarations de la direction ........................................................................................... 34-35
Responsabilits de l'auditeur concernant les informations fournies
accompagnant l'information financire intermdiaire ................................................... 36-37
Communication .............................................................................................................. 38-42
Rapport sur la nature, l'tendue et les conclusions de l'examen limit
d'informations financires intermdiaires ...................................................................... 43-63
Documentation .....................................................................................................................64
Date d'entre en vigueur ......................................................................................................65

Annexe 1 :

Exemple de lettre de mission d'examen limit d'informations intermdiaires

Annexe 2 :

Procdures analytiques que l'auditeur peut considrer lors de la ralisation


d'un examen limit d'informations financires intermdiaires

Annexe 3 :

Exemple de lettre d'affirmation de la direction

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Annexe 4 :

Exemples de rapports d'examen limit sur des informations financires


intermdiaires

Annexe 5 :

Exemples de rapports d'examen limit comportant une conclusion avec


rserve pour non-respect du rfrentiel comptable applicable

Annexe 6 :

Exemples de rapports d'examen limit comportant une conclusion avec


rserve pour limitation de l'tendue des travaux non impose par la direction

Annexe 7 :

Exemples de rapports d'examen limit comportant une conclusion


dfavorable pour dviation par rapport au rfrentiel comptable applicable

La Norme Internationale d'examen limit (International Standards on Related Services,


ISRE) 2410 "Examen limit d'informations financires intermdiaires", doit tre lue la
lumire de la "Prface aux Normes Internationales de Contrle Qualit, d'Audit, de
Missions d'assurance et de Services connexes " qui fixe la mise en uvre et l'autorit des
Normes ISRE.

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Introduction
1.

L'objet de la prsente Norme Internationale d'Examen Limit (International

Standard on Review Engagements, ISRE) est de dfinir des procdures et des principes
fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application concernant la responsabilit
professionnelle de l'auditeur lorsqu'il entreprend une mission d'examen limit
d'informations financires intermdiaires pour un client d'audit, ainsi que la forme et le
contenu du rapport. Le terme "auditeur" est utilis tout au long de cette Norme ISRE, non
pas parce qu'il rpond une fonction d'audit, mais cause du fait que le contenu de la
prsente Norme ISRE vise seulement l'examen limit d'informations financires
intermdiaires effectu par l'auditeur indpendant des tats financiers de l'entit.

2.

Pour les besoins de la prsente Norme ISRE, l'information financire intermdiaire

est celle tablie et prsente conformment un rfrentiel comptable applicable1 et qui


comprend soit un jeu complet, soit un jeu condens, d'tats financiers pour une priode
plus courte que l'exercice de l'entit.

3.

L'auditeur missionn pour raliser un examen limit d'informations

financires intermdiaires doit effectuer cet examen selon la prsente Norme ISRE.
Dans le cadre de la ralisation d'un audit d'tats financiers annuels, l'auditeur acquiert une
connaissance de l'entit et de son environnement, y compris de son contrle interne.
Lorsque que l'auditeur est missionn pour effectuer un examen limit d'informations
financires intermdiaires, sa connaissance de l'entit est actualise dans le cadre des
demandes d'informations faites au cours de cet examen et qui aident l'auditeur orienter
celles-ci et dfinir les procdures analytiques et les autres procdures d'examen limit
mettre en uvre. Un professionnel de la comptabilit qui est missionn pour raliser un
examen limit d'informations financires intermdiaires, et qui n'est pas l'auditeur de
l'entit, effectue cet examen selon la Norme ISRE 2400 "Missions d'examen limit d'tats
financiers". Du fait que ce praticien n'a gnralement pas la mme connaissance de l'entit
et de son environnement, y compris de son contrle interne, que l'auditeur de l'entit, il
aura besoin de mener des investigations dune autre nature et de raliser dautres
procdures afin de rpondre lobjectif de l'examen limit.

Par exemple, les Normes Internationales d'Information Financire publies par le Comit des Normes
Comptables Internationales.
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3a.

Cette norme ISA traite de lexamen limit dinformations financires intermdiaires

exerc par lauditeur dune entit. Cependant, cette norme sapplique avec les adaptations
ncessaires selon les circonstances, lors de lexcution par lauditeur dune entit dune
mission dexamen limit dinformations financires historiques, autres que les
informations financires intermdiaires dun client daudit.

Principes gnraux d'un examen limit d'informations financires intermdiaires

4.

L'auditeur doit se conformer aux rgles d'thique applicables l'audit des

tats financiers de l'entit. Ces rgles rgissent la responsabilit professionnelle de


l'auditeur dans les domaines suivants : l'indpendance, l'intgrit, l'objectivit, la
comptence et la conscience professionnelle, de devoir de confidentialit, le
professionnalisme et les normes dexercice professionnel.

5.

L'auditeur doit mettre en place des procdures de contrle qualit qui

sapplique la mission ponctuelle. Les lments du contrle qualit pertinents une


mission ponctuelle portent sur les responsabilits relatives au contrle qualit de la
mission, les rgles d'thique, l'acceptation des missions ponctuelles et le maintien des
relations clients, l'affectation des quipes, la ralisation de la mission et le suivi de celle-ci.

6.

L'auditeur doit planifier et effectuer l'examen limit en faisant preuve d'esprit

critique et en tant conscient que certaines situations peuvent exister qui conduisent
ce que l'information financire intermdiaire ncessite un ajustement significatif pour
qu'elle soit tablie, dans tous ses aspects significatifs, conformment au rfrentiel
comptable applicable. Un esprit critique signifie que l'auditeur apprcie de faon critique
et avec circonspection, la validit des informations recueillies et reste attentif celles qui
sont contradictoires ou qui conduisent des interrogations sur la fiabilit des documents
ou des dclarations faites par la direction de l'entit.

Objectif d'un examen limit d'informations financires intermdiaires

7.

Lobjectif d'une mission d'examen limit d'informations financires intermdiaires

est de permettre l'auditeur d'exprimer une conclusion selon laquelle, sur la base de son
examen, il n'a pas relev de faits le laissant penser que l'information financire
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intermdiaire n'a pas t tablie, dans tous ses aspects significatifs, conformment un
rfrentiel comptable applicable. L'auditeur procde des demandes d'informations et met
en uvre des procdures analytiques et d'autres procdures d'examen limit afin de rduire
un niveau modr le risque d'exprimer une conclusion inapproprie lorsque l'information
financire intermdiaire comporte des anomalies significatives.

8.

Lobjectif d'un examen limit d'informations financires intermdiaires diffre de

manire significative de celui d'un audit ralis selon les Normes Internationales dAudit
(Normes ISA). Un examen limit d'informations financires intermdiaires ne fournit pas
la base pour l'expression d'une opinion selon laquelle l'information financire donne une
image fidle (ou prsentent sincrement, dans tous ses aspects significatifs), conformment
un rfrentiel comptable applicable.

9.

Un examen limit, contrairement un audit, n'a pour objectif d'obtenir une

assurance raisonnable que l'information financire intermdiaire ne comporte pas


d'anomalies significatives. Un examen limit consiste en des demandes d'informations,
principalement auprs des personnes responsables des questions financires et comptables,
et dans la mise en uvre de procdures analytiques et d'autres procdures d'examen limit.
Un examen limit peut porter lattention de l'auditeur des questions importantes ayant
une incidence sur l'information financire intermdiaire, mais ne fournit pas tous les
lments probants requis dans un audit.

Accord sur les termes de la mission

10.

L'auditeur et le client doivent convenir des termes de la mission.

11.

Les termes de l'accord sur la mission sont gnralement consigns dans une lettre

de mission. Une telle lettre aide viter les malentendus concernant la nature de la mission
et, en particulier, ses objectifs et l'tendue de l'examen limit, les responsabilits de la
direction, ltendue des responsabilits de lauditeur, l'assurance obtenue, ainsi que la
nature et le contenu du rapport. La lettre couvre en gnrale les aspects suivants :

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l'objectif de l'examen limit de l'information financire intermdiaire ;

l'tendue de l'examen limit ;

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la responsabilit de la direction sur l'information financire intermdiaire ;

la responsabilit de la direction dans la conception et le maintien d'un contrle


interne

efficace

relatif

l'tablissement

de

l'information

financire

intermdiaire ;

la responsabilit de la direction quant la mise disposition de l'auditeur de


toute la comptabilit et l'information sous-jacente ;

l'accord de la direction pour fournir l'auditeur des dclarations crites


confirmant celles faites oralement au cours de l'examen limit, de mme que
des dclarations crites confirmant des faits implicites contenus dans la
comptabilit de l'entit ;

la forme et le contenu prvisible du rapport mettre, y compris l'identit du


destinataire de ce rapport ;

l'accord de la direction sur le fait que si des documents contenant de


l'information financire intermdiaire indique que celle-ci a fait l'objet d'un
examen limit par l'auditeur, le rapport d'examen limit soit joint ces
documents.

Un exemple de lettre de mission est donn en Annexe 1 cette Norme ISRE. Les termes
d'une mission d'examen limit d'informations financires intermdiaires peuvent aussi tre
combins avec ceux de la mission d'audit des tats financiers annuels.

Procdures d'examen limit d'informations financires intermdiaires

Connaissance de l'entit et de son environnement, y compris de son contrle interne.

12.

L'auditeur doit avoir une connaissance suffisante de l'entit et de son

environnement, y compris de son contrle interne, relative l'tablissement des tats


financiers annuels et de l'information financire intermdiaire, pour planifier et
conduire la mission afin de lui permettre :

d'identifier les types d'anomalies significatives potentielles et de prendre en


considration la probabilit de leur survenance ;

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de slectionner les demandes d'informations, les procdures analytiques et


les autres procdures d'examen limit qui lui fourniront le fondement de sa
conclusion selon laquelle il n'a pas relev de faits le laissant penser que
l'information financire intermdiaire n'a pas t tablie, dans tous ses
aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable applicable.

13.

Ainsi que l'exige la Norme 315, l'auditeur qui a procd l'audit des tats financiers

de l'entit pour un exercice ou plus a acquis une connaissance de l'entit et de son


environnement, y compris de son contrle interne, relative l'tablissement de
l'information financire annuelle qui tait suffisante pour mener l'audit. En procdant la
planification d'un examen limit, l'auditeur met jour ses connaissances en la matire. Il
acquiert galement une connaissance suffisante du contrle interne relatif l'tablissement
de l'information financire intermdiaire ds lors qu'il peut diffrer de celui applicable
l'information financire annuelle.

14.

L'auditeur s'appuie sur sa connaissance de l'entit et de son environnement, y

compris de son contrle interne, pour dterminer les demandes d'informations formuler et
dfinir les procdures analytiques et les autres procdures d'examen limit mettre en
uvre, ainsi que pour identifier les vnements particuliers, oprations ou assertions que
viseront ces demandes d'informations, ces procdures analytiques et autres procdures
dexamen limit ralises.
Les procdures mises en uvre par l'auditeur pour mettre jour sa connaissance de

15.

l'entit et de son environnement, y compris de son contrle interne, comportent


gnralement les aspects suivants :

prise de connaissance de la documentation, dans la mesure ncessaire, relative


l'audit de l'exercice prcdent et aux examens limits dune (des) priode(s)
intermdiaire(s) de l'exercice en cours et dune (des) priode(s) intermdiaire(s)
correspondante(s) de l'exercice prcdent, pour lui permettre d'identifier des
questions qui peuvent affecter l'information financire de la priode
intermdiaire en cours ;

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prise en considration de tout risque important, y compris le risque que la


direction passe outre les contrles mis en place, identifi au cours de l'audit des
tats financiers de l'exercice prcdent ;

prise de connaissance des informations financires intermdiaires les plus


rcentes de l'exercice en cours et de celles des priodes intermdiaires
antrieures correspondantes ;

prise en compte du caractre significatif qui s'applique l'information


financire intermdiaire par rfrence au rfrentiel comptable applicable, afin
de lui permettre de dterminer la nature et l'tendue des procdures mettre en
uvre et d'valuer l'effet des anomalies ;

prise en compte de la nature de toute anomalie significative corrige dans les


tats financiers des exercices prcdents et des anomalies non significatives
identifies et non corriges dans ces tats ;

prise en considration des questions importantes de nature comptable


concernant l'tablissement des tats financiers qui peuvent tre d'importance
permanente, telles que les dficiences majeures dans le contrle interne ;

prise en compte des rsultats de toutes procdures d'audit ralises en rapport


avec l'audit des tats financiers de l'anne en cours ;

prise en compte des rsultats des travaux daudit interne effectus et des actions
subsquentes prises par la direction ;

demande d'informations auprs de la direction quant aux rsultats de son


valuation du risque que l'information financire intermdiaire comporte des
anomalies significatives provenant de fraudes ;

demande d'informations auprs de la direction quant aux effets des


changements intervenus dans l'activit de l'entit ;

demande d'informations auprs de la direction quant des changements


importants intervenus dans le contrle interne et l'effet potentiel de tels
changements sur l'tablissement de l'information financire intermdiaire ;

demande d'informations auprs de la direction sur le processus d'tablissement


de l'information financire intermdiaire et sur la fiabilit de la comptabilit
sous-jacente partir de laquelle cette information est issue ou rapproche.

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16.

L'auditeur dtermine, la nature des procdures d'examen limit mettre en uvre, y

compris sur les composants le cas chant et, dans l'affirmative, communique ces questions
dautres auditeurs concerns par l'examen limit. Les facteurs considrer comprennent
le caractre significatif de l'information financire intermdiaire des composants, ainsi que
le risque d'anomalies qu'elle peut comporter, et la connaissance que possde l'auditeur d'un
contrle interne centralis ou dcentralis touchant ltablissement de cette information.

17.

Afin de planifier et de conduire un examen limit d'informations financires

intermdiaires, un auditeur nouvellement nomm, qui n'a pas encore procd


laudit des tats financiers annuels selon les Normes ISA, doit acqurir la
connaissance de l'entit et de son environnement, y compris de son contrle interne,
touchant l'tablissement tant de l'information financire annuelle qu'intermdiaire.

18.

Cette connaissance permet l'auditeur d'orienter les demandes d'informations

effectues, ainsi que les procdures analytiques et les autres procdures d'examen limit
ralises selon cette Norme ISRE. Dans le cadre de sa prise de connaissance, l'auditeur
procde gnralement des demandes d'informations auprs de l'auditeur prcdent et,
lorsque ceci est ralisable, une revue de la documentation de ce dernier relative l'audit
de l'exercice prcdent et de toutes priodes intermdiaires de l'exercice en cours qui ont
fait l'objet d'un examen limit de la part de l'auditeur prcdent. Se faisant, l'auditeur prend
en compte la nature des anomalies ventuelles corriges et des anomalies ventuelles
cumules non corriges, ainsi que des risques importants, y compris celui que la direction
passe outre les contrles mis en place, et des questions importantes de nature comptable ou
concernant l'tablissement et la prsentation des tats financiers qui peuvent tre
d'importance permanente, telles que les dficiences majeures dans le contrle interne.

Demandes d'informations, procdures analytiques et autres procdures d'examen limit

19.

L'auditeur doit procder des demandes d'informations, principalement

auprs des personnes responsables des questions financires et comptables, et mettre


en uvre des procdures analytiques et d'autres procdures d'examen limit afin de
lui permettre de conclure, sur la base des procdures ralises, qu'il n'a pas relev de
faits le laissant penser que l'information financire intermdiaire n'a pas t tablie
dans tous ses aspects significatifs conformment au rfrentiel comptable applicable.
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20.

Un examen limit ne requiert gnralement pas de tests des documents comptables

sur la base d'inspection, d'observation physique ou de confirmations externes. Les


procdures raliser dans le cadre d'un examen limit d'informations financires
intermdiaires sont gnralement limites des demandes d'informations principalement
auprs des personnes responsables des questions financires et comptables, et la mise en
uvre de procdures analytiques et d'autres procdures d'examen limit, plutt que de
raliser des procdures consistant corroborer l'information recueillie concernant des
questions comptables significatives relatives l'information financire intermdiaire. La
connaissance de l'entit et de son environnement, y compris du contrle interne, que
possde l'auditeur, les rsultats de son valuation du risque faite lors de l'audit prcdent et
sa prise en compte du caractre significatif au regard de l'information financire
intermdiaire, affectent la nature et l'tendue des demandes d'informations ainsi que des
procdures analytiques et d'autres procdures d'examen limit ralises.
L'auditeur met en uvre gnralement les procdures suivantes :

21.

lecture des procs-verbaux des assembles d'actionnaires, des runions des


personnes constituant le gouvernement d'entreprise et des autres comits
appropris, et demandes d'informations au sujet de questions dbattues durant
ces runions pour lesquelles les procs-verbaux ne sont pas disponibles, afin
d'identifier celles qui peuvent affecter l'information financire intermdiaire ;

prise en considration de l'incidence des questions qui ont, lors de laudit ou de


lexamen limit prcdent, entran, le cas chant,

une modification du

contenu du rapport d'audit ou d'examen limit, ainsi que des ajustements


comptables enregistrs ou des anomalies non ajustes ;

contact, lorsque ncessaire, avec les autres auditeurs qui ralisent un examen
limit de l'information financire intermdiaire des composants importants de
l'entit mre ;

demandes d'informations auprs des membres de la direction responsables des


questions financires et comptables et d'autres personnes selon le cas, pour
s'enqurir des sujets suivants :
o

savoir si l'information financire intermdiaire a t tablie et prsente


conformment au rfrentiel comptable applicable ;

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savoir si des changements sont intervenus dans les principes comptables


ou dans la faon de les appliquer ;

savoir si de nouvelles oprations ont ncessit lapplication d'une nouvelle


mthode comptable ;

savoir si l'information financire intermdiaire comporte des anomalies


connues non corriges ;

situations inhabituelles ou complexes qui peuvent avoir affect


l'information financire intermdiaire, telles qu'une fusion ou la cession
d'une branche d'activit ;

hypothses importantes qui sous-tendent les valuations en juste valeur ou


les informations fournies les concernant ainsi que les intentions et la
capacit de la direction de mener bien des actions spcifiques pour le
compte de l'entit ;

savoir si les transactions entre parties lies ont t correctement


enregistres et si une information approprie est fournie avec l'information
financire intermdiaire ;

changements importants dans les engagements et les obligations


contractuelles ;

changements importants dans les engagements ventuels, y compris les


litiges ou rclamations ;

respect des clauses des emprunts ;

domaines au sujet desquels des questions ont t souleves au cours de la


ralisation des procdures d'examen limit ;

transactions importantes survenues au cours des derniers jours de la


priode intermdiaire ou dans les premiers jours de la priode
intermdiaire suivante ;

connaissance de toute fraude connue ou suspecte affectant l'entit et


concernant :
-

la direction ;

les employs ayant un rle important dans le contrle interne ; ou

d'autres personnes, lorsque la fraude pourrait avoir un effet


significatif sur l'information financire intermdiaire ;

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connaissance de toute allgation de fraudes ou de fraudes suspectes,


affectant l'information financire intermdiaire de l'entit, communique
par des employs, des anciens employs, des analystes, les autorits de
contrle, ou d'autres ;

connaissance de non-respects avrs ou possibles des textes lgislatifs et


rglementaires qui pourraient avoir un effet significatif sur l'information
financire intermdiaire ;

ralisation de procdures analytiques sur l'information financire intermdiaire


destines identifier la nature des rapports et des critures individuelles qui
apparaissent inhabituels et qui peuvent indiquer une anomalie significative
incluse dans l'information financire intermdiaire. Les procdures analytiques
peuvent inclure des analyses de ratios et des techniques statistiques telles que
des analyses de tendance ou des analyses de rgression et peuvent tre ralises
manuellement ou l'aide de techniques assistes par ordinateur. L'Annexe 2 de
cette Norme ISRE fournit des exemples de procdures analytiques que
l'auditeur peut considrer lors de la ralisation d'un examen limit
d'informations financires intermdiaires ;

lecture de l'information financire intermdiaire, et examen des faits


ventuellement relevs par l'auditeur lui laissant penser que l'information
financire intermdiaire n'a pas t tablie, dans tous ses aspects significatifs,
conformment au rfrentiel comptable applicable.

22.

L'auditeur peut effectuer beaucoup des procdures d'examen limit avant, ou

simultanment, l'tablissement par l'entit de l'information financire intermdiaire. Par


exemple, il peut lui tre possible de mettre jour sa connaissance de l'entit et de son
environnement, y compris du contrle interne, et de commencer la lecture des procsverbaux concerns avant la fin de la priode intermdiaire. La ralisation de certaines des
procdures d'examen limit plus tt dans la priode intermdiaire permet galement
l'identification et la prise en compte des questions comptables importantes affectant
l'information financire intermdiaire.

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23.

L'auditeur effectuant lexamen limit d'informations financires intermdiaires est

galement dsign pour effectuer l'audit des tats financiers annuels de l'entit. Pour des
raisons de commodit et d'efficience, l'auditeur peut dcider d'effectuer certaines
procdures d'audit de faon concomitante avec l'examen limit de l'information financire
intermdiaire. Par exemple, l'information obtenue par la lecture des procs-verbaux des
runions du conseil d'administration faite lors de l'examen limit de l'information
financire intermdiaire peut aussi tre utilise dans le cadre de l'audit annuel. L'auditeur
peut galement dcider de raliser, lors de l'examen limit intermdiaire, des procdures
d'audit qui auraient besoin d'tre effectues pour les besoins de l'audit des tats financiers
annuels, par exemple, des procdures d'audit concernant des transactions importantes
inhabituelles ou qui sont intervenues durant la priode, telles que des regroupement
dentreprises, des restructurations ou des oprations ayant engendr des revenus
importants.

24.

Un

examen

limit

d'informations

financires

intermdiaires

ne

requiert

gnralement pas de corroborer les demandes d'informations concernant les litiges ou les
rclamations. De ce fait, il n'est gnralement pas ncessaire d'adresser des demandes de
confirmation crites l'avocat de l'entit. Une communication directe avec celui-ci
concernant les litiges ou les rclamations peut, cependant, tre approprie si une question
vient l'attention de l'auditeur qui lui laisse penser que l'information financire
intermdiaire n'est pas tablie, dans tous ses aspects significatifs, conformment au
rfrentiel comptable applicable et qu'il pense que l'avocat de l'entit peut avoir une
information pertinente ce sujet.

25.

L'auditeur doit recueillir des lments dmontrant que l'information

financire intermdiaire est en accord, ou est rapproche, des documents comptables


la sous-tendant. L'auditeur peut recueillir ces lments dmontrant que l'information
financire intermdiaire est en accord, ou est rapproche, des documents comptables la
sous-tendant, en pointant cette information :
(a)

la comptabilit, tel que le grand livre, ou une balance consolidant qui est en
accord ou est rapproche de la comptabilit ; et

(b)

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aux autres donnes justificatives de la comptabilit de l'entit, si ncessaire.

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26.

L'auditeur doit dterminer si la direction a identifi, jusqu' la date du

rapport d'examen limit, tous les vnements qui peuvent requrir des ajustements
ou une information fournir avec l'information financire intermdiaire. Il n'est pas
ncessaire pour l'auditeur de raliser d'autres procdures pour identifier des vnements qui
seraient survenus aprs la date du rapport d'examen limit.

27.

L'auditeur doit dterminer si la direction a chang son valuation quant la

capacit de l'entit poursuivre son activit. Lorsque, la suite de cette recherche ou


du rsultat d'autres procdures d'examen limit, l'auditeur a connaissance de faits ou
de conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacit de l'entit
poursuivre son activit, il doit :
(a)

s'enqurir auprs de la direction de ses plans d'actions futures bass sur


son valuation du risque de non continuit de l'exploitation, la faisabilit de
ces plans, et dterminer si la direction est davis que le rsultat de ces plans
amliorera la situation ; et

(b)

revoir le caractre adquat de l'information fournie avec l'information


financire intermdiaire concernant ces questions.

28.

Les vnements ou conditions qui peuvent jeter un doute important sur la capacit

de l'entit poursuivre son activit peuvent avoir exist la date des tats financiers
annuels ou peuvent tre identifis par suite des demandes d'informations auprs de la
direction ou lors de la ralisation d'autres procdures d'examen limit. Lorsque de tels
vnements ou conditions viennent l'attention de l'auditeur, il s'enquiert auprs de la
direction de ses plans d'actions futures, tels que des plans de cession d'actifs, des plans
d'emprunt ou de restructuration de la dette, des plans de rduction ou de report
d'investissements, ou des plans d'augmentation de capital. L'auditeur s'enquiert galement
de la faisabilit des plans de la direction et dtermine si elle est davis que le rsultat de
ceux-ci amliorera la situation. Toutefois, il nst pas ncessaire en gnral que lauditeur
fasse des recherches supplmentaires pour corroborer la faisabilit de ces plans et pour
dterminer si le rsultat de ceux-ci amliorera la situation.

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

29.

Lorsque l'auditeur vient davoir connaissance d'une question qui le conduit

s'interroger pour savoir si un ajustement significatif doit tre enregistr pour que
l'information financire intermdiaire soit tablie, dans tous ses aspects significatifs,
conformment au rfrentiel comptable applicable, l'auditeur doit procder des
demandes d'informations supplmentaires ou mettre en uvre d'autres procdures
pour lui permettre d'exprimer une conclusion dans son rapport d'examen limit. Par
exemple, lorsque les procdures d'examen limit qu'il a ralises l'amnent s'interroger
sur l'enregistrement conforme au rfrentiel comptable applicable d'une opration
importante de vente, il effectue des procdures supplmentaires suffisantes pour rpondre
son interrogation, telles que la discussion des termes de la transaction avec le responsable
marketing et le personnel comptable, ou la lecture du contrat de vente.

Evaluation des anomalies

30.

L'auditeur doit valuer si les anomalies non corriges dont il a eu

connaissance, prises individuellement ou en cumul, revtent un caractre significatif


au regard de l'information financire intermdiaire.

31.

Un examen limit d'informations financires intermdiaires, contrairement une

mission d'audit, n'a pas pour objectif d'obtenir l'assurance raisonnable que l'information
financire intermdiaire ne comporte pas d'anomalies significatives. Cependant, les
anomalies qui viennent la connaissance de l'auditeur, y compris des informations fournies
inadquates, sont values individuellement et en cumul afin de dterminer si un
ajustement significatif ncessite d'tre apport l'information financire intermdiaire pour
que celle-ci soit tablie, dans tous ses aspects significatifs, conformment au rfrentiel
applicable.

32.

L'auditeur exerce son jugement professionnel pour valuer le caractre significatif

de toute anomalie releve que l'entit n'a pas corrige. Il prend en compte des facteurs tels
que la nature, la cause et le montant des anomalies, le fait de savoir si ces anomalies
proviennent de l'exercice prcdent ou trouvent leur origine dans la priode intermdiaire
de l'exercice en cours, ainsi que leur effet potentiel sur les priodes intermdiaires ou les
exercices futurs.

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

33.

L'auditeur peut fixer un montant en dessous duquel les anomalies n'ont pas besoin

d'tre cumules, ds lors qu'il anticipe que le total de tels montants n'aura pas, l'vidence,
d'effet significatif sur l'information financire intermdiaire. En procdant ainsi, l'auditeur
prend en compte le fait que l'apprciation du caractre significatif implique des
considrations tant quantitatives que qualitatives, et que des anomalies de faibles montants
pourraient cependant revtir un caractre significatif au regard de l'information financire
intermdiaire.

Dclarations de la direction

34.

L'auditeur doit obtenir de la direction des dclarations crites portant sur :


(a)

la reconnaissance de sa responsabilit dans la conception et la mise en


uvre d'un contrle interne propre prvenir et dtecter les fraudes et
les erreurs ;

(b)

la confirmation que l'information financire intermdiaire a t tablie et


prsente conformment au rfrentiel comptable applicable ;

(c) le fait qu'elle considre que l'effet des anomalies non corriges releves par
l'auditeur durant son examen limit, prises individuellement et en cumul,
ne prsente pas de caractre significatif au regard de l'information
financire intermdiaire prise dans son ensemble. Un rcapitulatif de ces
anomalies est fourni dans la lettre d'affirmation ou joint celle-ci ;
(d)

la confirmation que tous les faits significatifs concernant une quelconque


fraude avre ou suspecte dont elle a connaissance et qui peuvent affecter
l'entit, lui ont t communiqus ;

(e)

la confirmation qu'elle lui a communiqu les rsultats de son valuation du


risque que l'information financire intermdiaire puisse comporter des
anomalies significatives provenant de fraudes2 ;

Le Paragraphe 35 de la Norme ISA 240 " Les obligations de l'auditeur en matire de fraude lors dun audit
d'tats financiers" explique que la nature, l'tendue et la frquence d'une telle valuation varie d'une entit
une autre et que la direction peut procder une valuation dtaille sur une base annuelle ou dans le cadre
d'un processus continu. En consquence, cette dclaration, pour autant qu'elle concerne l'information
financire intermdiaire, est adapte aux circonstances spcifiques de l'entit.
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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

(f)

la confirmation qu'elle lui a communiqu tous les cas de non-respect


connus ou possibles des textes lgislatifs et rglementaires dont l'impact est
prendre en considration lors de l'tablissement de l'information
financire intermdiaire ; et

(g) la confirmation qu'elle lui a communiqu tous les vnements importants


survenus aprs la date du bilan et jusqu' la date du rapport d'examen
limit qui peuvent requrir un ajustement ou une information fournir
avec l'information financire intermdiaire.

35.

L'auditeur obtient des dclarations supplmentaires lorsque ncessaire relatives

des questions spcifiques touchant aux affaires de l'entit ou son secteur dactivit. Un
exemple de lettre d'affirmation de la direction est donn en Annexe 3 cette Norme ISRE.

Responsabilit de l'auditeur concernant les informations fournies accompagnant


l'information financire intermdiaire
36.

L'auditeur doit lire les autres informations fournies accompagnant

l'information financire intermdiaire afin d'examiner si celles-ci sont manifestement


incohrentes avec l'information financire intermdiaire. Lorsque l'auditeur relve une
inconsistance significative, il s'interroge sur la ncessit de corriger l'information financire
intermdiaire ou les autres informations. Si une correction de l'information financire
intermdiaire s'avre ncessaire et que la direction se refuse de la faire, l'auditeur
s'interroge sur les implications en rsultant sur son rapport d'examen limit. Si une
correction s'avre ncessaire dans les autres informations fournies et que la direction se
refuse de l'apporter, l'auditeur envisage d'inclure dans son rapport d'examen limit un
paragraphe additionnel dcrivant l'inconsistance significative releve, ou de prendre
d'autres mesures, telles que la rtention de son rapport d'examen limit ou son retrait de la
mission. Par exemple, la direction peut prsenter des critres alternatifs de mesure des
rsultats qui projettent de manire plus positive la performance de l'entit que celle donne
par l'information financire intermdiaire, en donnant ces critres une prominence
excessive, alors qu'ils ne sont pas clairement dfinis ou ne sont pas clairement rapprochs
de l'information financire intermdiaire ce qui rend la prsentation confuse et
potentiellement trompeuse.

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

37.

Lorsqu'un fait vient la connaissance de l'auditeur qui lui laisse penser que

les autres informations fournies comportent une anomalie significative portant sur
des faits relats, il doit discuter de cette question avec la direction de l'entit. Dans le
cadre de sa lecture des autres informations dans le but d'identifier des incohrences
significatives, une anomalie apparente significative portant sur des faits relats peut venir
l'attention de l'auditeur (par exemple, une information donne sans rapport avec les
questions

apparaissant

dans

l'information

financire

intermdiaire,

et

qui

est

incorrectement dcrite ou prsente). Lors de la discussion de cette question avec la


direction de l'entit, l'auditeur s'interroge sur la validit des autres informations fournies et
des rponses de la direction ses demandes d'informations, sur le caractre valable des
diffrences d'apprciation ou d'opinion, et s'il convient de demander la direction de
consulter un tiers comptent pour rsoudre l'anomalie apparente portant sur des faits
relats. Si une modification est ncessaire pour corriger l'anomalie significative portant sur
des faits relats et que la direction se refuse d'y procder, l'auditeur envisage de prendre
d'autres mesures selon le cas, telles que la communication du problme aux personnes
constituant le gouvernement d'entreprise ou l'obtention d'un avis juridique.

Communication

38.

Lorsqu' l'issue de l'examen limit d'informations financires intermdiaires,

un fait vient l'attention de l'auditeur qui le laisse penser qu'il est ncessaire de
procder un ajustement significatif de l'information financire intermdiaire pour
que celle-ci soit tablie, dans tous ses aspects significatifs, conformment au
rfrentiel comptable applicable, l'auditeur doit communiquer cette question ds que
possible un niveau appropri de la direction.

39.

Lorsque, selon le jugement de l'auditeur, la direction ne rpond pas de

manire approprie dans une priode de temps raisonnable, il doit en informer les
personnes constituant le gouvernement d'entreprise. La communication est faite ds
que possible, soit verbalement, soit par crit. La dcision de l'auditeur de communiquer
verbalement ou par crit dpend de facteurs tels que la nature, la sensibilit et l'importance
de la question, ainsi que du moment de cette communication. Si la communication est faite
verbalement, l'auditeur la consigne dans ses dossiers.

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

40.

Lorsque, selon le jugement de l'auditeur, les personnes constituant le

gouvernement d'entreprise n'apportent pas de rponses appropries dans une priode


de temps raisonnable, l'auditeur doit envisager :
(a)

s'il convient de modifier le contenu de son rapport ; ou

(b)

la possibilit de se dmettre de la mission dexamen limit ; et

(c)

la possibilit de mettre fin sa nomination en tant quauditeur des tats


financiers annuels.

41.

Lorsqu' l'issue de l'examen limit d'informations financires intermdiaires,

un fait vient l'attention de l'auditeur qui le laisse penser de l'existence d'une


fraude ou du non-respect par l'entit des textes lgislatifs et rglementaires, l'auditeur
doit communiquer cette question ds que possible un niveau appropri de la
direction. Le choix du niveau appropri de la direction dpend de la probabilit de
collusion ou de l'implication d'un membre de la direction. L'auditeur considre galement
la ncessit d'informer les personnes constituant le gouvernement d'entreprise de ces
questions et prend en compte leur implication pour l'examen limit.

42.

L'auditeur doit communiquer les questions pertinentes prsentant un intrt

pour les personnes constituant le gouvernement d'entreprise souleves l'occasion de


l'examen limit d'informations financires intermdiaires. A l'issue de l'examen limit
d'informations financires intermdiaires, l'auditeur peut avoir relev de faits qui, son
avis, sont importants et prsentent un intrt pour les personnes constituant le
gouvernement d'entreprise dans le cadre de leur supervision du processus d'laboration de
l'information financire et de l'information fournir. Il communique ces questions ces
personnes.

Rapport sur la nature, l'tendue et les conclusions de l'examen limit d'informations


financires intermdiaires
43.

L'auditeur doit mettre un rapport crit qui comprend les lments suivants :
(a)

un intitul ;

(b)

un destinataire, tel que requis par les circonstances de la mission ;

(c)

l'identification de l'information financire intermdiaire soumise


l'examen limit, y compris l'identification de chacun des tats contenus

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

dans le jeu complet ou condens d'tats financiers, ainsi que la date et la


priode couverte par cette information ;
(d)

lorsque l'information financire intermdiaire comprend un jeu complet


d'tats financiers caractre gnral tablis conformment un rfrentiel
comptable applicable rpondant au critre d'image fidle, une mention
rappelant que la direction est responsable de l'tablissement et de la
prsentation sincre de l'information financire intermdiaire tablie
conformment au rfrentiel comptable applicable ;

(e)

dans les cas autres que (d), une mention rappelant que la direction est
responsable de l'tablissement et de la prsentation de l'information
financire

intermdiaire

conformment

au

rfrentiel

comptable

applicable ;
(f)

une mention rappelant que la responsabilit de l'auditeur est d'exprimer


une conclusion, sur la base de son examen limit, sur l'information
financire intermdiaire ;

(g)

une mention rappelant que l'examen limit de l'information financire


intermdiaire a t effectu selon la Norme ISRE 2410 "Examen limit
d'informations

financires

intermdiaires effectu

par

l'auditeur

indpendant de l'entit", en soulignant que cet examen limit consiste en


des demandes d'informations, principalement auprs des personnes
responsables des questions financires et comptables, et dans la ralisation
de procdures analytiques et dautres procdures d'examen limit ;
(h) une mention rappelant que l'tendue d'un examen limit est trs infrieure
celle d'un audit effectu selon les Normes ISA et, en consquence, ne
permet pas l'auditeur d'obtenir l'assurance quil a relev tous les faits
significatifs qu'un audit permettrait d'identifier et que, de ce fait, il
n'exprime d'opinion ;
(i)

lorsque l'information financire intermdiaire comprend un jeu complet


d'tats financiers caractre gnral tablis conformment un rfrentiel
comptable applicable rpondant au critre d'image fidle, une conclusion
selon laquelle l'auditeur n'a pas relev de faits qui le laissent penser que
l'information financire intermdiaire ne donne pas une image fidle, ou ne
prsente pas sincrement, dans tous ses aspects significatifs, conformment
au rfrentiel comptable applicable (incluant le rappel de la juridiction ou

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

le pays d'origine du rfrentiel comptable lorsque celui utilis est diffrent


des Normes Internationales d'Information Financire) ;
(j)

dans les cas autres que (i), une conclusion selon laquelle l'auditeur n'a pas
relev de faits qui le laissent penser que l'information financire
intermdiaire n'est pas tablie, dans tous ses aspects significatifs,
conformment au rfrentiel comptable applicable (incluant le rappel de la
juridiction ou du pays d'origine du rfrentiel comptable lorsque celui
utilis est diffrent des Normes Internationales d'Information Financire) ;

(k)

la date du rapport ;

(l)

le lieu dans le pays ou la juridiction o l'auditeur exerce son activit ;

(m) la signature de l'auditeur.

Des exemples de rapport d'examen limit sont donns en Annexe 4 cette Norme ISRE.

44.

Dans certaines juridictions, les textes lgislatifs et rglementaires rgissant

lexamen limit d'informations financires intermdiaires, peuvent prescrire un libell de


conclusion du rapport de l'auditeur diffrent de celui donn au paragraphe 43(i) ou (j). Bien
que ce dernier puisse tre oblig de suivre le libell prescrit, sa responsabilit, telle qu'elle
est dcrite dans cette Norme ISRE pour aboutir sa conclusion, reste identique.

Dviation par rapport au rfrentiel comptable applicable

45.

L'auditeur doit exprimer une conclusion avec rserve ou une conclusion

dfavorable lorsqu'il a eu connaissance d'un fait qui le laisse penser qu'un


ajustement significatif doit tre apport l'information financire intermdiaire pour
que celle-ci soit tablie, dans tous ses aspects significatifs, conformment au
rfrentiel comptable applicable.

46.

Lorsque l'auditeur a eu connaissance de faits qui le laissent penser que

l'information financire intermdiaire est, ou peut tre, affecte de manire significative par
suite dune dviation par rapport au rfrentiel comptable applicable, et que la direction ne
corrige pas l'information financire intermdiaire, l'auditeur modifie le contenu son rapport
d'examen limit. Son rapport dcrit la nature du non-respect du rfrentiel comptable
constat et, si cela est possible, en donne les effets sur l'information financire
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intermdiaire. Lorsqu'une information approprie fournir avec l'information financire


intermdiaire que l'auditeur considre ncessaire n'est pas donne, il modifie le contenu son
rapport d'examen limit et, si cela est ralisable, donne l'information juge ncessaire dans
son rapport. La modification du contenu du rapport d'examen limit se traduit
gnralement par l'ajout dans le rapport d'un paragraphe dobservation et lexpression
d'une conclusion avec rserve. Des exemples de rapports d'examen limit comportant une
conclusion avec rserve sont donns en Annexe 5 la prsente Norme ISRE.

47.

Lorsque l'incidence de la dviation par rapport au rfrentiel comptable sur

linformation financire intermdiaire inclus est ce point significatif et non circonscrite


que l'auditeur considre qu'une conclusion avec rserve n'est pas approprie pour dcrire la
nature trompeuse ou incomplte de cette information, il exprime une conclusion
dfavorable. Des exemples de rapports d'examen limit comportant une conclusion
dfavorable sont donns en Annexe 7 la prsente Norme ISRE.

Limitation de l'tendue des travaux de lexamen limit

48.

Une limitation de l'tendue des travaux empche gnralement l'auditeur de

complter l'examen limit.

49.

Lorsque l'auditeur n'est pas en mesure de complter l'examen limit, il doit

informer par crit la direction un niveau appropri et les personnes constituant le


gouvernement d'entreprise, des raisons qui font que l'examen limit ne peut tre
men son terme, et sinterroger pour savoir s'il est appropri d'mettre un rapport.

Limitation de l'tendue des travaux impose par la direction

50.

L'auditeur refuse daccepter une mission d'examen limit d'informations financires

intermdiaires s'il a connaissance a priori de circonstances propres la mission qui le


conduiront ne pas tre en mesure de mener son terme son examen du fait d'une
limitation de l'tendue des travaux impose par la direction de l'entit.

51.

Si, aprs avoir accept la mission, la direction impose une limitation de l'tendue de

l'examen limit, l'auditeur demande ce que cette limitation soit leve. Si la direction s'y
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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

refuse, l'auditeur se trouve dans l'impossibilit de mener la mission son terme et


d'exprimer une conclusion. Dans de telles situations, l'auditeur rend compte par crit un
niveau appropri de la direction et aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise,
des raisons pour lesquelles l'examen limit ne peut tre men son terme. En tout tat de
cause, si l'auditeur a connaissance de faits qui les laisse penser qu'un ajustement
significatif de l'information financire intermdiaire est ncessaire pour que celle-ci soit
tablie, dans tous ses aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable
applicable, il communique ces faits conformment aux modalits d'application dcrites aux
paragraphes 38-40.

52.

L'auditeur prend aussi en considration les responsabilits qui sont les siennes de

par les textes lgislatifs ou rglementaires, y compris l'exigence ventuelle d'mettre un


rapport. S'il existe une telle obligation, l'auditeur fait tat dans son rapport de
l'impossibilit d'exprimer une conclusion et dcrit les raisons qui lempchent de mener
son terme l'examen limit. Cependant, si l'auditeur a connaissance d'un fait qui le laisse
penser qu'un ajustement significatif de l'information financire intermdiaire est ncessaire
pour que celle-ci soit tablie, dans tous ses aspects significatifs, conformment au
rfrentiel comptable applicable, il expose galement un tel fait dans son rapport.

Autres limitations de l'tendue des travaux de lexamen limit

53.

Une limitation de l'tendue des travaux peut se prsenter dans des situations autres

quune limitation impose par la direction. Dans de telles situations, l'auditeur n'est
gnralement pas en mesure de mener l'examen limit son terme et d'exprimer une
conclusion et se rfre aux modalits d'application des paragraphes 51-52. Il peut
nanmoins exister de rares cas o la limitation de l'tendue des travaux est clairement
confine un ou plusieurs domaines spcifiques qui, bien que significatifs, selon le
jugement de l'auditeur, na pas dincidence diffuse sur l'information financire
intermdiaire. Dans de telles circonstances, l'auditeur modifie le contenu de son rapport
d'examen limit en indiquant que, lexception des questions dcrites dans un paragraphe
additionnel du rapport, l'examen limit a t effectu selon la prsente Norme ISRE et
exprime une conclusion avec rserve. Des exemples de rapports d'examen limit
comportant une conclusion avec rserve sont donns en Annexe 6 la prsente Norme
ISRE.
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54.

L'auditeur peut avoir exprim une opinion avec rserve sur les derniers tats

financiers annuels cause d'une limitation de l'tendue des travaux d'audit. L'auditeur
sinterroge pour savoir si cette limitation existe encore et, dans l'affirmative, sur son
incidence sur le rapport d'examen limit.

Continuit d'exploitation et incertitudes significatives

55.

Dans certaines circonstances, un paragraphe d'observation peut tre ajout au

rapport d'examen limit, sans que celui-ci affecte la conclusion de l'auditeur, pour
souligner une question qui est dcrite plus en dtail dans une note annexe l'information
financire intermdiaire. Ce paragraphe sera de prfrence insr aprs le paragraphe de
conclusion et comportera gnralement une mention rappelant que le rapport ne comporte
pas de rserves sur cette question.

56.

Si une information adquate est fournie avec l'information financire

intermdiaire, l'auditeur doit ajouter un paragraphe d'observation dans le rapport


d'examen limit pour souligner l'existence d'une incertitude significative provenant
d'vnements ou de conditions susceptibles de jeter un doute important sur la
capacit de l'entit poursuivre son activit.

57.

L'auditeur peut avoir modifi son prcdent rapport d'audit ou d'examen limit par

l'ajout d'un paragraphe d'observation soulignant une incertitude significative provenant


d'vnements ou de conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacit de
l'entit poursuivre son activit. Si cette incertitude significative existe encore et qu'une
information adquate est fournie avec l'information financire intermdiaire, l'auditeur
modifie le contenu de son rapport d'examen limit portant sur la priode intermdiaire en
cours en ajoutant un paragraphe soulignant le fait que cette incertitude significative existe
toujours.

58.

Si, par suite des demandes d'informations ou d'autres procdures d'examen limit,

l'auditeur vient avoir connaissance d'une incertitude significative provenant d'vnements


ou de conditions susceptibles de jeter un doute sur la capacit de l'entit poursuivre son
activit, et qu'une information adquate est fournie avec l'information financire
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intermdiaire, il modifie le contenu de son rapport d'examen limit par l'ajout d'un
paragraphe d'observation.

59.

Lorsqu'une incertitude significative provenant d'vnements ou de conditions

susceptibles de jeter un doute sur la capacit de l'entit poursuivre son activit n'est
pas dcrite de manire adquate dans l'information financire intermdiaire,
l'auditeur doit exprimer une conclusion avec rserve ou une conclusion dfavorable,
selon le cas. Le rapport doit faire rfrence de faon spcifique au fait qu'il existe une
telle incertitude.

60.

L'auditeur doit sinterroger sur la ncessit de modifier le contenu de son

rapport d'examen limit par l'ajout d'un paragraphe soulignant une incertitude
importante (autre qu'un problme de continuit d'exploitation) dont il a eu
connaissance et dont l'issue dpend d'vnements futurs et qui peut avoir une
incidence sur l'information financire intermdiaire.

Autres considrations

61.

Les termes de la mission comportent l'accord de la direction sur le fait que

lorsqu'un document contenant de l'information financire intermdiaire indique que cette


information a fait l'objet d'un examen limit par l'auditeur de l'entit, le rapport d'examen
limit sera galement inclus dans ce document. Si la direction n'a pas inclus le rapport dans
le document, l'auditeur envisage d'obtenir un avis juridique pour l'aider dterminer les
mesures appropries prendre dans de telles circonstances.

62.

Lorsque l'auditeur a mis un rapport d'examen limit modifi et que la direction

prsente l'information financire intermdiaire sans inclure dans le document contenant


cette information, le rapport modifi, l'auditeur envisage d'obtenir un avis juridique pour
l'aider dterminer les mesures appropries prendre dans de telles circonstances et la
possibilit de dmissionner de la mission d'audit des tats financiers annuels.

63.

L'information financire intermdiaire consistant en un jeu condens d'tats

financiers ne comporte pas ncessairement toutes les informations qui seraient incluses
dans un jeu complet d'tats financiers, mais peut plutt prsenter des commentaires sur les
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vnements et les changements importants pour apprhender les variations dans la situation
financire et les performances de l'entit depuis la date des tats financiers annuels. Ceci
tient au fait qu'il est prsum que les utilisateurs de l'information financire intermdiaire
auront accs aux derniers tats financiers audits, tel que ceci est le cas pour les socits
cotes. Dans les autres cas, l'auditeur s'entretient avec la direction de la ncessit de faire
mention dans l'information financire intermdiaire du fait que celle-ci est lire
conjointement avec les derniers tats financiers audits. En l'absence d'une telle mention,
l'auditeur sinterroge pour dterminer si, sans la rfrence aux derniers tats financiers
audits, l'information financire intermdiaire est trompeuse en la circonstance, et les
incidences sur le rapport d'examen limit.

Documentation

64.

L'auditeur doit prparer une documentation relative l'examen limit

suffisante et approprie pour fonder sa conclusion et dmontrer que l'examen limit a


t effectu selon la prsente Norme ISRE et en conformit avec les textes lgislatifs et
rglementaires applicables. La documentation permet un auditeur expriment qui n'a
pas t en rapport prcdemment avec la mission de comprendre la nature, le calendrier et
l'tendue des demandes d'informations ainsi que des procdures analytiques et des autres
procdures d'examen limit ralises, l'information recueillie, et toutes les autres questions
importantes qui ont t considres lors de la ralisation des travaux dexamen limit, y
compris la manire dont ces questions ont t rsolues.

Date d'entre en vigueur

65.

Cette Norme ISRE est applicable pour les examens limits d'informations

financires intermdiaires pour les priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2006. Son
adoption anticipe est permise.

Point de vue du secteur public

1.

Le paragraphe 10 requiert de l'auditeur et du client de se mettre d'accord sur les

termes de la mission. Le paragraphe 11 prcise qu'une lettre de mission aide viter les
malentendus concernant la nature de la mission et, en particulier, les objectifs et l'tendue
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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

de l'examen limit, la responsabilit de la direction et ltendue de la responsabilit de


l'auditeur, l'assurance obtenue et la nature et la forme du rapport. Les textes lgislatifs et
rglementaires applicables une mission d'examen limit dans le secteur public fixent
gnralement le contenu de la mission de l'auditeur. En consquence, les lettres de mission
peuvent ne pas tre une pratique rpandue dans le secteur public. Cependant, une lettre de
mission reprenant les diffrents points dcrits au paragraphe 11 peut tre utile tant pour
l'auditeur du secteur public que pour le client. Les auditeurs du secteur public considrent
en consquence de se mettre d'accord avec leur client sur les termes de la mission par le
biais d'une lettre de mission.

2.

Dans le secteur public, les obligations de lauditeur lgal peuvent s'tendre

certains autres travaux, tels que lexamen limit des informations financires
intermdiaires. Lorsque ceci est le cas, l'auditeur du secteur public ne peut pas se
soustraite une telle obligation et, en consquence, peut ne pas tre en mesure de refuser
(voir paragraphe 50) ou de se dmettre (voir paragraphe 36 et 40(b)) de cette mission.
L'auditeur du secteur public peut aussi ne pas tre en mesure de dmissionner du mandat
d'audit des tats financiers annuels pour lequel il a t nomm (voir paragraphes 40(c) et
62).

3.

Le paragraphe 41 explicite la responsabilit de l'auditeur lorsqu'il a connaissance

d'un fait qui le laisse suspecter l'existence d'une fraude ou du non-respect par l'entit des
textes lgislatifs et rglementaires. Dans le secteur public, l'auditeur peut tre soumis des
obligations lgales ou d'autres exigences rglementaires d'avoir communiquer de telles
questions aux autorits de contrle ou autres autorits publiques.

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Annexe 1
Exemple de lettre de mission d'examen limit d'informations financires
intermdiaires
L'exemple de lettre suivant est utiliser comme un canevas la lumire des points dcrits
dans le paragraphe 10 de cette Norme ISRE et sera adapt au cas par cas en fonction des
exigences et des circonstances.

Aux Membres du conseil d'administration (ou du reprsentant de l'excutif selon les cas)

La prsente lettre a pour but de confirmer notre comprhension des termes et objectifs de la
mission d'examen limit qui nous a t confie portant sur le bilan intermdiaire de votre
socit arrt au 30 juin 20X1 ainsi que sur le compte de rsultats, l'tat des variations dans
les capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie pour la priode de six mois se
terminant cette date.

Notre examen limit sera effectu selon la Norme ISRE 2410 "Examen limit
d'informations financires intermdiaires effectu par l'auditeur indpendant de l'entit"
publie par le Comit des Normes Internationales d'Audit et de Missions d'Assurance
(International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB) dont lobjectif est de
nous fournir une base nous permettant de conclure que nous n'avons pas relev de faits
nous laissant penser que l'information financire intermdiaire n'a pas t tablie, dans
tous ses aspects significatifs, conformment (indiquer le rfrentiel comptable
applicable, incluant la rfrence la juridiction ou au pays d'origine, lorsque celui utilis
est diffrent des Normes Internationales d'Information Financire). Un examen limit
consiste en des demandes d'informations, principalement auprs des personnes
responsables des questions financires et comptables, et dans la mise en uvre de
procdures analytiques et d'autres procdures d'examen limit mais ne demande pas, en
gnral, de corroborer l'information recueillie. L'tendue d'un examen limit d'informations
financires intermdiaires est trs infrieure celle d'un audit effectu selon les Normes
ISA dont l'objectif est d'exprimer une opinion sur les tats financiers et, en consquence,
nous n'exprimerons pas d'opinion daudit.
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Nous anticipons d'exprimer une conclusion sur l'information financire intermdiaire en


ces termes :

(Inclure le libell d'un exemple de rapport).

La direction est responsable de l'information financire intermdiaire ainsi que des


informations fournies la concernant. Cette responsabilit inclut la conception, la mise en
uvre et le suivi d'un contrle interne relatif l'tablissement et la prsentation de
l'information financire intermdiaire ne comportant pas d'anomalies significatives, que
celles-ci rsultent de fraudes ou d'erreurs, le choix et lapplication de politiques
comptables, ainsi que la dtermination d'estimations comptables raisonnables au regard des
circonstances. Dans le cadre de notre examen limit, nous demanderons la direction de
nous confirmer par crit les assertions faites en rapport avec celui-ci. Nous demanderons
galement que tous documents publis contenant des informations financires
intermdiaires indiquent que celles-ci ont fait l'objet d'un examen limit et que notre
rapport soit joint au dit document.

Un examen limit d'informations financires intermdiaires ne nous permet pas d'obtenir


l'assurance que nous avons relev tous les faits significatifs qu'un audit permettrait
d'identifier. De plus, notre mission ne peut servir de base la dtection de fraudes ou
d'erreurs ou d'actes illgaux. Cependant, nous vous informerons de tous faits significatifs
de cette nature qui viendraient notre attention.

Nous comptons sur l'entire coopration de votre personnel et anticipons qu'il mette notre
disposition tous les documents comptables, ainsi que toute la documentation et autres
informations requis pour notre examen limit.

(Insrer un paragraphe concernant le montant estim des honoraires et le mode de


facturation selon les cas).

Cette lettre restera en vigueur pour les exercices futurs, sauf s'il devait tre mis fin notre
mission ou en cas de modifications ou d'annulation de notre mission (selon les cas).

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

Nous vous serions gr de signer et de nous retourner un exemplaire de la prsente lettre


pour marquer votre accord sur les termes et conditions de notre mission d'examen limit
des tats financiers.

Acceptation pour le compte de lentit ABC par

(signature)

Nom et fonction
Date

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Annexe 2
Procdures analytiques que l'auditeur peut considrer lors de la
ralisation d'une mission d'examen limit d'informations financires
intermdiaires
Des exemples de procdures analytiques que l'auditeur peut mettre en uvre lors de la
ralisation d'une mission d'examen limit d'informations intermdiaires sont donns ciaprs :

comparaison des informations financires intermdiaires avec celles de la


priode intermdiaire immdiatement prcdente, avec celles de la priode
intermdiaire correspondante de l'exercice prcdent, avec celles anticipes par
la direction pour la mme priode de l'exercice en cours et avec les tats
financiers annuels audits les plus rcents ;

comparaison de l'information financire intermdiaire de la priode en cours


avec les rsultats prvus, tels que les budgets ou les projections (par exemple,
comparaison du solde d'impt payer et du rapport entre la provision pour
impt sur les bnfices et la provision pour impt dont il est tenu compte dans
l'information financire intermdiaire avec les informations correspondantes (a)
des budgets, utilisant des taux attendus, et (b) des priodes prcdentes) ;

comparaison de l'information financire intermdiaire avec des informations


non financires pertinentes ;

comparaison entre les montants comptabiliss, ou les ratios tirs de montants


comptabiliss, avec ceux que l'auditeur s'attend trouver la suite de ses
propres attentes. L'auditeur dveloppe de telles anticipations en identifiant et en
utilisant des ratios qui sont raisonnablement prvisibles sur la base de sa
connaissance de l'entit et du secteur d'activit dans lequel elle exerce son
activit ;

comparaison de ratios et d'indicateurs pour la priode intermdiaire en cours


avec ceux d'autres entits dans le mme secteur d'activit ;

comparaison des rapports existant entre des lments contenus dans


l'information financire de la priode intermdiaire en cours avec ceux contenus
dans l'information financire intermdiaire de priodes prcdentes, par

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exemple, pourcentages de charges par nature par rapport au chiffre d'affaires,


pourcentages d'lment d'actif par nature par rapport au total de lactif, et
pourcentage de variation du chiffre d'affaires par rapport au pourcentage de
variation des comptes recevoir ;

comparaison d'informations fragmentes. Les exemples qui suivent illustrent


comment une information peut tre fragmente :

par priode, par exemple les revenus et les charges clats par trimestre,
par mois ou par semaine ;

par ligne de produits ou source de revenus ;

par sites, par exemple, par composant ;

selon les caractristiques d'une transaction, par exemple, les revenus


gnrs par des "designers", des architectes ou des artisans ;

selon plusieurs critres se rattachant la transaction, par exemple, ventes


par produit et par mois.

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Annexe 3
Exemple de lettre d'affirmation de la direction
Le modle de lettre suivant ne se veut pas tre une lettre standard. Les dclarations de la
direction varieront d'une entit une autre et d'une priode intermdiaire l'autre.

(Papier entte de l'entit)


( l'attention de l'Auditeur)

(Date)

Paragraphe introductif lorsque l'information financire intermdiaire comporte des tats


financiers condenss
Cette lettre d'affirmation s'inscrit dans le cadre de votre examen limit du bilan condens de
l'entit ABC au 31 mars 20X1, ainsi que du compte de rsultats condens, de l'tat des
variations dans les capitaux propres et du tableau des flux de trsorerie pour la priode de
trois mois se terminant cette date, dont l'objectif est d'exprimer une conclusion selon
laquelle vous n'avez pas relev de faits vous laissant penser que l'information financire
intermdiaire n'a pas t tablie, dans tous ses aspects significatifs, conformment
(indiquer le rfrentiel comptable applicable, en incluant le rappel de la juridiction ou le
pays d'origine du rfrentiel comptable lorsque celui utilis est diffrent des Normes
Internationales d'Information Financire).

Nous reconnaissons que nous sommes responsables de l'tablissement et de la prsentation


de l'information financire intermdiaire conformment (indiquer le rfrentiel comptable
applicable).

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Paragraphe introductif lorsque l'information financire intermdiaire comporte un jeu


complet d'tats financiers caractre gnral tablis conformment un rfrentiel
comptable rpondant au critre dimage fidle.
Cette lettre d'affirmation s'inscrit dans le cadre de votre examen limit du bilan de l'entit
ABC au 31 mars 20X1, ainsi que du compte de rsultats, de l'tat des variations dans les
capitaux propres et du tableau des flux de trsorerie pour la priode de trois mois se
terminant cette date, et des notes contenant un rsum des principales mthodes
comptables et d'autres notes explicatives, dont l'objectif est d'exprimer une conclusion
selon laquelle vous n'avez pas relev de faits vous laissant penser que l'information
financire intermdiaire ne donne pas une image fidle de (ou ne prsente pas sincrement,
dans tous ses aspects significatifs) la situation financire de l'entit ABC au 31 mars 20X1,
ainsi que de sa performance financire et des flux de trsorerie, conformment (indiquer
le rfrentiel comptable applicable, en incluant le rappel de la juridiction ou le pays
d'origine du rfrentiel comptable lorsque celui utilis est diffrent des Normes
Internationales d'Information Financire).

Nous reconnaissons que nous sommes responsables de l'tablissement et la prsentation


sincre de l'information financire intermdiaire, conformment (indiquer le rfrentiel
comptable applicable).

Nous vous confirmons, au mieux de nos connaissances et en toute bonne foi, les
dclarations suivantes :

les informations financires intermdiaires identifies ci-dessus ont t tablies


et prsentes conformment (indiquer le rfrentiel comptable applicable) ;

nous avons mis votre disposition tous les livres comptables ainsi que la
documentation y affrente, et tous les procs-verbaux des assembles
d'actionnaires et des runions du conseil d'administration (en l'occurrence ceux
des runions qui se sont tenues les (indiquer les dates) ;

il n'existe aucune transaction significative qui n'aurait pas t enregistre dans la


comptabilit sous-tendant l'information financire intermdiaire ;

il n'existe aucun non-respect commis ou possible des textes lgislatifs et


rglementaires qui pourrait avoir une incidence significative sur l'information
financire intermdiaire en cas de violation des textes ;

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nous reconnaissons notre responsabilit dans la conception et la mise en place


d'un contrle interne destin prvenir et dtecter les fraudes et erreurs ;

nous vous avons rvl tous les faits importants concernant toute fraude connue
ou suspecte qui peuvent avoir affects l'entit ;

nous vous avons communiqu les rsultats de notre valuation du risque que
l'information financire intermdiaire puisse comporter des anomalies
significatives provenant de fraudes ;

nous considrons que les anomalies non enregistres rcapitules sur l'tat cijoint, prises individuellement et en cumul, n'ont pas d'incidence significative sur
linformation financire intermdiaire prise dans son ensemble ;

nous vous confirmons l'exhaustivit des informations qui vous ont t fournies
concernant l'identification des parties lies ;

les lments suivants ont t correctement enregistrs et, si ncessaire, ont fait
l'objet d'une information approprie fournie avec l'information financire
intermdiaire :

les oprations avec les parties lies, y compris les ventes, achats, prts,
transferts, contrats de crdit-bail et garanties, ainsi que les soldes
recevoir des, ou payer aux, parties lies ;

les garanties, qu'elles soient crites ou verbales, aux termes desquelles


l'entit est potentiellement engage ; et

les accords et options de rachat d'actifs prcdemment cds ;

la prsentation et l'information fournir concernant les valuations d'actif et de


passif en juste valeur a t faite conformment (indiquer le rfrentiel
comptable applicable). Les hypothses utilises, pour ce qui concerne les
valuations en juste valeur et les informations fournir les concernant, refltent
notre intention et notre capacit mener des actions spcifiques pour le compte
de l'entit ;

nous n'avons aucun projet ou intention qui peuvent avoir une incidence
significative sur la valeur d'inventaire ou la classification des actifs ou des
passifs reflts dans l'information financire intermdiaire ;

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nous n'avons aucun plan visant abandonner des lignes de produits ou d'autres
plans ou intentions qui auraient pour rsultat d'engendrer des stocks
excdentaires ou obsoltes, et aucun stock n'est comptabilis un montant
suprieur sa valeur nette de ralisation ;

l'entit a un titre de proprit pour tous ses actifs et aucun n'a t nanti ou
hypothqu ;

nous avons enregistr, ou fourni une information approprie, selon les cas, tous
les passifs ns ou ventuels ;

(Ajouter toutes dclarations supplmentaires relatives des nouvelles normes


comptables qui sont appliques pour la premire fois et considrer toutes
dclarations supplmentaires requises par une nouvelle Norme Internationale
d'Audit et touchant l'information financire intermdiaire).

Au mieux de notre connaissance et en toute bonne foi, aucun vnement n'est survenu
postrieurement la date du bilan et jusqu' la date de la prsente lettre susceptible
d'engendrer un ajustement de l'information financire intermdiaire susvise ou une
information fournir la concernant.

________________________
Directeur gnral

_______________________
Directeur financier

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Annexe 4
Exemples de rapports d'examen limit sur des informations financires
intermdiaires
Jeu complet d'tats financiers caractre gnral tablis conformment un rfrentiel
comptable rpondant au critre d'image fidle (voir paragraphe 43(i)).
Rapport d'examen limit sur des informations financires intermdiaires

(Destinataire appropri)

Introduction

Nous avons effectu l'examen limit du bilan de l'entit ABC au 31 mars 20X1 ainsi que du
compte de rsultats, de l'tat des variations des capitaux propres et du tableau des flux de
trsorerie pour la priode de trois mois se terminant cette date, des notes contenant un
rsum des principales mthodes comptables et d'autres notes explicatives3. La direction est
responsable de l'tablissement et de la prsentation sincre de cette information financire
intermdiaire conformment (indiquer le rfrentiel comptable applicable). Notre
responsabilit est d'exprimer une conclusion sur cette information financire intermdiaire
sur la base de notre examen limit.

Etendue de l'examen limit

Nous avons effectu notre examen limit selon la Norme ISRE 2410 "Examen limit
d'informations financires intermdiaires effectu par l'auditeur indpendant de l'entit"4.
Un examen limit d'informations financires intermdiaires consiste en des demandes
d'informations, principalement auprs des personnes responsables des questions financires
et comptables et dans la mise en uvre de procdures analytiques et d'autres procdures
3

L'auditeur peut souhaiter spcifier l'autorit de contrle ou son quivalent auprs de laquelle les tats
financiers intermdiaires sont dposs.
4
Dans le cas dun examen limit dinformations financires historiques autres que des informations
financires intermdiaires, cette phrase sera rdige comme suit : Nous avons effectu notre examen limit
selon la Norme ISRE 2410, Examen limit dinformations financires intermdiaires effectu par lauditeur
indpendant de lentit . Le reste du rapport doit tre adapt, le cas chant, en fonction des circonstances.
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d'examen limit. L'tendue d'un examen limit est trs infrieure celle d'un audit effectu
selon les Normes ISA et, en consquence, ne nous permet pas d'obtenir l'assurance que
nous avons relev tous les faits significatifs qu'un audit permettrait d'identifier. En
consquence, nous n'exprimons pas d'opinion daudit.

Conclusion

Sur la base de notre examen limit, nous n'avons pas relev de faits qui nous laissent
penser que les tats financiers intermdiaires ci-joints ne donnent pas une image fidle de
(ou "ne prsentent pas sincrement, dans tous leurs aspects significatifs") la situation
financire de l'entit au 31 mars 20X1, ainsi que de sa performance financire et des flux de
trsorerie pour la priode de trois mois se terminant cette date, conformment (indiquer
le rfrentiel comptable applicable incluant la rfrence la juridiction ou au pays
d'origine du rfrentiel comptable lorsque celui utilis est diffrent des Normes
Internationales d'Information Financire).

AUDITEUR

Date
Adresse

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Autres informations financires intermdiaires (voir paragraphe 43(j)


Rapport d'examen limit sur des informations financires intermdiaires

(Destinataire appropri)

Introduction

Nous avons effectu l'examen limit du bilan [condens] de l'entit ABC au 31 mars 20X1
ainsi que du compte de rsultats [condens], de l'tat des variations des capitaux propres et
du tableau des flux de trsorerie pour la priode de trois mois se terminant cette date5. La
direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation de cette information
financire intermdiaire conformment (indiquer le rfrentiel comptable applicable).
Notre responsabilit est d'exprimer une conclusion sur cette information financire
intermdiaire sur la base de notre examen limit.

Etendue de l'examen limit

Nous avons effectu notre examen limit selon la Norme ISRE 2410 "Examen limit
d'informations financires intermdiaires effectu par l'auditeur indpendant de l'entit"6.
Un examen limit d'informations financires intermdiaires consiste en des demandes
d'informations, principalement auprs des personnes responsables des questions financires
et comptables et dans la mise en uvre de procdures analytiques et d'autres procdures
d'examen limit. L'tendue d'un examen limit est trs infrieure celle d'un audit effectu
selon les Normes ISA et, en consquence, ne nous permet pas d'obtenir l'assurance que
nous avons relev tous les faits significatifs qu'un audit permettrait d'identifier. En
consquence, nous n'exprimons pas d'opinion daudit.

5
6

Voir note en bas de page 3.


Voir note en bas de page 4.

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Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

Conclusion

Sur la base de notre examen limit, nous n'avons pas relev de faits qui nous laissent
penser que l'information financire intermdiaire ci-jointe n'a pas t tablie, dans tous ses
aspects significatifs, conformment (indiquer le rfrentiel comptable applicable incluant
la rfrence la juridiction ou au pays d'origine lorsque celui utilis est diffrent des
Normes Internationales d'Information Financire)

AUDITEUR

Date

Adresse

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Annexe 5
Exemples de rapports d'examen limit comportant une conclusion avec
rserve pour non-respect du rfrentiel comptable applicable
Jeu complet d'tats financiers caractre gnral tablis conformment un rfrentiel
comptable rpondant au critre d'image fidle (voir paragraphe 43(i))
Rapport d'examen limit sur des informations financires intermdiaires

(Destinataire appropri)

Introduction

Nous avons effectu l'examen limit du bilan de l'entit ABC au 31 mars 20X1 ainsi que du
compte de rsultats, de l'tat des variations des capitaux propres et du tableau des flux de
trsorerie pour la priode de trois mois se terminant cette date, des notes contenant un
rsum des principales mthodes comptables et d'autres notes explicatives7. La direction est
responsable de l'tablissement et de la prsentation sincre de cette information financire
intermdiaire conformment (indiquer le rfrentiel comptable applicable). Notre
responsabilit est d'exprimer une conclusion sur cette information financire intermdiaire
sur la base de notre examen limit.

Etendue de l'examen limit

Nous avons effectu notre examen limit selon la Norme ISRE 2410 "Examen limit
d'informations financires intermdiaires effectu par l'auditeur indpendant de l'entit"8.
Un examen limit d'informations financires intermdiaires consiste en des demandes
d'informations, principalement auprs des personnes responsables des questions financires
et comptables et dans la mise en uvre de procdures analytiques et d'autres procdures
d'examen limit. L'tendue d'un examen limit est trs infrieure celle d'un audit effectu
selon les Normes ISA et, en consquence, ne nous permet pas d'obtenir l'assurance que

7
8

Voir note de bas de page 3.


Voir note de bas de page 4.

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nous avons relev tous les faits significatifs qu'un audit permettrait d'identifier. En
consquence, nous n'exprimons pas d'opinion daudit.

Fondement de notre conclusion avec rserve

Sur la base des informations qui nous ont t fournies par la direction, l'entit ABC a exclu
de ses immobilisations corporelles et de l'endettement long terme certains contrats de
crdit-bail dont nous considrons qu'ils devraient tre capitaliss conformment (indiquer
le rfrentiel comptable applicable). L'information obtenue indique que si ces contrats de
crdit-bail avaient t capitaliss au 31 mars 20X1, les immobilisations corporelles auraient
t augmentes de .. , l'endettement long terme de . , et que le bnfice net
ainsi que le rsultat par action auraient augments (diminus) de , . ,
et ..., respectivement, pour la priode de trois mois se terminant cette date.

Conclusion avec rserve

Sur la base de notre examen limit, et sous rserve de la question dcrite au paragraphe
prcdent, nous n'avons pas relev d'autres faits qui nous laissent penser que les tats
financiers intermdiaires ci-joints ne donnent pas une image fidle de (ou "ne prsentent
pas sincrement, dans tous leurs aspects significatifs") la situation financire de l'entit au
31 mars 20X1, ainsi que de sa performance financire et des flux de trsorerie pour la
priode de trois mois se terminant cette date, conformment (indiquer le rfrentiel
comptable applicable incluant la rfrence la juridiction ou au pays d'origine du
rfrentiel comptable lorsque celui utilis est diffrent des Normes Internationales
d'Information Financire).

AUDITEUR

Date

Adresse

2410

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

Autres informations financires intermdiaires (voir paragraphe 43(j)

Rapport d'examen limit d'informations financires intermdiaires

(Destinataire appropri)

Introduction

Nous avons effectu l'examen limit du bilan [condens] de l'entit ABC au 31 mars 20X1
ainsi que du compte de rsultats [condens], de l'tat des variations des capitaux propres et
du tableau des flux de trsorerie pour la priode de trois mois se terminant cette date9. La
direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation de cette information
financire intermdiaire conformment (indiquer le rfrentiel comptable applicable).
Notre responsabilit est d'exprimer une conclusion sur cette information financire
intermdiaire sur la base de notre examen limit.

Etendue de l'examen limit

Nous avons effectu notre examen limit selon la Norme ISRE 2410 "Examen limit
d'informations financires intermdiaires effectu par l'auditeur indpendant de l'entit"10.
Un examen limit d'informations financires intermdiaires consiste en des demandes
d'informations, principalement auprs des personnes responsables des questions financires
et comptables et dans la mise en uvre de procdures analytiques et d'autres procdures
d'examen limit. L'tendue d'un examen limit est trs infrieure celle d'un audit effectu
selon les Normes ISA et, en consquence, ne nous permet pas d'obtenir l'assurance que
nous avons relev tous les faits significatifs qu'un audit permettrait d'identifier. En
consquence, nous n'exprimons pas d'opinion daudit.

Voir note en bas de page 3.


Voir note en bas de page 4.

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

Fondement de notre conclusion avec rserve

Sur la base des informations qui nous ont t fournies par la direction, l'entit a exclu de ses
immobilisations corporelles et de l'endettement long terme certain contrats de crdit-bail
dont nous considrons qu'ils devraient tre capitaliss conformment (indiquer le
rfrentiel comptable applicable). L'information obtenue indique que si ces contrats de
crdit-bail avaient t capitaliss au 31 mars 20X1, les immobilisations corporelles auraient
t augmentes de .., l'endettement long terme de . , et que le bnfice net
ainsi que le rsultat par action auraient t augments (diminus) de , . ,
.. et .., respectivement, pour la priode de trois mois se terminant cette
date.

Conclusion avec rserve

Sur la base de notre examen limit, et sous rserve de la question dcrite au paragraphe
prcdent, nous n'avons pas relev d'autres faits qui nous laissent penser que l'information
financire intermdiaire ci-jointe n'a pas t tablie, dans tous ses aspects significatifs,
conformment (indiquer le rfrentiel comptable applicable incluant la rfrence la
juridiction ou au pays d'origine lorsque celui utilis est diffrent des Normes
Internationales d'Information Financire)

AUDITEUR

Date

Adresse

2410

CNCC-IRE/CC-DSch/edw/EJ version 18 dcembre 2009


Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

Annexe 6
Exemples de rapports d'examen limit comportant une conclusion avec
rserve pour limitation de l'tendue des travaux non impose par la
direction
Jeu complet d'tats financiers caractre gnral tablis conformment un rfrentiel
comptable rpondant au critre d'image fidle (voir paragraphe 43(i))
Rapport d'examen limit des informations intermdiaires

(Destinataire appropri)

Introduction

Nous avons effectu l'examen limit du bilan de l'entit ABC au 31 mars 20X1 ainsi que du
compte de rsultats, de l'tat des variations des capitaux propres et du tableau des flux de
trsorerie pour la priode de trois mois se terminant cette date, des notes contenant un
rsum des principales mthodes comptables et d'autres notes explicatives11. La direction
est responsable de l'tablissement et de la prsentation sincre de cette information
financire intermdiaire conformment (indiquer le rfrentiel comptable applicable).
Notre responsabilit est d'exprimer une conclusion sur cette information financire
intermdiaire sur la base de notre examen limit.

Etendue de l'examen limit

Nous avons effectu notre examen limit selon la Norme ISRE 2410 "Examen limit
d'informations financires intermdiaires effectu par l'auditeur indpendant de l'entit"12.
Un examen limit d'informations financires intermdiaires consiste en des demandes
d'informations, principalement auprs des personnes responsables des questions financires
et comptables et dans la mise en uvre de procdures analytiques et d'autres procdures
d'examen limit. L'tendue d'un examen limit est trs infrieure celle d'un audit effectu
selon les Normes ISA et, en consquence, ne nous permet pas d'obtenir l'assurance que
11
12

Voir note de bas de page 3.


Voir note de bas de page 4.

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Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

nous avons relev tous les faits significatifs qu'un audit permettrait d'identifier. En
consquence, nous n'exprimons pas d'opinion daudit.
Fondement de notre conclusion avec rserve

Du fait d'un incendie survenu dans les locaux d'une succursale le .. , qui a dtruit la
comptabilit clients, nous n'avons pas t en mesure d'effectuer une revue des comptes
recevoir totalisant un montant de . port au bilan intermdiaire. L'entit a entrepris
de reconstituer cette comptabilit mais n'est pas certaine que celle-ci pourra justifier le
montant ci-dessus ainsi que la provision pour crances douteuses correspondante. Dans la
mesure o nous aurions t en mesure d'effectuer un examen des comptes recevoir, nous
aurions pu avoir connaissance de faits indiquant que des ajustements de l'information
financire intermdiaire seraient ncessaires.

Conclusion avec rserve

Sur la base de notre examen limit, et sous rserve des ajustements de l'information
financire intermdiaire dont nous aurions pu avoir connaissance si la situation dcrite cidessus n'avait pas existe, nous n'avons pas relev de faits qui nous laissent penser que les
tats financiers intermdiaires ci-joints ne donnent pas une image fidle de (ou "ne
prsentent pas sincrement, dans tous leurs aspects significatifs") la situation financire de
l'entit au 31 mars 20X1, ainsi que de sa performance financire et des flux de trsorerie
pour la priode de trois mois se terminant cette date, conformment (indiquer le
rfrentiel comptable applicable incluant la rfrence la juridiction ou au pays d'origine
du rfrentiel comptable lorsque celui utilis est diffrent des Normes Internationales
d'Information Financire).

AUDITEUR
Date
Adresse

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Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

Autres informations financires intermdiaires (voir paragraphe 43(j))

Rapport d'examen limit sur des informations financires intermdiaires

(Destinataire appropri)

Introduction

Nous avons effectu l'examen limit du bilan [condens] de l'entit ABC au 31 mars 20X1
ainsi que du compte de rsultats [condens], de l'tat des variations des capitaux propres et
du tableau des flux de trsorerie pour la priode de trois mois se terminant cette date13. La
direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation de cette information
financire intermdiaire conformment (indiquer le rfrentiel comptable applicable).
Notre responsabilit est d'exprimer une conclusion sur cette information financire
intermdiaire sur la base de notre examen limit.

Etendue de l'examen limit

Nous avons effectu notre examen limit selon la Norme ISRE 2410 "Examen limit
d'informations financires intermdiaires effectu par l'auditeur indpendant de l'entit"14.
Un examen limit d'informations financires intermdiaires consiste en des demandes
d'informations, principalement auprs des personnes responsables des questions financires
et comptables et dans la mise en uvre de procdures analytiques et d'autres procdures
d'examen limit. L'tendue d'un examen limit est trs infrieure celle d'un audit effectu
selon les Normes ISA et, en consquence, ne nous permet pas d'obtenir l'assurance que
nous avons relev tous les faits significatifs qu'un audit permettrait d'identifier. En
consquence, nous n'exprimons pas d'opinion daudit.

13
14

Voir note en bas de page 3.


Voir note en bas de page 4.

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Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

Fondement de notre conclusion avec rserve

Du fait d'un incendie survenu dans les locaux d'une succursale le .. qui a dtruit la
comptabilit clients, nous n'avons pas t en mesure d'effectuer une revue des comptes
recevoir totalisant un montant de . port au bilan intermdiaire. L'entit a entrepris
de reconstituer cette comptabilit mais n'est pas certaine que celle-ci pourra justifier le
montant ci-dessus ainsi que la provision pour crances douteuses correspondante. Dans la
mesure o nous aurions t en mesure d'effectuer un examen des comptes recevoir, nous
aurions pu avoir connaissance de faits indiquant que des ajustements de l'information
financire intermdiaire seraient ncessaires.

Conclusion avec rserve

Sur la base de notre examen limit, et sous rserve des ajustements de l'information
financire intermdiaire dont nous aurions pu avoir connaissance si la situation dcrite cidessus n'avait pas existe, nous n'avons pas relev de faits qui nous laissent penser que
l'information financire intermdiaire ci-jointe n'a pas t tablie, dans tous ses aspects
significatifs) conformment (indiquer le rfrentiel comptable applicable incluant la
rfrence la juridiction ou au pays d'origine du rfrentiel comptable lorsque celui utilis
est diffrent des Normes Internationales d'Information Financire).

AUDITEUR

Date

Adresse

2410

CNCC-IRE/CC-DSch/edw/EJ version 18 dcembre 2009


Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

Annexe 7

Exemple de rapports d'examen limit comportant une conclusion


dfavorable pour non-respect du rfrentiel comptable applicable
Jeu complet d'tats financiers caractre gnral tablis conformment un rfrentiel
comptable rpondant au critre d'image fidle (voir paragraphe 43 (i))
Rapport d'examen limit des informations financires intermdiaires

(Destinataire appropri)

Introduction

Nous avons effectu l'examen limit du bilan de l'entit ABC au 31 mars 20X1 ainsi que du
compte de rsultats, de l'tat des variations des capitaux propres et du tableau des flux de
trsorerie pour la priode de trois mois se terminant cette date, des notes contenant un
rsum des principales mthodes comptables et d'autres notes explicatives15. La direction
est responsable de l'tablissement et de la prsentation sincre de cette information
financire intermdiaire conformment (indiquer le rfrentiel comptable applicable).
Notre responsabilit est d'exprimer une conclusion sur cette information financire
intermdiaire sur la base de notre examen limit.

Etendue de l'examen limit

Nous avons effectu notre examen limit selon la Norme ISRE 2410 "Examen limit
d'informations financires intermdiaires effectu par l'auditeur indpendant de l'entit"16.
Un examen limit d'informations financires intermdiaires consiste en des demandes
d'informations, principalement auprs des personnes responsables des questions financires
et comptables et dans la mise en uvre de procdures analytiques et d'autres procdures
d'examen limit. L'tendue d'un examen limit est trs infrieure celle d'un audit effectu
selon les Normes ISA et, en consquence, ne nous permet pas d'obtenir l'assurance que

15
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Voir note de bas de page 3.


Voir note de bas de page 4.

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Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

nous avons relev tous les faits significatifs qu'un audit permettrait d'identifier. En
consquence, nous n'exprimons pas d'opinion daudit.

Fondement de notre conclusion dfavorable

A compter du dbut de la priode en cours, la direction de l'entit a cess de consolider les


tats financiers de ses filiales ds lors qu'elle considre que la consolidation est
inapproprie du fait de l'existence de nouveaux actionnaires ayant une participation
importante, bien que non majoritaire, dans le capital. Cette approche n'est pas conforme
(indiquer le rfrentiel comptable applicable, incluant la rfrence la juridiction ou au
pays d'origine du rfrentiel comptable appliqu lors que celui utilis est diffrent des
Normes Internationales d'Information Financire). Dans l'hypothse o des tats financiers
consolids auraient t tablis, pratiquement toutes les rubriques de l'information financire
intermdiaire auraient t significativement diffrentes.

Conclusion dfavorable

Nous examen limit a mis en vidence que du fait de la non consolidation des filiales
dtenues par l'entit ainsi qu'il est expliqu au paragraphe prcdent, l'information
financire intermdiaire prsente ne donne pas une image fidle de (ou "ne prsente pas
sincrement, dans tous ses aspects significatifs") la situation financire de l'entit au 31
mars 20X1, ainsi que de sa performance financire et des flux de trsorerie pour la priode
de trois mois se terminant cette date, conformment (indiquer le rfrentiel comptable
applicable incluant la rfrence la juridiction ou au pays d'origine du rfrentiel
comptable lorsque celui utilis est diffrent des Normes Internationales d'Information
Financire).

AUDITEUR

Date
Adresse

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Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

Autres informations financires intermdiaires (voir paragraphe 43(j))

Rapport d'examen limit sur des informations financires intermdiaires

(Destinataire du rapport)

Introduction

Nous avons effectu l'examen limit du bilan [condens] de l'entit ABC au 31 mars 20X1
ainsi que du compte de rsultats [condens], de l'tat des variations des capitaux propres et
du tableau des flux de trsorerie pour la priode de trois mois se terminant cette date17. La
direction est responsable de l'tablissement et de la prsentation de cette information
financire intermdiaire conformment (indiquer le rfrentiel comptable applicable).
Notre responsabilit est d'exprimer une conclusion sur cette information financire
intermdiaire sur la base de notre examen limit.

Etendue de l'examen limit

Nous avons effectu notre examen limit selon la Norme ISRE 2410 "Examen limit
d'informations financires intermdiaires effectu par l'auditeur indpendant de l'entit"18.
Un examen limit d'informations financires intermdiaires consiste en des demandes
d'informations, principalement auprs des personnes responsables des questions financires
et comptables et dans la mise en uvre de procdures analytiques et d'autres procdures
d'examen limit. L'tendue d'un examen limit est trs infrieure celle d'un audit effectu
selon les Normes ISA et, en consquence, ne nous permet pas d'obtenir l'assurance que
nous avons relev tous les faits significatifs qu'un audit permettrait d'identifier. En
consquence, nous n'exprimons pas d'opinion daudit.

17
18

Voir note en bas de page 3.


Voir note en bas de page 4.

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Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE

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NORME INTERNATIONALE D'EXAMEN LIMITE 2410

Fondement de notre conclusion dfavorable

A compter du dbut de la priode en cours, la direction de l'entit a cess de consolider les


tats financiers de ses filiales ds lors qu'elle considre que la consolidation est
inapproprie du fait de l'existence de nouveaux actionnaires ayant une participation
importante, bien que non majoritaire, dans le capital. Cette approche n'est pas conforme
(indiquer le rfrentiel comptable applicable, incluant la rfrence la juridiction ou au
pays d'origine du rfrentiel comptable appliqu lors que celui utilis est diffrent des
Normes Internationales d'Information Financire). Dans l'hypothse o des tats financiers
consolids auraient t tablis, pratiquement toutes les rubriques de l'information financire
intermdiaire auraient t significativement diffrentes.

Conclusion dfavorable

Nous examen limit a mis en vidence que du fait de la non consolidation des filiales
dtenues par l'entit ainsi qu'il est expliqu au paragraphe prcdent, l'information
financire intermdiaire prsente n'a pas t tablie, dans tous ses aspects significatifs
conformment (indiquer le rfrentiel comptable applicable incluant la rfrence la
juridiction ou au pays d'origine du rfrentiel comptable lorsque celui utilis est diffrent
des Normes Internationales d'Information Financire).

AUDITEUR

Date

Adresse

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Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE

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