Décembre 2018

TD n° 3 Consolidation

Elimination des
opérations réciproques

© Mohamed Neji Hergli – Décembre 2018

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Elimination
1. Elimination du gain sur cession du terrain
M
20%
80%
Structure du groupe
10%
F A

M F A

I.G M.E (B) Terrain (acquis auprès de "F") 200 000 (1)
(1) Terrain cédé le 15/11/N-2 avec une plus-value de 50.000 DT.
F A

Elimination du gain interne Fiscalité différée selon IAS 12

Au bilan Au bilan
(B) Réserves "F" 15 000 (B) A.I.D [15.000x25%] 3 750
(B)P.C.A [50.000 x (10%+20%)] 15 000 (B) Réserves "F" 3 750

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Elimination
2. Elimination du gain sur cession du matériel
M F A
(B) Matériel (acquis auprès de "M") 850 000 (2)
I.G I.G (B) Amortissement du matériel (acquis auprès de "M") (425 000)
(G) Dotations aux amortissements du matériel 212 500
M F
(2) Matériel cédé par "M" avec une plus-value de 400.000 DT. Ce matériel est
revendu à un tiers pour 650.000 DT le 01/04/N+1.

Détermination de la date d’acquisition du matériel par "F":

La dotation aux amortissements de (212.500 DT) représente la moitié des
amortissements cumulés (425.000 DT). Donc, au 31/12/N l’acquisition remonte à 2
années soit au 01/01/N-1

Elimination du gain interne Fiscalité différée selon IAS 12

Au bilan Au bilan
(B) Réserves "M" 400 000 (B) A.I.D [400.000x25%] 100 000
(B)Matériel & Outil. 400 000 (B) Réserves "F" 100 000
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Elimination
2. Elimination du gain sur cession du matériel
M F A
(B) Matériel (acquis auprès de "M") 850 000 (2)

I.G I.G (B) Amortissement du matériel (acquis auprès de "M") (425 000)
(G) Dotations aux amortissements du matériel 212 500
M F (2) Matériel cédé par "M" avec une plus-value de 400.000 DT. Ce matériel est
revendu à un tiers pour 650.000 DT le 01/04/N+1.
Détermination de la durée d’utilité du matériel chez "F":
La dotation aux amortissements de (212.500 DT) représente 25% de la valeur brute
(850.000 DT). Donc, la durée d’utilité est de 4 ans
Correction des amortissements Fiscalité différée/correction des amortissements
Au bilan Au bilan
(B) Amortissement MO 200 000 (B) Réserves "F"[100.000x25%] 25 000
(B)Réserves "F" [400.000/4] 100 000 (B) Résultat "F"[100.000x25%] 25 000
(B)Résultat "F" [400.000/4] 100 000 (B) A.I.D (ou P.I.D) 50 000
Aux comptes de résultat Aux comptes de résultat
(G) Résultat global 100 000 (G) Charge d’impôt différé 25 000
(G) Dot° aux amortiss° 100 000 (G) Résultat global 25 000
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Elimination
2. Elimination du gain sur cession du matériel
M F A
(B) Matériel (acquis auprès de "M") 850 000 (2)

I.G I.G (B) Amortissement du matériel (acquis auprès de "M") (425 000)
(G) Dotations aux amortissements du matériel 212 500
M F (2) Matériel cédé par "M" avec une plus-value de 400.000 DT. Ce matériel est
revendu à un tiers pour 650.000 DT le 01/04/N+1.
Détermination de la plus-value de cession à base individuelle et à base consolidée:
Chez "F" (en individuel) En consolidation
VB 850 000 VB 450 000
Amortissements cumulés au 31/03/N+1 (253 125)
Amortissements cumulés au 31/03/N+1 (478 125)
VCN 371 875
VCN 196 875

Prix de cession 650 000 Prix de cession 650 000

Plus-value sur cession (1) 278 125 Plus-value sur cession (2) 453 125

Ecart (2) – (1) = 175 000 DT

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Elimination
2. Elimination du gain sur cession du matériel
M F A
(B) Matériel (acquis auprès de "M") 850 000 (2)

I.G I.G (B) Amortissement du matériel (acquis auprès de "M") (425 000)
(G) Dotations aux amortissements du matériel 212 500
M F (2) Matériel cédé par "M" avec une plus-value de 400.000 DT. Ce matériel est
revendu à un tiers pour 650.000 DT le 01/04/N+1.

Détermination des soldes cibles des comptes de gestion en consolidation:

Après
cumul de F
Gian sur cession Dot°aux amortissements
278.125 53.125
175.000 25.000

453.125 28.125

Solde en Solde en
consolidation consolidation

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Elimination
2. Elimination du gain sur cession du matériel
M F A
(B) Matériel (acquis auprès de "M") 850 000 (2)

I.G I.G (B) Amortissement du matériel (acquis auprès de "M") (425 000)
(G) Dotations aux amortissements du matériel 212 500
M F (2) Matériel cédé par "M" avec une plus-value de 400.000 DT. Ce matériel est
revendu à un tiers pour 650.000 DT le 01/04/N+1.

Correction induite par la cession externe Fiscalité différée

Au bilan
(B) Réserves "M" 400 000
(B)Résultat "M" 400 000 Au bilan
(B) Résultat "F" 200 000 (B) Résultat "F[200.000x25%] 50 000
(B)Réserves "F" 200 000 (B) Réserves "F" 50 000
Aux comptes de résultat Aux comptes de résultat
(G) Résultat global 200 000 (G) Charge d’impôt différé 50 000
(G) Gain/cession Imm. 175 000 (G) Résultat global 50 000
(G) Dot° aux amortiss° 25 000
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Elimination
3. Elimination des provisions sur titres "A"
M F A
(B) Provision sur titres "A" (50 000) (25 000)
(G) Dotations aux provisions sur titres "A" 30 000 15 000

Elimination des provisions Fiscalité différée

Au bilan Au bilan
(B) Provisions sur titres 50 000 (B) Réserves "M" 5 000
(B)Réserves "M" 20 000 (B) Résultat "M" 7 500
(B)Résultat "M" 30 000 (B)A.I.D (ou P.I.D) 12 500
(B) Provisions sur titres 25 000 (B) Réserves "F" 2 500
(B)Réserves "F" 10 000 (B) Résultat "F" 3 750
(B)Résultat "F" 15 000 (B)A.I.D (ou P.I.D) 6 250
Aux comptes de résultat Aux comptes de résultat
(G) Résultat global 45 000 (G) Charge d’impôt différé 11 250
(G) Dot° aux provisions 45 000 (G) Résultat global 11 250
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Elimination
4. Elimination de la marge interne sur stock initial
M F A
I.G I.G (B) Stocks de marchandises (en provenance de "F") 100 000 (3)

M F (G) Variation de stocks de marchandises (en provenance de "F") (20 000)

(3) Le taux de marge pratiqué par "F" est de 20% du prix de vente. Les frais sur achats
sont négligeables.
Détermination de la marge sur stock initial
Le stock initial s’élève à 80.000 DT(100.000-20.000).
La marge sur stock initial s’élève à 16.000 DT (80.000x20%)

Elimination de la marge sur SI Fiscalité différée

Au bilan Au bilan
(B) Réserves "F" 16 000 (B) Résultat "M" 4 000
(B)Résultat "F" 16 000 (B)Réserves "M" 4 000
Aux comptes de résultat Aux comptes de résultat
(G) Résultat global 16 000 (G) Charge d’impôt différé 4 000
(G) ∆° de stocks 16 000 (G) Résultat global 4 000
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Elimination
5. Elimination de la marge interne sur stock final
M F A
I.G I.G (B) Stocks de marchandises (en provenance de "F") 100 000 (3)

M F (G) Variation de stocks de marchandises (en provenance de "F") (20 000)

(3) Le taux de marge pratiqué par "F" est de 20% du prix de vente. Les frais sur achats
sont négligeables.
Détermination de la marge sur stock final
Le stock final s’élève à 100.000 DT.
La marge sur stock final s’élève à 20.000 DT (100.000x20%)

Elimination de la marge sur SF Fiscalité différée

Au bilan Au bilan
(B) Résultat "F" 20 000 (B) A.I.D 5 000
(B)Stocks de Mses 20 000 (B)Résultat "M" 5 000
Aux comptes de résultat Aux comptes de résultat
(G) ∆° de stocks 20 000 (G) Résultat global 5 000
(G) Résultat global 20 000 (G) Produit d’impôt différé 5 000
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Elimination
6. Elimination des créances et dettes réciproques
M F A
I.G I.G (B) Fournisseur "F" - Effets à payer (300 000)
(B) Client "M" - Effets à recevoir 280 000 (4)
M F
(4) Un effet de 20.000 DT arrivant à échéance le 28/02/N+1 a été escompté.

Alignement des soldes réciproques Elimination des soldes réciproques

Au bilan Au bilan
(B) Client "M" – Effets à R. 20 000 (B) Frs "F" – Effets à P. 300 000
(B)C.B.C 20 000 (B)Client "M" – Effets à R. 300 000

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Elimination
7. Elimination des charges et produits réciproques
M F A
I.G I.G (G) Achats de marchandises (en provenance de "F") 1 000 000
(G) Ventes de marchandises à "M" (1 000 000)
M F

Aux comptes de résultat

(G) Ventes de Marchandises 1 000 000
(G)Achats de Marchandises 1 000 000

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Elimination
8. Elimination des dividendes
M F A
I.G I.G (G) Revenus de VMP (Dividendes en provenance de "F") (40 000)
M F

Au bilan
(B) Résultat "M" 40 000
(B) Réserves "M" 40 000
Aux comptes de résultat
(G) R.V.M.P 40 000
(G) Résultat global 40 000

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