Au Loin

1.
1 Formation du partenariat
Problème 1 (ReSA)
Le 1er juillet 2019, XX et YY ont décidé de former un partenariat. L'entreprise reprend

l'actif et le passif de l'entreprise () et le capital est calculé sur la base de l'actif net
transféré après les ajustements suivants :
a) Les stocks de XX et YY doivent être validés à 31 000 P et 22 000 P,

respectivement.
b) Des créances de P2 000 dans le livre de XX et de P1 000 dans le livre de YY sont
irrécouvrables.
c) Les salaires à payer de 4 000 P pour XX et de 5 000 P pour YY doivent encore
être comptabilisés.
d) Les fournitures de bureau inutilisées de XX s'élevaient à 5 000 P, tandis que
celles de YY s'élevaient à 1 500 P.
e) Un brevet non comptabilisé de 7 000 P et un loyer payé d'avance de 4 500 P
doivent être comptabilisés dans les livres de XX et YY, respectivement.
f) XX est d'investir ou de retirer les liquidités nécessaires pour détenir une
participation de 40 % dans l'entreprise.
Les bilans de XX et YY au 1er juillet avant ajustements sont présentés ci-dessous :

XX YY
Cash Php 31,000 Php 50,000
Accounts Receivable 26,000 20,000
Inventory 32,000 24,000
Office Supplies 5,000
Equipment 20,000 24,000
Accumulated Depreciation - Equipment (9,000) (3,000)
Total Assets Php 100,000 Php 120,000
Accounts Payable Php 28,000.00 Php 20,000.00

Capitals 72,000 100,000
Total Liabilities and Capital Php 100,000 Php 120,000
Déterminer :
1. Les ajustements nets - capitaux dans les livres de XX et YY :
a. XX, débit net de 7 000 P ; YY, crédit net de 2 000 P
b. XX, débit net de 5 000 P ; YY, crédit net de 7 000 P
c. XX, crédit net de 7 000 P ; YY, débit net de 2 000 P
d. XX, crédit net de 5 000 P ; YY, débit net de 7 000 P
2. Le capital ajusté de XX et YY dans leurs livres respectifs.

a. XX - P65 000 ; YY - P102 000 c. XX - P77 000 ; YY - P98 000
b. XX - P63 000 ; YY - P107 000 d. XX - P77 000 ; YY - P93 000
3. L'investissement (retrait) supplémentaire effectué par XX :

a. P(15,000.00) c. P3,000.00
b. P( 6,666.50) d. P8,377.50
4. Le total des actifs de la société de personnes après sa création :
a. P235,333.50 c. P220,333.50
b. P230,000.00 d. P212,000.00
5. Le passif total de la société de personnes après sa constitution :

a. P57,000.00 c. P54,000.00
b. P48,000.00 d. P51,000.00
6. Le capital total de la société de personnes après sa création :

a. P180,000.00 c. P163,333.50
b. P178,333.50 d. P155,000.00
7. Les soldes en capital de XX et YY dans le bilan combiné :

a. XX, P81 250 ; YY, P72 000 c. XX, P100 000 ; YY, P75 000
b. XX, P81,250 ; YY, P75,000 d. XX, P 62 000 ; YY, P93 000
Solution
1. D XX Capital YY Capital
a (1,000.00) a (2,000.00)
b (2,000.00) b (1,000.00)
c (4,000.00) c (5,000.00)
d 5,000.00 d (3,500.00)
e 7,000.00 e 4,500.00
Net Credit 5,000.00 Net Debit (7,000.00)
2. D
XX Capital- Unadjusted 72,000.00 YY Capital- Unadjusted 100,000.00
Net adjustment 5,000.00 Net adjustment (7,000.00)
Adjusted Capital 77,000.00 Adjusted Capital 93,000.00
3. A Addtl Investment
CC AC (Withdrawal)
XX 77,000.00 62,000.00 (15,000.00)
YY 93,000.00 93,000.00
150,000.00 155,000.00 (15,000.00)
4. D D'après l'équation comptable Actif = Passif + Capital
5. A
Total Asset Liability Capital
6. D
28,000.00 77,000.00
20,000.00 93,000.00
4,000.00 (15,000.00)
5,000.00
212,000.00 57,000.00 155,000.00
7. D XX (155,000x40%) 62,000
YY (155,000x60%) 93,000
Problème 2 (ReSA)
Le 1er décembre 2019, AA et BB ont formé un partenariat en apportant les actifs
suivants à leur juste valeur marchande :
AA BB
Argent liquide ............................................. P 9,000 P

18,000
Machines et équipements ..... 13,500 -
Terrain ............................................. - 90,000
Bâtiment ....................................... - 27,000
Mobilier de bureau ......................... 13,500 -
Le terrain et le bâtiment font l'objet d'un prêt hypothécaire de 54 000 pesos que la
société de personnes prendra en charge. Le contrat de société prévoit que AA et BB
partagent les bénéfices et les pertes, respectivement à hauteur de 40 % et 60 %, et les
partenaires ont convenu d'apporter leurs soldes de capital en proportion du ratio des
bénéfices et des pertes et en utilisant le solde de capital de BB comme base.
L'investissement supplémentaire en numéraire réalisé par AA devrait être de :
a. P18,000.00 c. P134,000.00
b. P85,500.00 d. P166,250.00
Solutions :
AA BB
Cash 9,000.00 18,000.00
Machinery & Eqmpt 13,500.00
Land 90,000.00
Building 27,000.00
Office Furniture 13,500.00
Mortgage Loan (54,000.00)
Capital 36,000.00 81,000.00
Addtl
Investment
CC AC (Withdrawal)
AA 40% 36,000.00 54,000.00 18,000.00
BB 60% 81,000.00 81,000.00 -
117,000.00 135,000.00 18,000.00
Problème 3 (ReSA)
CC et DD s'associent pour former un partenariat. L'apport de liquidités et d'actifs non

monétaires s'élève à un capital total de 150 000 P. Les actifs non monétaires à apporter
et les passifs à assumer sont les suivants :
CC DD
Valeur comptable Juste valeur Valeur
comptable Juste valeur
Comptes clients ... P11,250.00 P11,250.00
Stocks .................... 11,250.00 16,875.00 P30,000.00
P33,750.00
Équipement ..................... 18,750.00 15,000.00 33,750.00
35,625.00
Comptes créditeurs ........ 5,637.50 5,625.00 3,750.00
3,750.00
Les comptes de capital des partenaires doivent être égaux après tous les apports d'actifs
et toutes les prises en charge de passifs.
Déterminer :
1. Le total des actifs de la société de personnes.

a. P159,375.00 c. P140,625.00
b. P150,000.00 d. P112,500.00
2. Le montant des liquidités que chaque partenaire doit apporter :
a. CC - P37,500 ; DD - P9,375 c. CC - P80,625 ; DD - P78,750
b. CC - P37,500 ; DD - P5,625 d. CC - P63,750 ; DD - P5,625
Solution
1. A Asset Liability Capital

5,625.00 150,000.00
3,750.00 -
159,375.00 9,375.00 150,000.00
2. A CC DD
Cash 37,500.00 9,375.00
Accounts Receivable 11,250.00 0.00
Inventories 16,875.00 33,750.00
Equipment 15,000.00 35,625.00
Total Assets 80,625.00 78,750.00
Accounts Payable 5,625.00 3,750.00

Capital 75,000.00 75,000.00
Total Liabilities and Capital 80,625.00 78,750.00
Problème 4 (ReSA)
Le 1er décembre 2018, EE et FF ont formé un partenariat en convenant de partager les

bénéfices et les pertes dans un rapport de 2:3 respectivement. EE a investi une parcelle
de terrain qui lui a coûté 25 000 euros. FF a investi 30 000 euros en espèces. Le terrain
a été vendu pour 50 000 à la même date, trois heures après la création de la société.
Quel doit être le solde du capital de l'EE juste après sa création ?
a. 25,000 c. 60,000
b. 30,000 d. 50,000
Solution : L'apport d'actifs non monétaires à une société de personnes doit être
comptabilisé sur la base de leur juste valeur. Dans ce cas, la juste valeur du terrain
serait mesurée par son prix de vente à la date de la vente, soit 50 000 pesos.
Problème 5 (ReSA)
Le 1er mars 2018, Coco et Martin ont constitué une société de personnes en apportant
chacun les actifs suivants :
Coco Martin
Argent liquide 300,000 700,000
Machines et équipements 250,000 750,000
Bâtiment - 2,250,000
Mobilier et agencements 100,000 -
Le bâtiment fait l'objet d'un prêt hypothécaire de 800 000 euros qui doit être pris en
charge par la société. Le contrat de partenariat prévoit que Coco et Martin partagent les
bénéfices et les pertes à hauteur de 30 % et 70 % respectivement. Le 1er mars 2018, le
solde du compte de capital de Martin devrait être le suivant :
a. 3,700,000 c. 3,050,000
b. 3,140,000 d. 2,900,000
Solution :
Argent liquide 700,000.00

Machines et équipements 750,000.00
Bâtiment 2,250,000.00
Total des actifs investis 3,700,000.00
Hypothèque prise en
charge (800,000.00)
Capital Solde de Martin 2,900,000.00
Problème 6 (PRTC)
Baser et Michelle viennent de former un partenariat. Baser a apporté des liquidités d'un
montant de 920 000 P et du matériel de bureau d'un coût de 422 000 P. Le matériel
avait été utilisé dans son entreprise individuelle et avait été amorti à 70 %. La valeur
actuelle de l'équipement est de P295 000. Baser a également apporté un billet à payer
de 87 000 pesos qui sera pris en charge par la société de personnes. Les partenaires se
sont mis d'accord sur un ratio de pertes et profits de 50 % chacun. Baser devrait détenir
une participation de 70 % dans le partenariat. Michelle n'a apporté qu'un stock de
marchandises de son entreprise individuelle d'une valeur de 550 000 P sur la base du
premier entré, premier sorti. La juste valeur actuelle de la marchandise est de 525 000
P.
Pour finaliser la formation du partenariat, Baser doit effectuer un investissement

supplémentaire ou un (retrait) de :
A. P224,000 C. P97,000
B. P(30,000) D. P(80,000)
Solution :
Contribution totale de Michelle P 525,000

Ratio d'intérêt 30%
Total du capital P 1,750,000
Ratio de Baser 70%
Capital requis de Baser P 1,225,000
Contribution totale de Baser
(920,000+295,000-87,000) (1,128,000)
97,000
Problème 7 (PRTC)
En 2018, Norma et Celso ont convenu de former un nouveau partenariat dans le cadre
des accords généraux suivants :
Les contributions des partenaires se feront selon un ratio %:4 ; (2) les profits et pertes,
selon un ratio 5:5, et (3) les crédits en capital, selon un ratio 57:43, respectivement
pour Norma et Celso. Leurs contributions respectives proviendront d'anciennes
entreprises qu'ils possédaient.
Norma a apporté les éléments et les montants suivants :

Argent liquide P 748,800
512,000
Équipement (à la valeur comptable selon les registres de l'entreprise)
Celso a apporté les éléments suivants à leur valeur comptable dans les registres de
l'entreprise :
Comptes à recevoir 96,000

Inventaire 268,800
Mobilier et agencements 514,560
220,800
Immobilisations incorporelles
Tous les apports en nature ne sont pas correctement évalués. Les deux partenaires ont
convenu que (a) 7 680 P des créances sont irrécouvrables ; (b) les stocks sont
surévalués de 19 200 P ; (c) le mobilier et les agencements sont sous-évalués de 11 520
P ; et les immobilisations incorporelles comprennent un brevet d'une valeur comptable
de 13 440 P, qui doit maintenant être décomptabilisé sur décision de justice. Les autres
éléments incorporels sont évalués à leur juste valeur.
1. Quel est le montant total de l'actif immobilisé amortissable comptabilisé par la

société de personnes ?
a. P1,060,080 c. P1,116,480
b. P403,200 d. P1,041,480
2. Quel est le solde du capital de Celso après la constitution de la société ?
a. 1,036,541 c. 1,325,808
b. 1,339, 225 d. 1,071,360
Solution :
1. D
Contribution de Celso @ BV P 1,100,160

Diminution nette à la juste valeur (28,800)
Contribution de Celso au FV P 1,071,360
Ratio de contribution 5/4
FV de la contribution de Norma P 1,339,200
Espèces de Norma (748,800)
FV investissement en équipement 590,400
Valeur de marché du mobilier et des agencements 526,080
Total de l'actif immobilisé P 1,116,480
2. A
Partenaire CC CNA Différence
N P 1,374,019 P 1,339,200 P 34,819
C 1,036,541 1,071,360 (34,819)
Total P 2,410,560 P 2,410,560 -0-
Problème 8 (PRTC)
A, B et C ont constitué la société ABC le 1er juillet 2018, avec les actifs suivants, évalués
à leur valeur comptable dans leurs registres respectifs, apportés par chaque associé :
A B C
Argent liquide P 200,000 P 150,000 P 150,000
Comptes à recevoir 38,500 68,900
Inventaire 135,000 118,000 67,000

Installations, biens et équipements (EPI) 950,000 460,000 380,000
Une partie de la contribution de A, 25 000 P, provient de ses emprunts personnels. Par

ailleurs, les EPI de A et B sont hypothéqués auprès de la banque pour respectivement
P160 000 et P16 500. Le partenariat doit assumer la responsabilité de ces hypothèques
sur les EPI. La juste valeur des créances apportées par C est de 43 000 P et son EPI à
cette date a une juste valeur de 365 000 P. Tous les autres actifs apportés sont évalués
à leur juste valeur. Les partenaires ont convenu de partager les bénéfices et les pertes
selon un rapport de 5:3:2, à A, B et C, respectivement.
Quel est le montant de la contribution de chaque partenaire ? Calculer leur ratio de

contribution.
Solution :
A B C Total
Argent liquide 200,000 150,000 150,000 500,000
Comptes débiteurs 38,500 43,000 81,500
Inventaire 135,000 118,000 67,000 320,000
EPI 950,000 460,000 365,000 1,775,000
Total des actifs 1,285,000 766,500 625,000 2,676,500
Passif -160,000 -16,500 -176,500
Actif net 1,125,000 750,000 625,000 2,500,000
Ratio de
Actif net
contribution
A 1,125,000 45%
B 750,000 30%
C 625,000 25%
Total 2,500,000 100%
Quel est le solde du capital de chaque associé au 1er juillet, si le ratio d'intérêt est fixé à
4:3:3 pour A, B et C, respectivement ?
Réponse :
A 1,000,000 (2,500,000 x 40%)

B 750,000 (2,500,000 x 30%)
C 750,000 (2,500,000 x 30%)
Total 2,500,000
Problème 9 (PRTC)
Roberts et Smith ont rédigé un contrat de société qui énumère les actifs suivants
apportés lors de la constitution de la société :
Contribution de
Roberts Smith
Inventaire 15,000
Bâtiment 40,000
Mobilier et équipement 15,000
Le bâtiment est grevé d'une hypothèque de 10 000 P, que la société de personnes a

prise en charge. Le contrat de partenariat précise également que les bénéfices et les
pertes doivent être répartis de manière égale.
1. Quels montants doivent être comptabilisés en tant que capital pour Roberts et
Smith lors de la constitution de la société de personnes ?
Roberts Smith
A. 35,000 85,000
B. 35,000 75,000
C. 55,000 55,000
D. 60,000 60,000
Solution:
Roberts : 20 000 + 15 000 = 35 000 P
Smith : 30 000 + 15 000 + 40 000 - 10 000 = P75 000
Problème 10 (PRTC)
Le partenariat Grey and Redd a été créé le 2 janvier 2010. En vertu du contrat de
partenariat, chaque associé dispose d'un solde de capital initial égal. Le revenu net ou la
perte nette de la société est attribué à 60 % à Grey et à 40 % à Redd. Pour constituer la
société de personnes, Grey a initialement apporté des actifs d'une valeur de 30 000
pesos, soit une juste valeur de 60 000 pesos, le 2 janvier 2010, et Redd a apporté 20
000 pesos en espèces. Les tirages effectués par les partenaires en 2010 se sont élevés à
3 000 pesos pour Grey et à 9 000 pesos pour Redd. Le revenu net de la société de
personnes en 2010 était de 25 000 P
1. Selon la méthode de l'écart d'acquisition, quel est le solde initial du capital de Redd
dans la société de personnes ?
A. 20,000 C. 40,000
B. 25,000 D. 60,000
Solution :
Augmentation
Capital apporté Capital convenu
(diminution)
Gris 60,000 60,000
Redd 20,000 60,000 40,000
Total 80,000 120,000 40,000
Problème 11 (CRC-ACE)
Le 1er mai 2018, l'actif et le passif de l'entreprise de Nathan et Janice étaient les
suivants :
Nathan Janice
Argent liquide 8,000.00 62,000.00
Créances 200,000.00 600,000.00
Inventaires 120,000.00 200,000.00
Terrains, bâtiments et équipements 650,000.00 535,000.00
Autres actifs 2,000.00 3,000.00
Comptes à payer (180,000.00) (250,000.00)
Nathan et Janice ont convenu de créer une société de personnes en apportant leurs
actifs nets, sous réserve des ajustements suivants :
 Les créances de 20 000 P dans les livres de Nathan et de 40 000 P dans les livres
de Janice sont irrécouvrables.
 Les stocks de 6 000 et 7 000 P dans les livres respectifs de Nathan et de Janice
sont sans valeur.
 Les autres actifs figurant dans les deux livres sont radiés
Lors de la formation des partenariats :
1. Les capitaux respectifs des associés Nathan et Janice seraient

de_____________ ;
2. Le total des actifs de la société de personnes serait de_____________________.
Solution :
Nathan Janice
Argent liquide 8,000.00 62,000.00
Créances 200,000.00 600,000.00
Inventaires 120,000.00 200,000.00
Terrain Bâtiment et équipement 650,000.00 535,000.00
Autres actifs 2,000.00 3,000.00
Comptes à payer (180,000.00) (250,000.00)
800,000.00 1,150,000.00
irrécouvrables (20,000.00) (40,000.00)
Inventaires (6,000.00) (7,000.00)
Réductions de valeur (2,000.00) (3,000.00)
1,100,000.0
Total du capital
772,000.00 0
James admet Dani comme partenaire dans les affaires. Les comptes du grand livre de
Jacques au 1er juin 2018, juste avant l'admission de Dani, présentent les soldes
suivants :
Argent liquide P26,000 Comptes à payer

P264,000
Comptes débiteurs 120,000 James, Capital 62 000 Stock de
marchandises 180 000
Il est convenu qu'aux fins de l'établissement de l'intérêt de Jacques, les ajustements

suivants doivent être effectués :
 Une provision pour créances douteuses de 2 % des créances doit être constituée.
 Le stock de marchandises doit être évalué à 202 000 P.
 Des charges payées d'avance de 6 500 P et des charges à payer de 4 000 P
doivent être établies.
Dani doit investir suffisamment de fonds pour recevoir une participation d'un tiers dans
la société de personnes.
1. Quel est le montant du capital ajusté de Jacques ?

2. Combien de liquidités Dani doit-il investir ?
3. Quel est le montant total des actifs de la société de personnes ?
Solution :
A/R 120,000.00
Inventaire des marchandises 180,000.00
(264,000.00
A/P
)
62,000.00
2 % Permettre. Pour les créances
douteuses (2,400.00)
Merch. Inventaire 22,000.00
Exp. prépayée 6,500.00
Charges à payer (4,000.00)
James a ajusté le plafond. 2/3 84,100.00
Dani 1/3 42,050.00
126,150.00
James Capital 84,100.00

Dani Capital 42,050.00
Comptes à payer 264,000.00
Charges à payer 4,000.00
Total des actifs 394,150.00
Le bilan au 31 juillet 2018 de l'entreprise détenue par Ethan présente les actifs et
passifs suivants :
Argent liquide P100,000 Fixtures (en anglais)

P328,000
Comptes débiteurs 268,000 Comptes à payer 57,600
Marchandises 440,000
On estime que 5 % de la créance se révélera irrécouvrable. Le solde de trésorerie

comprend 1 000 certificats d'actions de la PNB au prix de 8 000 P ; les actions ont été
vendues pour la dernière fois sur le marché à 70,00 P par action. Les marchandises
comprennent des articles obsolètes d'une valeur de 36 000 P qui ne rapporteront
probablement que 8 000 P. L'amortissement n'a jamais été comptabilisé ; les
installations ont deux ans, leur durée de vie est estimée à 10 ans et elles coûteraient
480 000 P si elles étaient achetées neuves aujourd'hui. Les divers éléments payés
d'avance s'élèvent à 10 000 P. Ava doit être admise en tant qu'associée après avoir
investi 400 000 P en espèces et 200 000 P en marchandises.
1. Quel sera ce capital total après la constitution de la société de personnes ?
Solution :

A/R 268,000.00
Marchandises 440,000.00
Fixtures (en anglais) 328,000.00
Comptes. A payer (57,600.00)
Cap. non ajusté 1,078,400.00
irrécouvrables (13,000.00)
Partager 62,000.00
Marchandises obsolètes (28,000.00)
Éléments prépayés 10,000.00
Amortissement 56,000.00
Investissement 600,000.00
Capital ajusté 1,765,400.00
Harold et Cherry sont associés et partagent les bénéfices à raison de 60:40. Le bilan
établi pour la société de personnes le 1er avril 2018 présente les éléments suivants :
Argent liquide 48,000.00 Comptes à payer 89,000

Comptes débiteurs 92,000.00 Harold, capital 133,000
Inventaire 165,000.00 Cerise, capitale 108,000
Equipement 70,000.00
Amortissement cumulé (45,000.00)
Total des actifs 330,000.00 330,000.00
À cette date, les associés sont libres d'admettre Lucas en tant qu'associé. L'accord
prévoit que les actifs et les passifs doivent être retraités comme suit :
 Une provision pour créances irrécouvrables éventuelles de 4 500 P doit être

constituée.
 Les stocks doivent être retraités à leur valeur de remplacement actuelle, soit 170
000 euros.
 Le matériel doit être retraité à une valeur de 35 000 P
 Des charges à payer d'un montant de 4 000 P doivent être comptabilisées.
Harold, Cherry et Lucas se partageront les bénéfices dans un rapport de 5:3:2. Les
soldes de capital des nouveaux associés doivent être dans ce rapport, Harold et Cherry
effectuant un règlement en espèces en dehors de la société pour l'ajustement de capital
requis entre eux et Lucas investissant des espèces dans la société pour sa participation.
Questions :
1. Quel est le montant des liquidités que Lucas doit verser ?
Solution :
H 136,900 17,787.5 154,687.5
C 110,600 (17,787.5) 92,812.5
L 61,875 - 61,875
309,375 0 309,375
Ferdinand et Daniel s'associent pour exploiter un commerce de meubles d'occasion sous

le nom de F and D Furniture. Ferdinand apporte des meubles qui ont coûté 60 000 P et
dont la juste valeur est de 90 000 P. Daniel apporte 30 000 P en espèces et du matériel
de livraison qui a coûté 40 000 P et dont la juste valeur est de 30 000 P. Les partenaires
conviennent de partager les bénéfices et les pertes à raison de 60 % pour Ferdinand et
de 40 % pour Daniel.
1. Calculez le montant en pesos de l'inéquité qui résultera de l'enregistrement des

apports initiaux en nature des associés à leur coût plutôt qu'à leur juste valeur
marchande.
Solution :
F D T
Devrait être 90,000 60,000 150,000
Récupéré 60,000 70,000 130,000
U&D 30,000 10,000 20,000
Oshi (12,000) (8,000) (20,000)
18,000 18,000 -0-
1.2 Opérations de partenariat
Problème 1 (ReSA)
La gauche et la droite sont des partenaires. Leurs comptes de capital au cours de

l'année 2019 étaient les suivants :
Gauche, capital Droit, capital
8/23 P 3,000 1/1 P15,000 3/5 P4,500 1/1 P 25,000

4/3 4,000 7/6 3,500
10/31 3,000 10/7 2,500
Le revenu net de la société est de 25 000 P pour l'année. L'accord de partenariat prévoit
la répartition du revenu net comme suit :
 Chaque associé est crédité d'un intérêt de 10 % sur son capital moyen (arrondi
au mois le plus proche).
 En raison de son expérience professionnelle antérieure, la gauche a droit à un
salaire annuel de 6 000 pesos et la droite à 4 000 pesos.
 Tout revenu ou perte résiduel doit être réparti sur la base du capital initial.
Quelle part du revenu net de la société de personnes pour 2019 doit être attribuée à
Gauche et à Droite ?
a. Gauche, P11 833,33 ; Droite, P13 166,50 c. Gauche, P13 194 ; Droite,
P11 806
b. Gauche, 9 375 euros ; droite, 15 625 euros d. Gauche, P12 500 ;
Droite, P12 500
Solution :
Gauche Droit Total

Intérêt 1,750.00 2,362.50 4,112.50
Salaires 6,000.00 4,000.00 10,000.00
Équilibre 4,083.00 6,804.00 10,887.50
11,833.00 13,166.50 25,000.00
Gauche Droit
15,000 x 3 45,000.00 25,000 x 2 50,000.00
19,000 x 5 95,000.00 20,500 x 4 82,000.00
16,000 x 2 32,000.00 24,000 x 3 72,000.00
19,000 x 2 38,000.00 26,500 x 3 79,500.00
210,000.00 283,500.00
Diviser : 12 12
Capital Capital
moyen 17,500.00 moyen 23,625.00
Problème 2 (ReSA)
Hunt, Rob, Turman et Kelly possèdent une maison d'édition qu'ils gèrent en partenariat.
L'accord de partenariat comprend les éléments suivants :
 Hunt reçoit un salaire de 10 000 P et une prime de 3 % du revenu après toutes

les primes.
 Rob reçoit un salaire de 5 000 pesos et une prime de 2 % du revenu après toutes
les primes.
 Tous les associés recevront un intérêt de 10 % sur leur capital moyen.
Les soldes moyens du capital sont les suivants : Hunt, 25 000 pesos ; Rob, 22 500
pesos ; Turman, 10 000 pesos et Kelly, 23 500 pesos. Les bénéfices et les pertes
restants doivent être répartis entre les partenaires.
a. Hunt, P20 725 ; Rob, P14 975 ; Turman, P7 725 ; Kelly, P9 075
b. Hunt, P14 000 ; Rob, P8 250 ; Turman, P1 000 ; Kelly, P2 350
c. Hunt, P19 850 ; Rob, P14 600 ; Turman, P8 350 ; Kelly, P9 700
d. Impossible à déterminer.
Solution :
Chasse Rob Turman Kelly Total

Salaire 10,000.00 5,000.00 - - 15,000.00
10% d'intérêts 2,500.00 2,250.00 1,000.00 2,350.00 8,100.00
Bonus 1,500.00 1,000.00 - - 2,500.00
Équilibre :
Également 6,725.00 6,725.00 6,725.00 6,725.00 26,900.00
20,725.00 14,975.00 7,725.00 9,075.00 52,500.00
Problème 3 (ReSA)
PP et QQ sont des partenaires qui exploitent une chaîne de magasins de détail. L'accord
de partenariat prévoit ce qui suit :
PP QQ
Salaires ......................................................... P5,000

P2,500
Intérêts sur les soldes en capital ..................... 10%
10%
Bonus ............................................................ 20 % du revenu net
avant intérêts mais
après primes et salaires
Reste .................................................... 30%
70%
Le compte récapitulatif des revenus pour l'année 2019 présente un solde créditeur de 25
000 P avant toute déduction. Les soldes moyens du capital de PP et QQ sont
respectivement de 25 000 et 37 500 pesos. La part de PP et QQ dans le revenu net de
25 500 P serait la suivante :
a. PP, P12 031,25 ; QQ, P13 468,75 c. PP, P11,750 ; QQ, P13,750
b. PP, P13,275.75 ; QQ, P12,229.25 d. PP, P13,125 ; QQ, P12,375
Solution :
PP QQ Total
Salaires 5,000.00 2,500.00 7,500.00
10% d'intérêts 2,500.00 3,750.00 6,250.00
Bonus 3,000.00 - 3,000.00
Equilibre 30%,
70% 2,625.00 6,125.00 8,750.00
13,125.00 12,375.00 25,500.00
Problème 4 (ReSA)
XX et YY ont formé un partenariat le 2 janvier 2019 et sont convenus de partager les

bénéfices et les pertes à raison de 90 % et 10 % respectivement. XX a apporté un
capital de 6 250 P. YY n'a pas apporté de capital mais possède une expertise spécialisée
et gère l'entreprise à plein temps. Il n'y a pas eu de retrait au cours de l'année. L'accord
de partenariat prévoit ce qui suit :
 Les comptes de capital sont crédités annuellement d'un intérêt de 5 % du capital

initial.
 YY recevra un salaire de 250 euros par mois.
 YY recevra une prime de 20 % du revenu net calculé avant déduction de son
salaire et des intérêts sur les deux comptes de capital.
 Les primes, les intérêts et le salaire de YY doivent être considérés comme des
dépenses de la société de personnes.
Le compte de résultat du partenariat pour 2019 est le suivant :
Recettes .......................................................................................
P24,112.50
Moins : Dépenses (y compris les salaires, les intérêts et les primes) ......
12,425.00
Revenu net ....................................................................................
11,687.50
1. Quel est le bonus de YY pour 2019 ?
a. P2,922.00 c. P3,750.00
b. P3,000.00 d. P3,934.50
2. Quel est le montant de la part totale de YY sur le revenu net de la société de
personnes en 2019 ?
a. P7,084.50 c. P7,918.75
b. P7,162.50 d. P8,097.00
Solution :
1. C
Revenu net après salaires, intérêts et

primes 11,687.50
Salaires 3,000.00
Intérêt 312.50
Résultat net après bonus 15,000.00
Diviser 80%
Revenu net avant salaires, intérêts et primes 18,750.00
20%
Bonus 3,750.00
2. C
XX YY Total
5% d'intérêt 312.50 - 312.50
Salaires - 3,000.00 3,000.00
Bonus - 3,750.00 3,750.00
Équilibre 9:1 10,518.25 1,168.75 11,687.00
Part du résultat
net 10,830.75 7,918.75 18,749.50
Problème 5 (ReSA)
La société de commerce, une société de personnes, a été constituée le 1er janvier 2019
avec quatre associés, DD, EE, FF et GG. Les apports en capital ont été les suivants : DD,
P25 000 ; EE, P12 500 ; FF, P12 500 ; GG, P10 000. Le contrat de société prévoit que
les associés reçoivent un intérêt de 5 % sur les montants de leurs apports en capital. En
outre, DD recevra un salaire de P2 500 et EE un salaire de P1 500. L'accord prévoit en
outre que FF recevra de la société un minimum de 1 250 pesos par an et GG un
minimum de 3 000 pesos par an, les deux incluant les montants autorisés à titre
d'intérêts sur le capital et leurs parts respectives des bénéfices. Le solde des bénéfices
doit être partagé dans les proportions suivantes : DD, 30 % ; EE, 30 % ; FF, 20 % ; et
GG, 20 %. Calculez le montant qui doit être gagné par la société en 2019, avant toute
charge pour les intérêts sur le capital ou les salaires des associés, afin que DD puisse
recevoir un total de 6 250 P, y compris les intérêts, les salaires et la part des bénéfices.
a. P 8,333.33 c. P15,333.33
b. P 15,000.00 d. P16,166.67
Solution :
DD EE FF GG Total
Salaires 2,500.00 1,500.00 0.00 0.00 4,000.00
Intérêt 1,250.00 625.00 625.00 500.00 3,000.00
Équilibre 3:3:2:2 2,500.00 2,500.00 1,666.00 1,667.00 8,333.00
6,250.00 4,625.00 2,291.00 2,167.00 15,333.00
833.00 833.00
3,000.00 16,166.00
David et Ruby ont créé la société DR le 1er janvier 2018. les écritures suivantes ont été
passées dans leurs comptes de capital au cours de l'année 2018 :
Débit Crédit
David, capital :
1er janvier 180,000.00
1er avril 50,000.00
1er octobre 10,000.00
Rubis, capital
1er janvier 60,000.00
1er mars 10,000.00
Septembre 20,000.00
1er
novembre 10,000.00
Il s'agit d'une obligation :

Si le revenu net de la société, calculé avant salaires, intérêts et primes, est de 56 000 P
pour 2018, indiquez sa répartition entre les associés dans le cadre de chacun des
accords de participation aux bénéfices indépendants suivants :
a. Un intérêt de 4 % est autorisé sur les investissements moyens en capital, et le
solde est divisé en parts égales.
b. Un salaire de 24 000 P doit être crédité à Ruby, un intérêt de 4 % est autorisé
pour chaque associé sur son solde de capital de clôture, et le solde dans le
rapport des soldes de capital de départ.
c. Les salaires accordés à David et Ruby s'élèvent respectivement à 34 000 et 38
000 pesos, et les bénéfices et pertes restants sont divisés en fonction des soldes
moyens du capital.
d. Une prime de 10 % du revenu net de la société est portée au crédit de David, un
salaire de 16 000 pesos est accordé à Ruby et les bénéfices et pertes restants
sont partagés à parts égales. (La prime est considérée comme une dépense aux
fins du calcul du montant de la prime).
DAVID RUBY
43,101 180,000 *12/12 180,000 43,101 60,000 *12/12 60,000
43,191 (50,000) *9/12 (37,500) 43,160 (10,000) *10/12 8,333
43,374 (10,000) *3/12 (2,500) 43,344 20,000 *4/12 6,667
120,000 140,000 43,405 10,000 *2/12 1,666

AVE.
80,000 PAC 60,000
A. DAVID RUBY TOTAL C. DAVID RUBY TOTAL
SALAIRE
INTÉRÊT 5,600 2,400 8,000 S 34,000 38,000 72,000
ÉQUILIB ÉQUILIB
RE 24,000 24,000 48,000 RE (11,200) (4,800) (16,000)
29,600 26,400 56,000 22,800 33,200 56,000

D. DAVID RUBY TOTAL
B. DAVID RUBY TOTAL SALAIRE 16,000 16,000
SALAIRE
S 24,000 24,000 BONUS 5,091 5,091
ÉQUILIB
INTÉRÊT 4,800 3,200 8,000 RE 17,455 17,455 34,909
ÉQUILIB
RE 18,000 6,000 24,000 22,546 33,455 56,000
5
6,000
X, Y et Z, médecins, décident de s'associer et de partager les bénéfices dans un rapport

de 5:3:2. Ils conviennent également que Z recevra un salaire de 140 000 euros et que Y
se verra garantir 105 000 euros de plus au titre de sa part des bénéfices. Au cours de la
première année d'activité, les recettes provenant des redevances s'élèvent à 900 000 P,
tandis que les dépenses s'élèvent à 480 000 P.
Quelle part des bénéfices doit être créditée à X, à Y, à Z ?
Solution :
X Y Z TOTAL
SALAIRE 140,000 140,000
ÉQUILIB
RE 140,000 84,000 56,000 280,000
140,000 84,000 196,000 420,000
(15,000) 21,000 (6,000)
PROFIT 125,000 105,000 190,000 420,000
Les partenaires L et M partagent les bénéfices à raison de 3:1 après les allocations
salariales annuelles de 400 000 P et 60 000 P, respectivement ; toutefois, si les
bénéfices ne sont pas suffisants pour couvrir les allocations salariales, l'intégralité des
bénéfices doit être divisée dans le rapport salarial. En 2019, il est constaté que lors du
calcul du résultat net pour l'exercice clos le 31 décembre 2018, les amortissements ont
été surévalués de 36 000 P et les stocks de clôture ont été sous-évalués de 80 000 P.
Quels sont les ajustements à apporter au capital de L et M ?
Écriture de régularisation nécessaire pour corriger les soldes de capital de l'associé.
Solution :
L M TOTAL
40,000 60,000 100,000
25,500 8,500 34,000
DEVRAIT ÊTRE 65,500 68,500 134,000
MADE (36,000) (54,000) (90,000)
AJUSTEMENTS 29,500 14,500 44,000
ENTRÉES
: MDSE 8,000
AD
36,000
L 29,500
M 14,500
NEGOSYO TO Company une société de personnes a été constituée le 1er janvier 2018
avec quatre associés, C, P, A et S. Les apports en capital sont les suivants : C-
P1,000,000 ; P-P500,000 ; A- P500,000 ; et S- P400,000. Le contrat de société prévoit
que chaque associé recevra 5% d'intérêt sur le montant de son apport en capital. En
outre, C recevra un salaire de 100 000 P et P un salaire de 60 000 P, qui seront
comptabilisés comme dépenses de l'entreprise. L'accord prévoit que A recevra un
minimum de 50 000 P par an de la société et S un minimum de 120 000 P par an, les
deux incluant les montants autorisés en tant qu'intérêts sur le capital et leurs parts
respectives des bénéfices. Le solde des bénéfices doit être partagé dans les proportions
suivantes : C- 30% ; P- 30% A- 20% et S-20%.
Calculez le montant qui doit être gagné par la société de personnes en 2018, avant
toute charge pour les intérêts sur le capital ou les salaires des associés, afin que C
puisse recevoir un total de P250 000, y compris les intérêts, les salaires et la part des
bénéfices.
Solution :
C P A S TOTAL
INTÉRÊT 50,000 25,000 25,000 20,000 120,000
SALAIRE
S 100,000 60,000 160,000
ÉQUILIB
RE 100,000 100,000 66,667 66,666 333,333
250,000 185,000 91,667 86,666 613,333
33,334 33,334
250,000 185,000 91,667 120,000 646,667
50,000 25,000 25,000 20,000 120,000
Les soldes des comptes suivants apparaissent dans le grand livre de l'entreprise de X et
Y à la fin de l'année 2018, avant que le bénéfice de l'année n'ait été transféré sur les
comptes des associés :
X, drawing 72,000.00
Y, drawing 125,000.00
X, loan 175,000.00
X, capital 500,000.00
Y, capital 500,000.00
Profit and loss 302,250.00
Les informations suivantes sont à prendre en considération pour la clôture du compte de

profits et pertes et des comptes de dessins :
 Le coût de l'installation de l'équipement au début de l'année 2018, soit 27 000 P,
a été comptabilisé en charges. L'installation concerne des équipements d'une
durée de vie de 10 ans.
 Le prêt à l'entreprise a été accordé par X le 1er mars 2018. Aucune écriture n'a
été passée pour les intérêts sur le prêt, qui s'élèvent à 6 % et doivent être payés
à X au moment du remboursement anticipé du prêt.
Le contrat de société permet à X et Y de retirer chaque semaine des sommes de P1 500
et P2 250, respectivement, ces montants devant être considérés comme des salaires.
Les retraits effectifs effectués par les partenaires différaient des montants autorisés et
sont récapitulés dans les comptes de tirage.
Y, l'associé gérant, a droit à une prime spéciale de 25 % du bénéfice net après

déduction de toutes les allocations spéciales aux associés (y compris la prime), et tout
bénéfice restant doit être distribué à parts égales.
1. Quel devrait être le solde du capital de clôture au 31 décembre de chaque associé

?
Solution :
LES PROFITS ET LES 302,5

X Y TOTAL PERTES 00
SALAIRE 7 11 19 27,0
S 8,000 7,000 5,000 INSTALLATION 00
2 2 -
B 4,610 4,610 ACCUP. DEP. 2,700
ÉQUILIB 4 4 9 326,8
RE 9,220 9,220 8,440 00
12 19 31 -
7,220 8,830 8,050 INTÉRÊT 8,750
- - 318,0
DESSIN 72,000 125,000 BÉNÉFICE AJUSTÉ 50
5 6
5,220 5,830
50 50
CAPITAL 0,000 0,000
55 56
5,220 5,830
Problème 11 (PRTC)
Linda et Mario ont créé un partenariat pour posséder et exploiter un magasin de produits
diététiques. Le contrat de partenariat prévoit que Linda perçoit un salaire annuel de 10
000 P et Mario un salaire de 5 000 P pour tenir compte du temps qu'ils consacrent
chacun à l'exploitation du magasin. Les bénéfices et les pertes restants ont été répartis
à raison de 60:40 entre Linda et Mario, respectivement. Le revenu de 13 000 P pour
2017, la première année d'activité, a été attribué à Linda à hauteur de 8 800 P et à
Mario à hauteur de 4 200 P. Le 1er janvier 2018, l'accord de partenariat a été modifié
pour tenir compte du fait que Mario ne pouvait plus consacrer de temps à l'exploitation
du magasin. Le nouvel accord prévoit pour Linda un salaire de 18 000 pesos, et le reste
des bénéfices et des pertes est divisé en parts égales. En 2018, une erreur a été
découverte, de sorte que les revenus déclarés pour 2017 ont été sous-estimés de 4 000
pesos. Le revenu de la société de personnes de 25 000 P pour 2018 comprenait ce
montant de 4 000 P relatif à 2017.
1. Dans le nouveau revenu déclaré de 25 000 P pour l'année 2018, Linda aurait eu
A. P21,900 B. P17,100
B. P0 D. P12,500
Solution :
Revenu 2018 à affecter (25 000-4 000=21 000)
Linda Mario Total

Salaire 18,000 18,000
Reste à diviser le
1,500 1,500 3,000
revenu
2017 sous-
2,400 1,600 4,000
estimation
21,900 3,100
Problème 12 (PRTC)
Derha, associé principal d'un cabinet d'avocats, participe à hauteur de 30 % aux

bénéfices et aux pertes de l'entreprise. Au cours de l'année 2018, Derha a retiré 130
000 euros de son capital mais a apporté un bien d'une valeur de 25 000 euros. Le
capital de Derha a augmenté de 15 000 P au cours de l'année 2018.
2. Le revenu net de la société de personnes pour 2018 est de
A. P150,000 C. P.350,000
B. P400,000 D. P550,000
Solution :
Augmentation du capital P 15,000
Biens apportés (25,000)
Retrait 130,000
Part du résultat net 120,000
Ratio 30%
Revenu net du partenariat 400,000
Problème 13 (PRTC)
Elmo, Fred et Greg investissent respectivement 40 000, 30 000 et 25 000 pesos dans
une société de personnes le 30 juin 2017. Ils conviennent de diviser le revenu net ou la
perte nette comme suit :
A. Intérêts à 10 % sur les soldes initiaux du compte de capital
B. Salaires de 10 000 P, 8 000 P et 6 000 P, respectivement pour Elmo, Fred et Greg.
C. Le solde du bénéfice ou de la perte nette est divisé en parts égales
D. Un revenu minimum de 18 000 P est garanti à Greg, quel que soit le résultat des
opérations.
3. Si le revenu net pour l'exercice clos le 30 juin 2018 avant intérêts et allocations
salariales aux associés est de 44 000 P, le montant du revenu net crédité à Elmo est
de :
A. P21,875 C. P18,334
B. P20,000 D. P14,500
Solution :
Elmo Fred Greg Total

Intérêt 4,000 3,000 2,500 9,500
Salaires 10,000 8,000 6,000 24,000
Non alloué 3,500 3,500 3,500 10,500
Part non
17,500 14,500 12,000 44,000
ajustée
Garantie à Greg (3,000) (3,000) 6,000 -
Revenu net 14,500 11,500 18,000 44,000
Problème 14 (PRTC)
X, Y et Z sont des associés dont les soldes moyens du capital en 2018 sont
respectivement de P120 000, P60 000 et P40 000. Les associés reçoivent un intérêt de
10 % sur le solde moyen de leur capital. Après déduction des salaires de 30 000 P pour
X et de 20 000 P pour Y, le bénéfice ou la perte résiduel(le) est divisé(e) à parts égales.
En 2018, la société de personnes a subi une perte de 33 000 P avant les intérêts et les
salaires versés aux associés.
4. De quel montant le compte de capital de X devrait-il être modifié ?
A. Augmentation de 7 000 P C. Diminution de 11 000
P
B. Diminution de 35 000 P D. Augmentation de 42 000 P
Solution :
X Y Z Total
Intérêt 12,000 6,000 4,000 22,000
Salaires 30,000 20,000 - 50,000
Non alloué (35,000) (35,000) (35,000) (105,000)
Total 7,000 (9,000) (31,000) (33,000)
Problème 15 (PRTC)
Les partenaires Joyce et Marie partagent les bénéfices à raison de 3:1 après les
allocations salariales annuelles de 4 000 P et 6 000 P respectivement ; toutefois, si les
bénéfices ne suffisent pas à couvrir les allocations salariales, l'intégralité des bénéfices
doit être divisée selon le ratio salarial. En 2018, il est constaté que lors du calcul du
résultat net pour l'exercice clos le 31 décembre 2017, les amortissements ont été
surévalués de 3 600 P et les stocks de clôture ont été sous-évalués de 800 P.
5. Les montants des ajustements nets dans les livres de Joyce et Marie sont les suivants
:
Joyce Marie
A P(3,699) P(1,813)
B P2,950 P1,450
C P8,188 P8,563
D P2,300 P3,475
Solution :
Revenu net 2017 = 9 000

Joyce Marie Total
Rapport 4:6 3,600 5,400 9,000
Revenu net corrigé 2017 = 9 000 + 3 600 + 800 = 13 400
Salaires 4,000 6,000 10,000
Non attribué
2,550 850 3,400
(3:1)
Total 6,550 6,850 13,400
Ratio (3600.00) (5400.00)
Distribution 2,950 1,450
1.3 Dissolution du partenariat
Problème 1 (ReSA)
Une société de personnes présente le bilan condensé suivant :
Actifs Passif et capital

Argent liquide 2,500.00 Passif 7,500.00
Actifs non
monétaires 32,500.00 XX Capital (80%) 20,000.00
XX Prêt 2,500.00 YY Capital (20%) 10,000.00
Total 37,500.00 37,500.00
Les pourcentages entre parenthèses après les soldes de capital des associés
représentent leurs intérêts respectifs dans les bénéfices et les pertes. Les associés
acceptent d'admettre ZZ comme membre du cabinet.
1. ZZ achète une participation de ¼ dans l'entreprise. Un quart du capital de chaque

partenaire doit être transféré au nouveau partenaire. ZZ paie les partenaires qui
est réparti entre eux au prorata des actions cédées. Les soldes en capital de XX,
YY et ZZ après devraient être :
XX YY ZZ XX YY ZZ
a. 15,000 7,500 9,375 c. 15,000 7,500 7,500
b. 12,500 12,500 12,500 d. 10,000 10,000 10,000
Solution :
X
X (20,000 x 3/4) 15,000.00
YY (10,000 x 3/4) 7,500.00
Z
Z (30,000 x 1/4) 7,500.00
30,000.00
Problème 2 (ReSA)
WW souhaite acquérir un quart du capital et des profits et pertes de la société de

personnes EE, GG, DD. Les trois associés conviennent de céder à WW un quart de leur
capital et de leur participation aux bénéfices et aux pertes en échange d'un paiement
total de 40 000 euros. Les comptes de capital et les pourcentages d'intérêt respectifs
dans les bénéfices et les pertes immédiatement avant la vente à WW sont les suivants :
EE, capital (60%) 80,000.00

GG, capital (30%) 40,000.00
DD, capital (10%) 20,000.00
Total 140,000.00
Tous les autres actifs et passifs sont évalués à leur juste valeur et aucun ajustement ne
doit être enregistré avant l'acquisition par WW immédiatement après l'acquisition par
WW, quels seraient les soldes du capital de EE, GG et DD respectivement ?
a. 60,000; 30,000; 15,000 c. 77,000 ; 38,500 ; 19,500

b. 69,000; 34,500; 16,500 d. 92,000 ; 46,000 ; 22,000
Solution :
EE (80,000 x 3/4) 60,000.00

G
G (40,000 x 3/4) 30,000.00
D
D (20,000 x 3/4) 15,000.00
105,000.00
Problème 3 (ReSA)
Le bilan condensé suivant est présenté pour la société de personnes AA et BB qui

partagent les bénéfices et les pertes dans un rapport de 6:4 respectivement :
Autres actifs 468,750.00
BB, prêt 22,500.00
525,000.00
Comptes à payer 90,000.00
AA, capital 261,000.00
BB, capital 174,000.00
525,000.00
Les actifs et les passifs sont évalués à leur juste valeur dans le bilan. AA et BB décident
d'admettre CC comme nouveau partenaire avec une participation de 20 %. Aucun bonus
ou goodwill ne doit être enregistré. Quel est le montant de la contribution ou de
l'investissement de la CC en espèces et autres actifs ?
a. 82,500 c. 105,000
b. 87,000 d. 108,750
Solution :
AA, capital 261,000.00

BB, capital 174,000.00
Total 435,000.00
Diviser : 80%
Total du capital convenu 543,750.00
Intérêt du CC 20%
108,750.00
Problème 4 (ReSA)
XX et YY sont des partenaires qui ont un capital de 300 000 et 240 000 et qui partagent
les bénéfices dans un rapport de 3:2. ZZ est admis en tant qu'associé après avoir investi
250 000 euros pour une participation de 25 % dans l'entreprise, les bénéfices devant
être répartis à parts égales. S'il a le choix entre la méthode du goodwill et la méthode
du bonus, ZZ le fera :
a. Préférer la méthode du bonus en raison du gain de 17 500 pour ZZ

b. Préférer la méthode du bonus en raison du gain de 70 000 pour ZZ
c. Préférer la méthode du goodwill en raison de la plus-value de 70 000 euros
réalisée par ZZ
d. Être indifférent car les méthodes de goodwill et de bonus sont les mêmes
Solution :
Méthode bonus :
CC AC Bonus
X
X 300,000.00 331,500.00 31,500.00 3/5
YY 240,000.00 261,000.00 21,000.00 2/5
540,000.00 592,500.00 52,500.00
Z
Z 250,000.00 197,500.00 (52,500.00)
790,000.00 790,000.00 -
Méthode de l'écart
d'acquisition :
CC AC Goodwill
XX 300,000.00 426,000.00 126,000.00
YY 240,000.00 324,000.00 84,000.00
540,000.00 750,000.00 210,000.00
ZZ 250,000.00 250,000.00 -
790,000.00 1,000,000.00 210,000.00
Dans le cadre de la comparaison entre le bonus et le goodwill, le goodwill est supposé ne

pas avoir été réalisé et doit donc être purement et simplement annulé en tant que
perte :
XX YY ZZ
Solde du capital en cas d'utilisation de la
méthode du goodwill 426,000.00 324,000.00 250,000.00
Moins : amortissement du goodwill
(également) (70,000.00) (70,000.00) (70,000.00)
Solde en capital après amortissement du
goodwill 356,000.00 254,000.00 180,000.00
Solde en capital de la méthode Bonus est
utilisé 331,500.00 261,000.00 197,500.00
Gain (perte) en cas d'utilisation de la
méthode Bonus 24,500.00 (7,000.00) 17,500.00
Problème 5 (ReSA)
DD, EE et FF sont des partenaires qui se partagent les bénéfices et les pertes à hauteur
de 50 %, 30 % et 20 % respectivement. Le bilan de la société de personnes au 31
décembre 2019, avant toute affectation des bénéfices, se résume comme suit :
ACTIF PASSIF ET CAPITAL

Argent liquide 60,000.00 Comptes à payer 4,000.00
Inventaires 40,000.00 FF, prêt 3,000.00
Meubles et installations
(net) 50,000.00 DD, capital 70,000.00
Brevet 15,000.00 EE, capital 60,000.00
FF, capital 30,000.00
FF, dessins (2,000.00)
Total des actifs 165,000.00 Total du passif et du capital 165,000.00
Le revenu net de la société de personnes pour l'année s'est élevé à 30 000. Le 1er
janvier 2020, FF a décidé de se retirer de la société et, d'un commun accord entre les
partenaires, les montants suivants ont été fixés :
a. Des stocks d'un montant de 5 000 sont considérés comme obsolètes et doivent
être radiés.
b. Le mobilier et les agencements doivent être ajustés à leur valeur actuelle de 65
000 euros.
c. Les brevets sont considérés comme sans valeur et doivent être radiés
immédiatement avant la retraite du FF.
Il a été convenu que les associés paieraient à FF sa participation dans la société, y

compris le solde du prêt.
1. Les intérêts de FF immédiatement avant sa retraite s'élevaient à :

a. 37,000 c. 35,000
b. 36,000 d. 24,000
2. FF prend sa retraite en recevant un paiement en espèces de 36 000 à la valeur

comptable, les soldes de capital de DD et EE après le départ à la retraite de FF :
a. DD, 82 500 ; EE, 67 500 c. DD, 67 500 ; EE, 58 500
b. DD, 85 000 ; EE, 69 000 d. DD, 57 500' EE, 52 500
3. FF prend sa retraite en recevant 38 000 en espèces (paiement supérieur à la

valeur comptable), en utilisant la méthode du bonus, les soldes de capital de DD
et EE après la retraite de FF :
a. DD, 81 250 ; EE, 66 750 c. DD, 81,875 ; EE, 67,125
b. DD, 83 750 ; EE, 68 250 d. DD, 82 500 ; EE, 67 500
4. FF prend sa retraite en recevant 38 000 en espèces (paiement supérieur à la

valeur comptable), en utilisant la méthode du goodwill implicite total, les soldes
de capital de DD et EE après le départ à la retraite de FF :
a. DD, 87 500 ; EE, 70 500 c. DD, 81,875 ; EE, 67,125
b. DD, 83 750 ; EE, 68 250 d. DD, 82 500 ; EE, 67 500
Solution :
1. B
2. A
DD EE FF
Capital non ajusté 70,000.00 60,000.00 30,000.00
Part du résultat net 15,000.00 9,000.00 6,000.00
Total 85,000.00 69,000.00 36,000.00
Réductions de valeur sur
stocks (2,500.00) (1,500.00) (1,000.00)
Mobilier et agencements 7,500.00 4,500.00 3,000.00
Brevet (7,500.00) (4,500.00) (3,000.00)
Capital ajusté 82,500.00 67,500.00 35,000.00
3. A
Méthode du bonus (38 000-36 000) 2

000
DD EE
Le capital 82,500.00 67,500.00
(2,000 x 5/8) (1,250.00)
(2,000 x 3/8) (750.00)
Soldes en capital 81,250.00 66,750.00
4. A
DD EE
Le capital 82,500.00 67,500.00
(10,000 x 50%) 5,000.00
(10,000 x 30%) 3,000.00
Soldes en capital 87,500.00 70,500.00
Problème 6 (PRTC)
Les comptes de capital du partenariat Sarah et Opel au 1er janvier 2018 étaient les
suivants :
Sarah, Capital (75% du pourcentage de profit) P 140,000
Opel, Capital (25% de pourcentage de profit) 60,000
Total du capital P 200,000

Le 1er octobre, Tina a été admise à détenir une participation de 40 % dans la société en
achetant 40 % du capital de chaque associé existant pour 100 000 P, versés
directement à Sarah et Opel. Le revenu net de la société de personnes pour l'année est
de 82 500 P et les 2/3 ont été gagnés au cours du dernier trimestre de l'année.
1. Quels sont les soldes en capital de Sarah, Opel et Tina après l'entrée de Tina dans la
société ?
A. P105 000 ; P45 000 ; P100 000
B. P135 875 ; P55 313 ; P127 500
C. P96 375 ; P40 125 ; P91 000
D. P112 500 ; P50 000 ; P87 500
Solution :
Sarah Opel Tina Total

Solde d'ouverture 140,000 60,000 200,000
Revenu net (27
20,625 6,875 27,500
500)
Revenu net ajusté 160,625 66,875 227,500
Intérêt d'achat (64,250) (26,750) 91,000
Solde final 96,375 40,125 91,000 227,500
2. Quel montant Sarah recevra-t-elle de la transaction ci-dessus ?

A. P71,000 C. P86,250
B. P92,500 D. P118,750
Solution :
Sarah 64,250 6,750 71,000
Opel 26,750 2,250 29,000
Total 91,000 9,000 100,000
3. En supposant que Tina soit admise en investissant 100 000 P dans la société pour une
participation de 40 %, quel est le solde du capital de clôture d'Opel après l'admission et
la prime (donnée)/reçue à/de Tina ?
A. P68,750 ; (P6,250) C. P89,063 ; P5,313

B. P79,063 ; (P13,125) D. P59,125 ;(P7,750)
Solution :
Ratio d'intérêt Partenaire TAC CAN Différence

Sarah 137,375 160,625 (23,250)
Opel 59,125 66,875 (7,750)
40% Tina 131,000 100,000 31,000
Total 3,275,000 327,500 0
Problème 7 (PRTC)
Le bilan au 31 décembre 2018 du partenariat Beth, Daisy et Maya se résume comme

suit :
Daisy se retire du partenariat. Les associés ont convenu que les actifs de la société, à
Actifs P 1,000,000 Passif P 250,000
Prêt à Daisy 125,000 Beth Capital (50%) 375,000

Daisy Capital (40%) 375,000
Maya Capital (10%) 125,000
Total P 1,125,000 Total P 1,1125,000
l'exclusion du prêt de Daisy, devaient être ajustés à leur juste valeur marchande de 1
250 000 euros et que Daisy devait recevoir 380 000 euros pour son solde de capital,
déduction faite du prêt de 125 000 euros.
Quel est le solde du capital de Beth et Maya immédiatement après le départ à la retraite
de Daisy ?
A. P475 000 ; P145 000 C. P481,250 ; P146,250

B. P500 000 ; P150 000 D. P385,416 ; P127,084
Solution :
Beth Marguerite Maya Total

Beg. Équilibre 375,000 375,000 125,000 875,000
Ajustement 125,000 100,000 25,000 250,000
Intérêts ajustés 500,000 475,000 150,000 1,125,000
Total des liquidités
versées à Daisy -505,000 -505,000
Bonus -25,000 30,000 -5,000 0
Fin. Équilibre 475,000 0 145,000 620,000
Problème 8 (PRTC)
Le 2 janvier 2018, Lexy et Ace dissolvent leur société de personnes et transfèrent tous
les actifs et passifs à une société nouvellement créée. À la date de la constitution, la
juste valeur de l'actif net était supérieure de 22 500 pesos à la valeur comptable
figurant dans les livres de la société. Sur ce montant, 12 500 P ont été affectés aux
immobilisations corporelles et 10 000 P ont été affectés au brevet. Lexy et Ace ont reçu
chacun 5 000 actions ordinaires de la société, d'une valeur nominale de 12,50 euros.
5. Immédiatement après la constitution, les primes d'émission supérieures au pair
doivent être créditées pour
A. P160,000 C. P25,000
B. P47,500 D. P137,500
Solution :
Valeur de marché (150,000+22,500
des actifs nets ) 172,500
VA des actions
émises (10,000x12.5) (125,000)
APIC 47,500
Problème 9 (PRTC)
Le 30 juin 2017, le bilan du partenariat de D, E et F, ainsi que leurs ratios de pertes et

profits respectifs, se résument comme suit :
Actifs, au coût P 375,000 D, Prêt P 18,750
D, Capital (20%) 87,500
E, Capital (20%) 81,250
F, Capital (60%) 187,500
Total P 375,000
D a décidé de se retirer de la société de personnes et, d'un commun accord, les actifs
doivent être ajustés à leur juste valeur de 450 000 P au 30 juin 2018. Il est convenu
que la société paiera à D 127 500 P en espèces pour sa participation dans la société, à
l'exclusion de son prêt, qui doit être remboursé en totalité.
1. Après le départ à la retraite de D, quels sont les soldes des comptes de capital
des associés E et F, respectivement ?
A. P81 250 et P187 500 C. P121 250 et P307 500

B. P90 000 et P213 750 D. P96 250 et P232 500
Solution :
D E F Total
Beg. Équilibre 87,500 81,250 187,500 356,250
Ajustement 15,000 15,000 45,000 75,000
Solde ajusté 102,500 96,250 232,500 431,250
Espèces payées (127,500) (127,500)
Bonus 25,000 (6,250) (18,750)
90,000 213,750 303,750
Problème 10 (PRTC)
Les associés Boba et Tess, qui partagent les bénéfices et les pertes à parts égales, ont
décidé de constituer la société au 31 décembre 2018. L'actif net de la société de
personnes, après les ajustements suivants, sera apporté en échange d'actions de la
société.
I. Provision pour créances douteuses, 6 250 P.

II. Ajustement de l'équipement surestimé de P2 500
III. Ajustement du stock sous-estimé de 13 750 P et
IV. Constatation d'un amortissement supplémentaire de 5 000 P.
L'action ordinaire de la société aura une valeur nominale de 250 euros et les associés
recevront des actions correspondantes équivalant à 80 % de leur solde de capital ajusté.
Le bilan du partenariat au 31 décembre 2018 est le suivant :
Argent liquide P 112,500 Passif P 107,500

Comptes débiteurs 62,500 Comptes à payer 5,000
Inventaire 87,500 Boba, Capital 106,250
Equipement 50,000 Tess, Capital 93,750
Total P 312,500 Total P 312,500
1. Déterminer le crédit total à l'APIC lors de la constitution de la société de personnes

A. P61,875 C. P40,000
B. P144,375 D. P140,000
Solution :
BV de l'actif net (106 250 + 93 750) 200,000

Ajustement net -
FV 200,000
VA des actions (200 000 x 80 %) (160,000)
Crédit total de l'APIC pour l'excédent de crédits 40,000
2. Le nombre d'actions ordinaires émises pour l'associé Tess est de
A. 210 C. 238
B. 300 D. 217
Solution :
Contribution de Tess à la VF 93,750
80%
VA de l'action émise à Tess 75,000
Nombre d'actions reçues par Tess /250
300
Les soldes du capital et les pourcentages de participation aux bénéfices pour la société
de personnes d'Aaron, Nimrod et Élie au 1er janvier 2018 sont les suivants :
Aaron (36%) P140,000

Nimrod (24%) 100,000
Elijah (40%) 160,000
Le 2 janvier 2018, les associés conviennent d'admettre Ruth dans la société pour une
participation de 25 % au capital et aux bénéfices pour son investissement dans la
société de 120 000 P. Les partenariats ne doivent pas être réévalués.
a. Le solde du capital d'Aaron, de Nimrod, d'Élie et de Ruth, immédiatement après

l'admission de Ruth, serait le suivant :
b. Quel sera le nouveau ratio de pertes et profits pour Aaron, Nimrod, Elijah et
Ruth, si les anciens partenaires partagent les profits selon l'ancien ratio ?
Solution :
TAC B
A 140,000 (36,000) 136,400 27%
N 100,000 (2,400) 97,600 18%
E 160,000 (4,000) 156,000 30%
R 120,000 (10,000) 130,000 25%
T 520,000 0 520,000 100%
Le bilan de Dylan et Samuel Partnership au 31 décembre 218 figure ci-dessous :

Actifs : Passif :
Argent liquide P15,000 Comptes à payer
P35,000
Créances (nettes) 45,000 Effets à payer 25,000
Inventaires 75,000 Charges à payer
40,000
EPI (net) 225,000 Hypothèque à payer
110,000
Dylan, Capital
60,000
Samuel. Le capital
90,000
P360,000
P360,000
Déterminer les soldes de capital des partenaires immédiatement après
l'admission de Sébastien dans les situations ff. indépendantes :
a. Sébastien a acquis une participation de 25 % dans le capital de la société
directement auprès de Dylan et Samuel pour 50 000 pesos. Sebastian a payé
P18 750 directement à Dylan et P31 250 directement à Samuel. L'actif total
de la société de personnes après l'admission de Sebastian était de 360 000 P.
Quel doit être le solde du capital de Dylan immédiatement après l'admission
de Sebastian.
b. Supposons les mêmes faits qu'en a, à l'exception du fait que le total des actifs
de la société de personnes était de 410 000 P après l'admission de Sebastian.
Au 1er janvier 2019, les stocks avaient une juste valeur de 85 000 P, tandis
que les immobilisations corporelles (nettes) avaient une juste valeur de 265
000 P. Dylan et Samuel ont tous deux décidé de réévaluer les actifs de la
société avant l'admission de Sebastian. Déterminer le solde du capital de
Samuel immédiatement après l'admission de Sébastien
c. Sébastien a acquis une participation de 25 % dans le capital en investissant
50 000 P dans la société. Le capital total du partenariat Dylan-Samuel-
Sebastian au 1er janvier 2019 s'élevait à 200 000 P. Déterminer le solde du
capital de Sébastien immédiatement après son admission.
d. Sébastien a acquis une participation de 25 % dans le capital en investissant
80 000 P dans la société de personnes. Le capital total de la société en nom
collectif Dylan-Samuel-Sebastian après l'admission de Sebastian s'élevait à
320 000 P. La juste valeur des stocks était de 85 000 P et la juste valeur des
EPI (nette) était de 305 000 P au 1er janvier 2019. Déterminer le solde du
capital de Dylan, Samuel et Sébastien immédiatement après l'admission de ce
dernier.
Solution :
B
D 60,000 15,000 3,750
S 90,000 22,500 8,750
S 50,000
200,00
0
A. D S TOTAL
CAPITAL VENDU 13,750 23,750 37,500
GAIN/BONUS 5,000 7,500 12,500
PRIX DE VENTE 18,750 31,250 50,000
60,000+3,750= 46,250
B. D D SEB TOTAL
SEB.CA 150,00
P 50,000 60,000 90,000 0 0
200,00
REVAL. TAC 0 20,000 30,000 0 50,000
TCB 150,00 120,00 200,00
VAL. 0 80,000 0 0 0
400,00 50,00 200,00
0 18,750 31,250 0 0
61,250
C.
TCC
D 60,000 60,000
S 90,000 90,000
S 50,000 50,000
200,00 200,00
0 0
MÉTHODE
BONUS
D.
D 60,000 36,000 96,000
144,00
S 90,000 54,000 0
S 80,000 80,000
230,00 320,00
0 90,000 0
1. A, B et C ont des soldes de capital de 112 000 P, 130 000 P et 58 000 P,

respectivement, et se partagent les bénéfices dans un rapport de 3:2:1. D
investissent des liquidités dans la société de personnes pour une participation de
¼.
a. D reçoit une participation de ¼ dans les actifs de la société de personnes, qui
comprend un crédit pour 25.000 de goodwill qui est reconnu lors de
l'admission. Quel est le montant des liquidités à investir ?
b. D reçoit une participation de ¼ des actifs de la société de personnes et B est
crédité de P15.000 de la prime de D, combien D investit-il en espèces ?
Solution :
A. TCC
112,00
A 0
130,00
B 0
C 58,000 300,000
25,00 100,00
D 75,000 0 0
375,00 25,00
0 0 400,000
B.
112,00 22,50
A 0 0
130,00 15,00
B 0 0
C 58,000 7,500
-
160,00 45,00 115,00
D 0 0 0
460,00
0 0 460,000
L, M et M sont des associés qui partagent les bénéfices dans un rapport de 3:2:1,
respectivement. Les comptes de capital s'élèvent à 500 000 P. P300.000 et P200.000 le
31 décembre 2018, date à laquelle N décide de se retirer. Il est convenu de payer 300
000 P pour les intérêts de N. Les bénéfices réalisés après le retrait de N doivent être
partagés à parts égales.
Questions :
a. En utilisant la méthode du bonus, à combien s'élèvent les soldes en capital de
L et M après le retrait de N ?
b. En utilisant l'approche du goodwill, à combien s'élèvent les soldes en capital
de L et M après le retrait de N ?
Solution :
A.
L M
440,0 260,0
PAC 00 00
N 200,00
CAP. 0
L 60,000
M 40,000
300,00
CASH 0
B.
ÉVALUATION L M
600,0 800,0 500,0
00 00 00
600,00
ACTIF 0
300,00
CL 0
200,00
M 0
100,00
N 0
O, P et Q se partagent les bénéfices dans un rapport de 5:3:2, Q est autorisé à se retirer
de l'entreprise le 31 décembre 2018. Les bénéfices après le retrait de Q doivent être
partagés à raison de 3:2. Le bilan du partenariat à cette date est le suivant :
Créance sur Q P10,000 Passif P80,000

Goodwill 80,000 Payable à P 30,000
Autres actifs 190,000 O, capital 70,000
P, capital 60,000
Q, capital 40,000
280,000 280,000
a. En supposant que Q reçoive 44 000 P en règlement intégral des intérêts sur le
capital et 10 000 P pour le solde de la créance, en utilisant la méthode du
bonus pour enregistrer le retrait de Q, à combien s'élèvent les soldes en
capital de O et de P après le retrait de Q ?
b. Sur la base des données de la question A, en utilisant la méthode du goodwill
pour enregistrer le retrait de Q, à combien s'élèvent les soldes en capital de O
et de P après le retrait de Q ?
Solution :
A.
PAYÉ 44,000
CAP. -30,000
BONUS 14,000
14,000*5/8 8,750-70,000= 61,250 O

5,250-60,000= 54,750 P
Q CAP 40,000
O CAP 8,750
P CAP 5,250
R'BLE OF Q 10,000
CASH 10,000
B. 44,000
-30,000
PART DE Q DANS
14,000 L'ÉVALUATION
/2
70,000
1.4 Liquidation du partenariat
Problème 1 (ReSA)
Le 31 décembre 2019, le registre comptable de MM, NN, OO Partnership (une société en

nom collectif) comprenait les soldes des comptes suivants :
(Dr.) Cr.
MM, dessin (15,000.00)
OO, dessin (5,625.00)
NN, prêt 18,750.00
MM, capital 76,875.00
NN, capital 62,812.50
OO, capital 67,500.00
L'actif total de la société s'élevait à P99 062,50, dont P32 812,50 en espèces, et le passif
de la société à P93 750. Le partenariat a été liquidé le 31 décembre 2019 et OO a reçu
52 031,25 P en espèces dans le cadre de la liquidation. MM, NN et OO ont partagé les
revenus nets et les pertes dans un rapport de 5:3:2, respectivement.
1. La perte sur la réalisation

a. 9,843.75 c. 49,218.75
b. 15,468.75 d. 77,343.50
2. Le montant réalisé à la suite de la vente d'actifs non monétaires ?
a. 160,781.25 c. 217,031.25
b. 188,906.25 d. 266,250.00
3. Le solde de trésorerie après paiement des dettes ?
a. 156,093.75 c. 221,718.75
b. 193,593.75 c. 249,843.75
Solution :
1. C Recettes en espèces 217,031.25

2. C Valeur comptable de
l'actif (266,250.00)
(49,218.75)
3. A
Argent Autres
liquide actifs Passif MM NN OO
32,812.50 266,250.00 93,750.00 61,875.00 81,562.50 61,875.00
2
) 217,031.25 266,250.00 9,843.75
249,843.75 - 93,750.00 52,031.25
(93,750.00) (93,750.00)
3
) 156,093.75 -
Problème 2 (ReSA)
Fleming, Durano et Mart sont associés dans un commerce de gros. Le 1er janvier 2019,
le capital total était de 30 000 P et les dessins se présentaient comme suit :
Capitales Dessins
Fleming 6,250.00 3,750.00
Durano 5,000.00 2,500.00
Mart 18,750.00 1,250.00
Les partenaires conviennent que les bénéfices et les pertes sont partagés à parts égales.
En raison du défaut de paiement de certains débiteurs, la société subit de lourdes pertes
et se voit contrainte de procéder à une liquidation. Après avoir épuisé les actifs de la
société de personnes, y compris ceux provenant d'un bénéfice d'exploitation de 4 500 P
en 2019, ils doivent encore 5 250 P aux créanciers le 31 décembre 2019. Fleming n'a
pas de personnel, mais les autres sont bien lotis.
1. La perte de liquidation de la société de personnes :

a. Aucun c. 27,750
b. 10,000 d. 32,250
2. Le montant à recevoir par Mart à la suite de la liquidation :
a. 818.75 c. 7,125
b. 4,875 d. 9,750
Solution :
Actif Passif Le capital

5,250.00 22,500.00
Profit 4,500.00
Perte de
liquidation 32,250.00 5,250.00 27,000.00
Fleming Durano Mart
Le capital 6,250.00 5,000.00 18,750.00
Dessins (3,750.00) (2,500.00) (1,250.00)
2,500.00 2,500.00 17,500.00
Profit 1,500.00 1,500.00 1,500.00
Perte sur
réalisation (10,750.00) (10,750.00) (10,750.00)
(6,750.00) (6,750.00) 8,250.00
6,750.00 (3,375.00) (3,375.00)
- (10,125.00) 4,875.00
Problème 3 (ReSA)
Voici le bilan de la société en nom collectif DD, EE et FF (une société en nom collectif) le
4 juin 2019, immédiatement avant sa liquidation :

Autres actifs 94,000.00 EE, prêt 4,000.00
DD, capital 27,000.00
EE, capital 39,000.00
FF, capital 10,000.00
100,000.00 Total 100,000.00
Les partenaires ont partagé les revenus nets et les pertes comme suit : DD, 40 % ; EE,
40 % et FF, 20 %. Le 4 juin 2019, les autres liquidités ont été réalisées à hauteur de 30
700 P et 20 500 P ont dû être payés pour liquider le passif en raison d'une dette
commerciale non comptabilisée de 500 P. DD et EE sont solvables, mais le passif
personnel de FF dépasse l'actif personnel de 5 000 P. Quel est le montant reçu par
chaque partenaire ?
a. DD, 1 680 ; EE, 17 680 ; FF, 0

b. DD, 1 480 ; EE, 17 480 ; FF, 0
c. DD, 100 ; EE, 12 100 ; FF, 0
d. DD, 100 ; EE, 16 100 ; FF, 0
Solution :
40% 40% 20%

DD EE FF Total
27,000.00 43,000.00 10,000.00 80,000.00
(25,520.00) (25,520.00) (12,760.00) 63,800.00
1,480.00 17,480.00 (2,760.00) 16,200.00
(1,380.00) (1,380.00) 2,760.00
100.00 16,100.00 -
Cash Beg. 6,000.00

Produits 30,700.00
Paiement des dettes (20,500.00)
Paiement aux
partenaires 16,200.00
Problème 4 (ReSA)
Lorsque Ray et Conniff, associés commandités de la société Ray Conniff, qui

partageaient les revenus nets et les pertes dans un rapport de 4:6, ont été frappés
d'incapacité à la suite d'un accident, un liquidateur a été désigné pour reconstituer la
société. Le bilan de la société de personnes se présente comme suit :

Autres actifs 50,000.00 Ray, capital 35,500.00
Goodwill 5,000.00 Conniff, capital 27,000.00
72,500.00 Total 72,500.00
Les dépenses de liquidation s'élèvent à P2 500 pour la publicité, le loyer, les

déplacements, etc. et, au cours de la liquidation de la société, une facture oubliée de 1
000 euros pour l'aménagement paysager est découverte et, en outre, les associés
acceptent de conserver un bénéfice conditionnel de 1 500 euros. Déterminez le montant
des liquidités à verser à chaque partenaire :
a. Ray, 11 500 ; Conniff, 0 c. Ray, 7500 ; Conniff, 0

b. Ray, 2 500 ; Conniff, 0 d. Ray, 5 000 ; Conniff, 0
Solution :
40% 60%
Ray Conniff Total
35,500.00 27,000.00 62,500.00
(24,000.00) (36,000.00) 60,000.00
11,500.00 (9,000.00) 2,500.00
(9,000.00) 9,000.00 -
2,500.00 - 2,500.00
Cash beg 17,500.00

Frais de liquidation (2,500.00)
Paiement de la responsabilité (10,000.00)
Non enregistré (1,000.00)
Retenue d'argent (1,500.00)
Paiement aux partenaires 2,500.00
Problème 5 (ReSA)
La société de personnes JJ, KK, LL et MM se prépare à la liquidation. Les ratios de

partage des profits et des pertes sont présentés comme suit dans le bilan résumé au 31
décembre 2019 :

Argent liquide 100,000.00 Autres passifs 50,000.00
Inventaires 100,000.00 JJ, prêt 50,000.00
Prêt à KK 10,000.00 JJ, capital (40%) 100,000.00
Autres actifs 255,000.00 KK, capital (20%) 160,000.00
LL, capital (20%) 50,000.00
MM, capital (20%) 55,000.00
Total 465,000.00 Total 465,000.00
En janvier 2020, les stocks sont vendus pour 42 500 P, les autres dettes sont payées et
25 000 P sont mis en réserve pour imprévus
Calculer le montant total des paiements en espèces aux partenaires :
Paiement aux
partenaires
a. 97,500.00
b. 102,500.00
c. 72,500.00
d. 67,500.00
Solution :
Cash beg. 100,000.00

Produits 42,500.00
Paiement de la responsabilité (50,000.00)
Retenue d'argent (25,000.00)
Paiement aux partenaires 67,500.00
Problème 6 (PRTC)
Les associés Edong, Sally et Zarah ont décidé de liquider leur société le 30 novembre
2017. Les soldes en capital et les pertes et profits sont les suivants :
Ratio des pertes et
Capitales
profits
Edong P 600,000 40%
Sally 784,000 40%
Zarah 240,000 20%
Le résultat net du 1er janvier 2017 au 30 novembre 2017 est de 656 000 P. Le 30
novembre 2017, le solde de la trésorerie est de 520 000 P et celui du passif de 1 160
000 P.
Edong doit recevoir 706 560 P pour le règlement de ses intérêts.
1. Calculer : (1) la perte sur la réalisation et (2) le montant à réaliser sur la vente
d'actifs non monétaires ?
A. (1) P 389 600 (2) P2 530 400

B. (1) P 248 000 (2) P 5 100 000
C. (1) 620 000 P (2) 3 860 000 P
D. (1) P 522 000 (2) P3 860 000
Solution :
Edong Sally Zarah Total
Beg. Équilibre 600,000 784,000 240,000 1,624,000
Revenu net 262,400 262,400 131,200 656,000
Solde ajusté 862,400 1,046,400 371,200 2,280,000
Perte cumulée (155,840) (155,840) (77,920) (389,600)
Paiement en
espèces 706,560 890,560 293,280 1,890,400
Valeur comptable de (1,160,000 + 2,280,000 -

l'ANC 520,000) 2,920,000
Perte sur réalisation (389,600)
Produits 2,530,400
Problème 7 (PRTC)
Le partenariat de Mikee et Rosa est en cours de liquidation. Le 1er janvier 2017, le

grand livre présente les soldes des comptes suivants :
Argent liquide P 8,000 Comptes à payer P 12,000
Comptes débiteurs 20,000 Mikee, capitale 32,000
Inventaire du bois 32,000 Rosa, Capital 16,000
Le 10 janvier 2017, le stock de bois d'œuvre est vendu pour 20 000 P et, au cours du
mois de janvier, des créances de 16 800 P sont recouvrées. Les créances ne devraient
plus être recouvrées et les associés ont engagé des frais de liquidation d'un montant de
3 200 pesos. Les bénéfices sont partagés entre Mikee (60 %) et Rosa (40 %).
2. Quelle somme d'argent les associés Mikee et Rosa recevront-ils lors de la liquidation ?
A. P22 800 ; P9 920 C. P20 960 ; P8 640

B. P37 600 ; P18 400 D. P20 500 ; P20 500
Solution :
Mikee Rosa Total

Beg. Équilibre 32,000 16,000 48,000
Perte cumulée (11,040) (7,360) (18,400)
Paiements en
20,960 8,640 29,600
espèces
Problème 8 (PRTC)
La société de personnes ABC est en cours de liquidation et, le 15 février 2017, ses
soldes en capital et ses ratios de pertes et profits sont indiqués ci-dessous :
Apple, Capital (P&L 40%) P 22,000
Bryan, Capital (P&L 20%) 14,000
Cécile, Capital (P&L 40%) -12,000
Supposons que les actifs non monétaires ont tous été cédés et que Cécile a promis de
payer son déficit dans une semaine.
3. Calculez le montant que recevra l'un des partenaires si le paiement en espèces est
effectué immédiatement le 15 février 2017.
A. Apple, P22 000 C. Bryan, 10 000 P

B. Bryan, P12 000 D. Apple, 12 000 P
Solution :
Pomme Bryan Cécile

Équilibre 22,000 14,000 12,000
APL -8,000 -4,000 -12,000
Intérêt libre 14,000 10,000 0
Problème 9 (PRTC)
Le bilan de la société de personnes de Chester, Joana et John, qui se partagent les

bénéfices et les pertes à raison de 50 %, 25 % et 25 % respectivement, présente les
soldes suivants juste avant la liquidation.
Argent liquide P 24,000

Autres actifs 119,000
Passif 40,000
Chester, Capital 44,000
Joana, Capitale 31,000
John, Capital 28,000
Le premier mois de la liquidation, certains actifs sont vendus pour 64 000 P. Des frais de
liquidation de P2 000 ont été payés et d'autres frais de liquidation sont prévus. Les
dettes sont payées pour un montant de 10 800 P et des liquidités suffisantes sont
conservées pour assurer le paiement des créanciers avant d'effectuer les paiements aux
partenaires. Lors du premier paiement aux partenaires, Chester reçoit 12 500 P
4. Déterminer le montant des liquidités retenues pour les frais de liquidation anticipés.
A. P35,200 C. P33,200
B. P29,200 D. P6,000
Solution :
Chester Joana Jean Total

Beg.
44,000 31,000 28,000 103,000
Équilibre
(15,750
Perte (31,500) (15,750) (63,000)
)
Paiement
12,500 15,250 12,250 40,000
en espèces
24,000 + 64,000 - 40,000 - 2,000 -

6,000
40,000
Problème 10 (PRTC)
Un bilan condensé avec les pourcentages de participation aux bénéfices pour les sociétés
de personnes E, F et G au 1er janvier 2017 présente ce qui suit :

Autres actifs 500,000 E, Capital (40%) 100,000
F, Capital (40%) 250,000
G, Capital (20%) 170,000
Total P 600,000 Total P 600,000
Le 2 janvier 2017, les associés décident de liquider l'entreprise et, au cours du mois de
janvier, ils vendent des actifs d'une valeur comptable de 300 000 pesos pour 170 000
pesos.
5. Quel est le montant des liquidités que les associés recevront si toutes les liquidités
disponibles, à l'exception d'un fonds de prévoyance de 10 000 P, sont distribuées
immédiatement après la vente ?
A. Tous les partenaires recevront 60 000 P

B. Les partenaires F et G recevront tous deux 90 000 P
C. Le partenaire F recevra P96 667 et le partenaire G recevra P93 333.
D. Le partenaire F recevra 190 000 euros
Solution :
E F G
Beg. Équilibre 100,000 250,000 170,000
Perte cumulée (136,000) (136,000) (68,000)
Équilibre -36,000 114,000 102,000
Absorption 36,000 (24,000) (12,000)
Argent liquide 0 90,000 90,000
A, B et C sont des associés qui se partagent les bénéfices dans la proportion de 5:3:2,
respectivement. Un bilan établi juste avant la liquidation de la société de personnes
présente les éléments suivants :
A B C
Soldes en capital P 122,000 P 72,000 P47,000
Soldes des prêts P 43,000 P 48,000 P 6,000
Les actifs sont vendus et les liquidités sont distribuées aux associés sous forme de
versements mensuels au cours de la liquidation, comme suit :
Janvier P 20,000
Février 50,000
Mars 80,000
Avril (distribution finale) 20,000
Il s'agit d'une obligation :

a. Préparez un programme montrant comment les liquidités seront distribuées
pendant toute la durée de la liquidation.
b. En utilisant le programme développé ci-dessus, préparez un calendrier
récapitulant les paiements à effectuer aux partenaires à la fin de chaque mois.
Solution :
A. CCP/ACDP A B C
TOTAL DES 165,00 120,00 153,00
ÉQUIPEMENTS 0 0 0
DISTRIBUTION
DE
/ P&L 1 0.2 0.3 LIQUIDITÉS
330,00 400,00 265,00
0 0 0 A B C TOTAL
- 21,00 21,00
P1 70,000 0 0
- - 32,50 19,50 52,00
65,000 65,000 0 0 0
265,00 265,00 265,00 TOUTE SOMME EN ESPÈCES
0 0 0 SUPÉRIEURE À 73 000
EST ALLOUÉ À P/L
B.
TOTA
T L A B C
JANVIE 20,00
R 0
-
20,00
P1 0 20,000
50,00
FÉVRIER 0
-
P1 1,000 1,000
-
49,00
P2 0 30,625 18,375
50,00
0 30,625 19,375
80,00
MARS 0
-
P2 3,000 1,875 1,125
P/L - 38,500 23,100 15,400
77,00
0
80,00
0 40,375 24,225 15,400
20,00
AVRIL 0 10,000 6,000 4,000
Elizabeth, Diana, Anthony et Scarlett étaient des associés qui ont décidé de liquider les
affaires de la société. Avant la dissolution, le bilan condensé ainsi que le ratio de partage
des profits et des pertes ont été calculés comme suit :

Autres actifs 1,800,000 Diana, Prêt 60,000
Scarlett, Prêt 50,000
Elizabeth,Capital (30%) 420,000
Diana, Capitale (30%) 315,000
Anthony, Capital (20%) 205,000
Scarlett, Capital (20%) 100,000
P 1,900,000 P 1,900,000
Les autres actifs ont été vendus pour un montant de 1 200 000 P. Des paiements ont
été effectués aux créanciers et des distributions finales de liquidités ont été faites aux
partenaires.
a. Le partenaire qui a été le mieux payé est le suivant :

b. L'argent reçu par Scarlett sera appliqué:
Solution :
E D A S TOTAL
420,0 375,00 205,00 150,00 1,150,0
00 0 0 0 00
- - - -
180,0 180,00 120,00 120,00 -
00 0 0 0 600,000
240,0 195,00
00 0 85,000 30,000 550,000
A. E
B.
PRÊT
D, E et F sont des associés qui se partagent les bénéfices dans un rapport de 40:35:25,
respectivement. Le 31 décembre 2018, ils conviennent de procéder à la liquidation. Un
bilan établi à cette date est présenté ci-après :
Partenariat DEF
Bilan
Au 31 décembre 2018
Autres actifs 46,000 E, Prêt 5,000
F, Prêt 2,500
D, Capital 14,450
E, Capital 12,550
F, Capital 7,500
P 48,000 P 48,000
Les résultats de la liquidation sont résumés ci-dessous :
Espèces
retenues à la
Valeur fin du mois Respons
Réalisation Liquidités Frais de
comptabl pour les abilité
s réalisées réalisation
e dépenses payée
futures
estimées
Janvier P 12,000 P 10,500 P 500 P 2,000 P 4,000
Février 7,000 6,000 750 1,250 2,000
Mars 15,000 10,000 600 500 -
Avril 12,000 4,000 400 - -
Toutes les liquidités disponibles, à l'exception du montant retenu pour les
dépenses futures, sont distribuées à la fin de chaque mois.
Obligation : Déterminez la part de chaque associé pour chaque mois de

distribution.
Solution :
JAN. FÉV. MARS AVRIL
DÉBUT 2,000 4,000 1,250 500
PROCÉDURES 10,500 6,000 10,000 4,000
DÉPENS
ES -500 -750 -600 -400
PASSIF -6,000 -2,000
TAUX
D'ESPÈCES -2,000 -1,250 -500
CAFD 4,000 6,000 10,150 4,100
JANVIE
R
D E F TOTAL
TOTAL DES
ÉQUIPEMENTS 14,450 17,550 10,000 42,000
-15,200 -13,200 -9,500 -38,000
CAFD -750 4,250 500 4,000
750 -440 -312.5
0 3,812.50 187.5 4,000
13,737.5 9,812.5
FÉVRIER 14,450 0 0 38,000
(12,800
) (11,200) (8,000) (32,000)
1,650 2,540 1,813 6,000
MARS 4,060 3,553 2,540 10,150
AVRIL 1,640 1,435 1,025 4,100

Le bilan de J, K et L Partnership présente les informations suivantes au 31 décembre

2018 :
Argent
liquide P 2,000 Passif P 5,000
Autres
actifs 28,000 J, Prêt 2,500
J, Capital 12,500
K, Capital 7,000
L, Capital 3,000
P 30,000 P 30,000
Les ratios de pertes et profits sont respectivement de 3:2:1 pour J, K et L. Les

autres actifs ont été réalisés comme suit :
Date Encaissements Valeur comptable

Janvier 2018 P 8,000 P 9,000
Février 2018 3,500 7,700
Mars 2018 12,500 11,300
Les liquidités sont distribuées au fur et à mesure de la réalisation des actifs.
a. Quel est le montant de la perte totale pour J ?

b. Quel est le montant total des liquidités reçues par K ?
c. Quel est le montant des liquidités reçues par L en janvier ?
Solution :
J K L TOTAL
TOTAL DES
ÉQUIPEMENTS 15,000 7,000 3,000 25,000
(2,000) (1,333) (667) 4,000
13,000 5,667 2,333 21,000
JANVIER 15,000 7,000 3,000 25,000

(10,000) (6,667) (3,333) 20,000
5,000 333 (333) 5,000
(200) (133) 333
4,800 200 - 5,000
A 2,000
B 5,667
C -0-
Les données du bilan de l'entreprise de W, X et Y au 1er janvier 2018 sont présentées

ci-dessous :
P
Actifs 1,225,000 Passif P 675,000
W, Capital 200,000
X, Capital 200,000
Y, Capital 200,000
P P
1,225,000 1,225,000
Les associés partagent les bénéfices à parts égales après avoir versé à Y, l'associé
gérant, un salaire mensuel de 7 500 pesos. À la suite de pertes d'exploitation subies au
début de l'année 2018, W a avancé 150 000 P à l'entreprise le 1er avril ; il a été
convenu qu'il bénéficierait d'un taux d'intérêt de 6 %. Les pertes se poursuivant, les
membres ont décidé de liquider l'entreprise. Y a accepté de reprendre l'équipement de la
société en règlement partiel de sa participation, le transfert étant effectué à une valeur
convenue de 40 000 P. Le 1er novembre, 200 000 P étaient disponibles pour être
distribués aux associés après la vente des actifs restants et le paiement des obligations
de la société à l'égard des tiers. Y avait retiré son salaire pour les mois de janvier et
février mais n'avait pas reçu son salaire pour la période du 1er mars au 1er novembre ;
aucun autre paiement en espèces n'avait été effectué aux associés. Les liquidités
disponibles ont été distribuées le 1er novembre et l'entreprise a été déclarée dissoute.
Quel est le montant des liquidités que W devrait recevoir lors de la distribution de
200 000 P de liquidités disponibles ?
Solution :
W X Y TOTAL
200,000 200,000 200,000 600,000
150,000
5,250
(1,750) (1,750) (1,750) (5,250)
(40,000) (40,000)
60,000 60,000
353,500 198,250 218,250 770,000
(190,000 (190,000 (190,000 (570,000

) ) ) )
163,500 8,250 28,250 200,000
2.0 Liquidation de l'entreprise
Problème 1 (ReSA)
Les données suivantes sont extraites du bilan de la société Liquo :
Actif mis en gage pour des dettes entièrement

garanties
(juste valeur, P75 000) 90,000.00
Actif mis en gage pour des dettes partiellement
garanties
(juste valeur, P52 000) 74,000.00
Actifs libres (juste valeur, P40 000) 70,000.00
Passifs non garantis avec priorité 7,000.00
Passifs entièrement garantis 30,000.00
Passifs partiellement garantis 60,000.00
Dettes non garanties sans priorité 112,000.00
1. Le montant total du déficit estimé pour les créanciers non garantis s'élevait à
a. 27,000 c. 35,000
b. 34,000 d. 42,000
2. Le recouvrement attendu par peso pour les créances non garanties s'élevait à.. :
a. 0.35 c. 0.70
b. 0.65 d. 0.71
Solution :
Actifs libres sur les actifs mis en gage pour des actifs entièrement garantis (75
000-30 000) 45,000
Actifs libres sur les actifs mis en gage pour des actifs entièrement garantis (75
000-30 000) 40,000
Total Actifs libres 85,000
Moins : Créanciers non garantis avec priorité (7,000)
Actifs nets libres 78,000
Créanciers non garantis :
Créanciers partiellement garantis (60 000-52 000) 8,000
Créanciers non garantis non prioritaires 112,000 120,000
Estimation du déficit des créanciers non garantis 42,000
Recouvrement attendu par peso des créanciers non

garantis
Actifs libres nets / Total des créanciers non garantis
78,000/120,000 0.65
Problème 2 (ReSA)
Zero Na Corp. est en cours de liquidation depuis le 1er janvier. Au 31 mars, son état
condensé de réalisation et de liquidation est présenté ci-dessous :
Actifs :
Actifs à réaliser 95,000
Actifs acquis 5,000
Actifs réalisés 30,000
Actifs non réalisés 42,000
Passif
Passifs liquidés 35,000
Passifs non liquidés 31,850
Dettes à liquider 65,000
Passifs repris 1,500
Recettes et dépenses :
Ventes sur facture 5,000
Achats 1,500
Paiement des dépenses du fiduciaire 7,500
Ventes au comptant 25,000
Intérêts sur titres de placement 150
Le gain net (perte nette) pour la période de trois mois se terminant le 31 mars est de :
a. 7,200 c. 49,500
b. (7,200) d. (17,500)
Solution :
État de réalisation et de liquidation

95,000 30,000
5,000 42,000
35,000 65,000
31,850 1,500
1,500 5,000
7,500 25,000
150
175,850 168,650
7,200
Problème 3 (ReSA)
La société Orville a récemment déposé une demande de mise en faillite et prépare

actuellement un bilan. Les valeurs comptables et les justes valeurs estimées des actifs
de la société Orville sont les suivantes :
Valeur Juste valeur

comptable
Comptes débiteurs 45,000 30,000
Inventaire 60,000 35,000
Terre 75,000 70,000
Bâtiment (net) 180,000 100,000
Équipement (net) 170,000 80,000
Total 550,000 335,000
Les dettes d'Orville sont les suivantes :
Comptes créditeurs 60,000.00

Salaires à payer (tous sont prioritaires) 10,000.00
Impôts à payer 10,000.00
Effets à payer (garantis par des créances et des
stocks) 120,000.00
Intérêts sur les effets à payer 6,000.00
Emprunts obligataires (garantis par des terrains et
des bâtiments) 150,000.00
Intérêts sur les obligations à payer 7,000.00
Total 363,000.00
1. Quel est le montant total des créances non garanties ?

a. 93,000 c. 121,000
b. 113,000 d. 126,000
2. Quel est le montant estimé qui sera disponible pour les créanciers généraux non
garantis lors de la liquidation ?
a. 28,000 c. 113,000
b. 93,000 d. 121,000
3. Quel est le pourcentage de dividende estimé ?

a. 23% c. 77%
b. 93% d. 68%
Solution :
1. 60,000 + [(120,000+)] – (30,000) + (35,000) = 121,000

2. 20,000+80,000+[170,000-(150,000+7,0000]=113,000–(10,000+10,000)=
93,000
3. 93,000/121,000= 77%
Problème 4 (ReSA)
Kareindeer Corporation a déposé une demande volontaire de mise en faillite en janvier
2016. Le 31 mars 2016, le fiduciaire a fourni les informations suivantes sur la situation
financière de la société :
Est. Valeur de
Actifs Valeur comptable réalisation
Créances nettes 200,000 150,000
Inventaires 300,000 140,000
Immobilisations corporelles - nettes 500,000 560,000
Total des actifs 1,040,000
Passif
Dettes pour créances prioritaires 160,000
Comptes à payer - non garantis 300,000
Effets à payer, garantis par des créances 200,000
Hypothèque à payer, garantie par tous les
actifs de l'usine 440,000
Total du passif 1,100,000
1. Le montant que l'on s'attend à voir disponible pour les créances non garanties et
non prioritaires (actifs nets libres) :
a. 300,000 c. 140,000
b. 580,000 d. 310,000
2. Le recouvrement attendu par peso des créanciers non garantis :

a. .215 c. .415
b. .223 d. .400
3. L'estimation du paiement aux créanciers :

a. 730,000 c. 770,000
b. 45,000 d. 890,000
Solution :
1.
Argent liquide 40,000
Inventaires 140,000
Actifs végétaux (560 000-440 000) 120,000
Passif avec créances prioritaires (160,000)
2.
Recouvrement attendu par peso des créanciers non garantis
Actifs libres nets / Total des créanciers non garantis
140,000/350,000 0.40
3.
Responsabilité garantie 440,000

Responsabilité avec priorité 160,000
Responsabilité sans priorité (300 000x40%) 120,000
Partiellement garanti [150 000+(50
000x40%)] 170,000
Estimation du paiement aux créanciers 890,000
Problème 5 (ReSA)
Les créanciers non garantis d'Insolve Corporation ont déposé une requête le 1er juillet
2016 pour contraindre Insolve Corporation à la faillite. L'ordonnance du tribunal a été
accordée le 10 juillet, date à laquelle un administrateur provisoire a été nommé pour
superviser la liquidation de la succession. La liste des actifs et des passifs d'Insolve
Corporation au 10 juillet 2016, ainsi que leur valeur de réalisation estimée, se présente
comme suit :
Valeur
Actifs comptable Est. Valeur de réalisation
Comptes débiteurs 250,000 15 % des créances sont estimées
Allownce for D/A (20,000) irrécouvrables.
Prix de vente estimé à 340 000 P, ce
qui nécessitera un coût
Inventaires 420,000 supplémentaire de 50 000 P.
Dépenses payées d'avance 40,000 ?
Investissements 180,000 110,000
Terre 210,000 Une offre de 500 000 pesos a été
reçue pour le terrain et les
Bâtiments (net) 260,000 bâtiments.
Machines et équipements 220,000 53,900
Goodwill 200,000 ?
Passif et capitaux propres
Comptes à payer 670,000
Salaires à payer 3,400
Effets à payer 160,000
Intérêts courus Notes 5,000
Hypothèque à payer,
garantie par un terrain et un
bâtiment 400,000
Capital social 800,000
Capital versé supplémentaire 80,000
Déficit (297,000)
Total du passif et des
capitaux propres 1,821,400
Informations complémentaires :
a. Brevets entièrement radiés au cours des années précédentes, mais dont la valeur
de réalisation est de 10 000 P
b. Les livres ne font pas apparaître les charges à payer suivantes (dépenses non
comptabilisées/passifs supplémentaires) :
Impôts 16,400
Intérêts sur l'hypothèque 10,000
c. Les investissements ont été donnés en garantie pour le détenteur des effets à
payer.
d. Les honoraires du syndic et les autres frais de liquidation de la succession sont
estimés à 60 000 pesos.
Déterminer :
1. Le total des actifs libres devrait être de :

a. 1,831,400 c. 717,800
b. 1,821,400 d. 638,000
2. L'actif net libre devrait être de :

a. 717,800 c. 638,000
b. 698,000 d. 628,000
3. Le déficit estimé pour les créanciers non garantis devrait être de :

a. 87,000 c. 27,000
b. 47,800 d. 7,200
Solution :
1.
Actifs mis en gage en faveur de créanciers

entièrement garantis :
Terrains et bâtiments 500,000
Moin
s: Hypothèque à payer 400,000
Intérêts à payer 10,000 410,000 90,000
Actifs libres :
Comptes Rec. (250 000x85%) 212,500
Stocks (340 000-50 000) 290,000
Dépenses payées d'avance -
Machines et équipements 53,900
Goodwill -
Actifs supplémentaires/actifs non
enregistrés : Brevet 10,000
Total des actifs libres 717,800
2.
Total des actifs libres 717,800

Créanciers non garantis avec priorité 3,400
Impôts à payer 16,400
Frais administratifs 60,000 79,800
Créanciers garantis :
Investissements 110,000
Moins : Notes à payer 160,000
Intérêts à payer 5,000 165,000 55,000
Créanciers non garantis sans priorité :
Total Créancier non garanti sans priorité 725,000
Actifs nets libres (638,000)
87,000
PROBLÈME 6(PRTC)
Les données suivantes sont extraites de l'état des résultats de MIRIAM CORPORATION :
Actifs mis en gage pour des dettes entièrement garanties
(juste valeur actuelle, P93 750) P112,500
Actifs mis en gage pour des dettes partiellement garanties
(juste valeur actuelle : 65 000 P) 92,500
Actifs libres (juste valeur actuelle, P50 000) 87,500
Dettes non garanties avec priorité 18,750
Passifs entièrement garantis 37,500
Passifs partiellement garantis 75,000
Dettes non garanties sans priorité 140,000
1. Le montant qui sera versé aux créanciers prioritaires est le suivant :

A. P8,750 C. P9,375
B. P7,500 D. P7,750
2. Le montant à payer aux créanciers entièrement garantis est de :
A. P37,500 C. P25,000
B. P40,000 D. P43,750
3. Le montant à payer aux créanciers partiellement garantis est de :
A. P65,875 C. P70,250
B. P71,500 D. P71,250
3. Le montant à verser aux créanciers chirographaires est de :
A. P97,750 C. P90,000
B. P88,500 D. P91,000
Solution :
Liquidités disponibles (93 750+65 50 000) 208,750
Réclamations classées par ordre de priorité
Entièrement sécurisé 37,500
Passifs partiellement garantis (garantis) 65,000
W/ Priorité 8,750 (111,250)
Trésorerie nette 97,500
Non garanti Montant
Passifs partiellement garantis (non garantis) 10,000
Sans priorité 140,000 150,000
52,500
ERR = 97 500/150 000 65%
Partiellement garanti 75,000

Partie garantie 65,000 100% 65,000
Partie non garantie 10,000 65% 6,500
71,500
Non garanti sans priorité 140,000 65% 91,000

PROBLÈME 7 (PRTC)
L'état des comptes de CANDY CORPORATION montre qu'environ 0,78 P sur le peso sera
probablement versé aux créanciers chirographaires sans priorité. La société doit à la
SOCIÉTÉ DE JOUETS 28 750 P sur un billet à ordre, plus les intérêts courus de 175 P.
Des stocks d'une juste valeur actuelle de 24 000 P garantissent l'effet à payer. Calculez
le montant que la société TOY COMPANY recevrait de CANDY CORPORATION en
supposant que les paiements effectifs aux créanciers chirographaires non prioritaires
représentent 78 % du total des créances. Arrondir tous les montants au peso le plus
proche.
A. P24,000 C. P42,483.75
B. P28,612.50 D. P65,250
Solution :
29,92
Partiellement garanti (28 750 + 1 175) 5
24,00
Partie garantie 0 100% 24,000
Partie non garantie 5,925 78% 4,621.50
28,621.50
PROBLÈME 8 (PRTC)
L'état des affaires d'ADAMSON CORPORATION fait apparaître ce qui suit :

Gains estimés sur la réalisation d'actifs P1,600,000
Pertes estimées sur la réalisation d'actifs 2,805,000
Actifs éventuels 1,250,000
Passifs éventuels 375,000
Capital social 2,500,000
Déficit 11,125,000
Le paiement au prorata sur le peso, aux actionnaires, est de :
A. P0.78 C. P0.76
B. P0.43 D. P0.75
Solution :
Perte brute estimée (2 805 000 + 375 000) 3,180,000
Gain Actif éventuel (1.600.000+1.250.000) (2,850,000)
Perte estimée (nette) (330,000)
BV de SHE (2 500 000 - 1 125 000) 1,375,000
Montant estimatif recouvrable par les actionnaires 1,045,000
/ 1,375,000
Paiement au prorata 76%
PROBLÈME 9 (PRTC)
Lorsque NATIONAL COMPANY a déposé une demande de liquidation auprès de la
Securities and Exchange Commission, elle a établi le bilan suivant.
Actif circulant, valeur nette de réalisation, P137 500 P100,000
Terrains et bâtiments, juste valeur, P225 000 250,000
Goodwill, juste valeur, PO 50,000
Total des actifs P400,000
Comptes créditeurs P200,000

Hypothèque à payer, garantie par un terrain et un bâtiment 250,000
Actions ordinaires 125,000
Bénéfices non distribués, déficit (175,000)
Total des actions P320,000
1. Quel montant les détenteurs de l'hypothèque payable sont-ils susceptibles de recevoir
?
A. 75,000 C. 240,000
B. 450,000 D. 301,250
2. Quelle est l'estimation de l'insuffisance des montants non garantis ?

A. 87,500 C. 240,000
B. 112,500 D. 175,000
Solution :
Liquidités disponibles (137 500+225

000) 362,500
Réclamation prioritaire - MNP
(garantie) (225,000)
Trésorerie nette 137,500
Non garanti Montant
MNP (non garanti) 25,000
A/P 200,000 225,000
Déficit estimé (87,500)
ERR = 137 500/225 000 61.11%
MNP (Total BV) 250,000

Partie non garantie 225,000 100% 225,000
Tranche non garantie Solde 25,000 61.11% 15,278
240,278
PROBLÈME 10 (PRTC)
BENILDE ENTERPRISES. a été mise en faillite et liquidée. Les créances non garanties
seront payées au taux de 0,70 peso. LETRAN ENTERPRISES détient un effet à recevoir
sans intérêt de BENILDE d'un montant de 75 000 P, garanti par des machines d'une
valeur de liquidation de 12 500 P. Le montant total à réaliser par LETRAN sur cet effet à
recevoir est de :
A. P56,250 C. P31,250
B. P37,500 D. P12,500
Solution :
Créances partiellement garanties 75,000
Partie garantie 12,500 100% 12,500
Partie non garantie 62,500 70.00% 43,750
56,250
PROBLÈME 11 (CRC-ACE)
Les informations suivantes sont disponibles le 1er juin 2018 pour la société Samsung,
qui éprouve des difficultés à payer ses dettes à leur échéance :
Valeur comptable
argent
liquide 8,960
créances, nettes, dont la juste valeur est égale à la valeur comptable 103,040
stocks, juste valeur actuelle, P40 320 gagé sur P47 040 de 87,360
effets à payer
machines et équipements, nets, juste valeur actuelle de 150 976 P 239,680
nantis sur la dette hypothécaire
fournitures de bureau, juste valeur actuelle de 5 600 P 4,480
salaires à payer 12,992
impôts à payer 2,688
comptes créditeurs 134,400
les effets à payer, dont 47 040 P sont garantis par des stocks 89,600
note hypothécaire à payer 112,896
actions ordinaires, au pair
P5 224,000
bénéfices non distribués, déficit 133,056
Informations complémentaires :
(1) l'estimation de la dette envers l'administrateur est de 58 240 P
(2) une camionnette de livraison précédemment donnée au superviseur a été restituée à
l'entreprise, valeur marchande, P56.000
OBLIGATOIRE:
a) calculer les montants recouvrables estimés auprès des différents types de créanciers
en cas de liquidation.
b) préparer l'état des déficits pour les créanciers non garantis
RÉPONSE :
Actif @ FV Sécurisé Non garanti Actif libre
A/R 103,040
Inventaire 40,320 6,720
EPI 112,896 38,080
Fournitures 5,600
Fourgon de livraison 56,000
Total Actif libre 211,680
Total de l'actif libre 211,860
dettes non garanties avec priorité
salaires à payer 12,992
impôts à payer 2,688
administrateur 58,240 73,920
actif net libre 137,760
sans priorité
Comptes créditeurs 134,400
Effets à payer 42,560

Passif partiellement
garanti 6,720 183680
Déficit estimé 45,920
SMDC Corp., une société à responsabilité limitée, était en cours de liquidation. La valeur
totale de la masse de la faillite de la SMDC après la vente de tous les actifs et le
paiement des frais administratifs est de 100 000 P.
La SMDC a les créanciers suivants :
 La banque BDO est redevable de 75 000 P sur un prêt hypothécaire garanti par
les biens immobiliers de la SMDC. Le bien a été évalué et vendu, dans le cadre de
la faillite, pour 70 000 P.
 Le BIR a enregistré un jugement de 12 000 pesos pour un impôt sur le revenu
des sociétés impayé.
 National Office Supplies a une créance chirographaire de 3 000 P qui a été
déposée dans les délais.
 ACE Electric Company a une créance chirographaire de 10 000 P qui a été
déposée dans les délais.
 REH Publications a une créance de 16 000 P, garantie par les stocks de SMD qui
ont été évalués et vendus, dans le cadre de la faillite, pour un montant de 2 000
P. La demande a été déposée dans les délais.
OBLIGATOIRE :
a) Calculer le montant total recouvrable par les créanciers partiellement garantis.
RÉPONSE :
Passif partiellement garanti 72,000
9,500
81,500
Une société qui devait être liquidée avait les dettes suivantes :
Impôts sur le
revenu 10,000
Effets à payer garantis par des terrains 100,000
Frais administratifs ou de liquidation 20,000
Valeur
L'entreprise possédait les actifs suivants : comptable Juste valeur
Actif circulant 100,000 95,000
Terre 50,000 75,000
Bâtiment 150,000 200,000
Déterminez les éléments suivants :
1. Total des actifs libres
Actif courant FV 95,000

Bâtiment FV 200,000
Total des actifs 295,000
2. Total du passif avec priorité
Impôts sur le revenu 10,000
Admin. Dépenses 20,000
42,950
3. Actifs nets libres

Total des actifs 295,000
Responsabilité entièrement
garantie 0
Passif non garanti avec priorité 42,950
Actif net libre 252,050
Les données suivantes ont été extraites de l'état de réalisation et de liquidation de

CRASHED CO.
Actifs à réaliser 1,375,000 Actifs acquis 750,000

Crédits supplémentaires 2,800,000 Actifs réalisés 1,200,000
Passifs à liquider 2,250,000 Passifs repris 1,625,000
Frais supplémentaires 3,125,000 Actifs non réalisés 1,375,000
Passifs liquidés 1,875,000 Passifs non liquidés 1,700,000
Le solde final du capital social et des bénéfices non distribués est respectivement de 1
500 000 et 238 000 pesos. Une perte nette de 738 000 P a été enregistrée pour la
période.
1. Quel est le gain/(perte) net(te) pour la période de trois mois ?

a. (325,000) c. 425,000
b. 250,000 d. 750,000
Solution :
Crédits supplémentaires 2,800,000

Passifs à liquider 2,250,000
Actifs réalisés 1,200,000
Passifs repris 1,625,000
Actifs non réalisés 1,375,000
9,250,000
Moins :
Actifs à réaliser 1,375,000
Frais supplémentaires 3,125,000
Passifs liquidés 1,875,000
Actifs acquis 750,000
Passifs non liquidés 1,700,000
8,825,000
425,000
Les données suivantes ont été extraites de l'état de réalisation et de liquidation de

Bagsak Corporation pour la période de trois mois terminée le 31 décembre 2018 :

Actifs non réalisés 25,000
Passifs à liquider 90,000
Crédits supplémentaires 85,000
Frais supplémentaires 78,000
Quel est le résultat net de la période ?
RÉPONSE :
Frais supplémentaires 78,000 328,000

Actifs non valorisés 25,000
Crédits supplémentaires 85,000 300,000
Perte nette 28,000
3.0 Accords conjoints
Problème 1 (ReSA)
Les comptes de l'opération conjointe dans les livres des opérateurs, X, Y et Z,

présentent les soldes ci-dessous, à la fin de l'accord conjoint et de la distribution des
bénéfices :
Comptes avec X Dr. Y Dr. Z Dr. (Cr.)

X - 2,500 2,500
Y 4,000 - 4,500
Z (6,500) (6,500) -
Le règlement final des opérations conjointes nécessitera les paiements suivants :
a. X verse 2 500 à Z et Y verse 4 000 à Z

b. Z verse 2 500 à X et 4 000 à Y
c. Y paie 6 500 à X et Z paie 2 500 à Y
d. Aucun de ces éléments
Solution :
Opération conjointe - Y
2,500 6,500
4,000
Opérations conjointes - X
4,000 6,500
2,500
Joint Operation - Z
2,500
4,000
6,500
Problème 2 (ReSA)
Soriente, Santos et Salazar ont formé une exploitation commune, Soriente a été désigné
comme directeur de l'exploitation, pour laquelle il doit recevoir une prime de 15 % du
bénéfice après déduction de la prime en tant que dépense. Il a été convenu que le
bénéfice net, après prime, serait réparti comme suit : Soriente, 25% ; Santos 40% et
Salazar 35%.
Après 5 mois, l'accord conjoint est résilié au 31 mai 2012. A cette date, la balance de
vérification tenue par Soriente contient les soldes suivants :
Débit Crédit
Investissement dans un accord
conjoint 9,000
Santos 500
Salazar 2,000
Les opérations conjointes ont encore des marchandises non écoulées, que Soriente a
accepté d'acheter à ses frais pour un montant de P2 500. La prime de Soriente n'a pas
encore été reprise.
1. Le bénéfice net de l'accord conjoint, après bonuss de Soriente, est de :

a. 1,500 b. 9,000 c. 10,000 d. 11,500
2. La part de Santos dans l'accord conjoint est de :
a. 3,500 b. 3,600 c. 4,000 d. 4,600
Solution :
Joint Operations
1.
9,000
2,500
11,500
(1,500)
10,000
2.
Soriente Santos Salazar Total

Bonus 1,500 - - 1,500
Bénéfice net après
bonus 2,500 4,000 3,500 10,000
Participation aux
bénéfices 4,000 4,000 3,500 11,500
Problème 3 (ReSA)
Ace Company achète 40 % de Basket Company le 1er janvier pour 500 000 pesos, avec
droit de vote lors d'une assemblée générale des actionnaires de Basket Company. Ace
Company et Blake Company ont immédiatement convenu de partager le contrôle (où le
consentement unanime de toutes les parties concernées est nécessaire) de Basket
Company. Le panier déclare à cette date un actif de 1 400 000 euros et un passif de 500
000 euros. Un bâtiment dont la durée de vie est de sept ans est sous-évalué de P140
000 dans les livres de Basket. La valeur comptable de la marque de Basket (durée de
vie de 10 ans) est sous-évaluée de P210 000. Au cours de l'année, Basket déclare un
revenu net de 90 000 P, tout en versant des dividendes de 30 000 P.
1. Quel est le solde de l'investissement dans la société Basket (méthode de la mise

en équivalence) dans les registres financiers d'Ace au 31 décembre ?
a. 504,000 b. 507,600 c. 513,900 d. 516,000
2. Le formulaire de revenu Investissement dans la société Basket dans les registres

financiers d'Ace au 31 décembre ?
a. 36,000 b. 19,600 c. 12,000 d. 7,600
Solution :
1.
Investissement
500,000
Revenu net (90 (30 000x40%)
000x40%) 36,000 12,000 Dividendes
16,400 Amortissement*
536,000 28,400
Solde de l'investissement 507,600
*Amortizaton
Bâtiment (140 000x40%) 56,000
Durée de vie utile 7 8,000
Marque (210 000x40%) 84,000

Durée de vie utile 10 8,400
16,400
2.
Revenus des investissements

36,000 Revenu
Charges
d'amortissement 16,400
19,600
Problème 4 (ReSA)
K et L forment un accord commun pour la vente de certaines marchandises. Les

opérateurs conjoints conviennent de ce qui suit : K a droit à une commission de 10 %
sur ses achats nets, les opérateurs conjoints ont droit à des commissions de 25 % sur
leurs ventes respectives, et K et L se partagent le bénéfice ou la perte à raison de 60 %
et 40 % respectivement. Les transactions relatives aux accords conjoints sont les
suivantes :
1er décembre : j'effectue un achat au comptant de 57 000 P

3 décembre : L paie les frais de l'accord de coopération pour un montant de 9 000 P
5 décembre : Les ventes sont les suivantes : K, P48 000 ; L, P36 000. Les opérateurs
conservent leurs propres recettes en espèces
7 décembre : K retourne les marchandises invendues et reçoit 15 000 pesos en espèces.
15 décembre : les opérateurs effectuent un règlement en espèces.
1. Dans la répartition du solde du bénéfice net de l'accord conjoint, les parts de K et

L:
a. K, 4 260 ; L, 3 230 c. K, 4 820 ; L, 3 430
b. K, 4 680 ; L, 3 120 d. K, 4 840 ; L, 4 230
2. Dans le cadre du règlement final en espèces, L verserait à K le montant de :

a. 14,100 b. 14,880 c. 15,100 d. 15,890
Solution :
1.
Investissement dans des

opérations conjointes
57,000 48,000 Vente
9,000 36,000 Vente
Marchandises
Commission Exp (42 000x10%) 4,200 15,000 retournées
Commission Exp (48 000x25%) 12,000
Commission Exp (36 000x25%) 9,000
91,200 99,000
7,800 Revenu
K(7,800*60%) 4,680
L(7,800*40%) 3,120
2.
K
57,000
48,000 4,200
15,000 12,000
4,680
14,880
Problème 5 (ReSA)
Panner Inc. détient 30 % de Watkins et applique la méthode de la mise en équivalence.

Pendant l'année en cours, Panner achète des stocks pour un montant de 54 000 P et
vend ensuite ses Watkins pour un montant de 90 000 P. À la fin de l'année, Watkins ne
possède plus que 20 000 pesos de marchandises. Quel est le montant de la marge brute
non réalisée que Panner doit différer lors de la comptabilisation de cet investissement
selon la méthode de la mise en équivalence ?
a. 2,400 c. 8,000
b. 4,800 d. 10,800
Solution :
Marge bénéficiaire brute : 36,000/90,000 = 40%

Stocks restants à la fin de l'exercice 20,000
x : balisage 40%
Profit non réalisé sur les stocks de clôture 8,000
x : Propriété 30%
Intercompagnie Profit non réalisé sur le stock
final 2,400
PROBLÈME 6 (PRTC)
Le 1er janvier 2018, HHH, III et JJJ (qui sont toutes des sociétés) créent une entreprise
commune pour fabriquer un produit qu'elles conviennent de partager à parts égales.
Chacun d'entre eux contribuera à l'opération à hauteur de 200 000 P ; HHH et III
apporteront des liquidités tandis que JJJ apportera du matériel pour un coût de 185 000
P. Le matériel a une durée de vie résiduelle de 10 ans au moment de l'apport.
1. Déterminer le montant du compte Matériel en JO qui figurera au bilan de JJJ au 1er

janvier 2018.
A. P61,667 C. P66,667
B. P50,000 D. P65,000
Solution :
FV/SP 200 000
BV 185 000
COS 15 000 * 1/3 5 000 - Gain différé
Part de JJJ dans le FV

(200,000 x 1/3) 66,667
Plus-value non amortie
(2000,000 - 185,000) x 1/3 (5,000)
Équipement dans les livres de JJJ, 12/31/18 61,667
2. Déterminer le montant net que JJJ inscrira au compte Matériel en JO dans son bilan
au 31 décembre 2018.
A. P45,000 C. P60,000
B. P55,500 D. P58,500
Solution :
Part de JJJ dans la valeur comptable actuelle
(200,000 * 90%) x 1/3 60,000
Plus-value non amortie
(5,000 * 90%) (4,500)
Équipement dans les livres de JJJ, 12/31/18 55,500
3. Déterminer le montant net que HHH (ou III) inscrira au compte Matériel en JO dans
son bilan au 31 décembre 2018.
A. P45,000 C. P60,000
B. P55,500 D. P58,500
Solution :
200 000 x 90 % x 1/3 = 60,000
PROBLÈME 7 (PRTC)
HHH et III sont des coentrepreneurs qui partagent le contrôle et les bénéfices à parts
égales. Ils ont apporté chacun 625 000 P pour créer la joint venture JJ) au début de
l'année 2018. La joint venture a versé des dividendes en numéraire de 45 000 P et a
enregistré un revenu net de 180 000 P au cours de l'année. D'autre part, HHH a versé
des dividendes en espèces de 22 500 P et a déclaré un revenu net de 90 000 P au cours
de l'année. Ses bénéfices non distribués au début de l'année s'élèvent à 125 000 P.
1. À quels montants HHH inscrira-t-elle dans son bilan du 31 décembre 2018 les
comptes de l'investissement dans la coentreprise et des bénéfices non distribués,
respectivement ?
A. 629 500 P et 251 000 P C. 692 500 et 282 500 P.
B. P625 900 et P250 100 D. 652 900 P et 201 500 P
Solution :
Investissement dans une entreprise Bénéfices non

commune : distribués :
Investissement initial 625,000 Début 125,000
Participation aux bénéfices (180
000/2) 90,000 Revenu 180,000
Dividende reçu (45 000/2) (22,500) Dividendes déclarés (22,500)
692,500 RE, Fin 282,500
PROBLÈME 8 (PRTC)
TRINA et BELLA, dans le cadre d'une entreprise commune, ont versé chacune 30 000
pesos pour acheter des marchandises qui ont été vendues par lots lors d'une vente de
clôture. Ils ont convenu de partager leurs bénéfices à parts égales et de comptabiliser
chacun leurs achats, leurs ventes et leurs dépenses dans leurs propres livres. Une fois
que presque toutes les marchandises ont été vendues, ils mettent fin à leur entreprise.
Les opérations de capital-risque sont les

suivantes : TRINA BELLA
Achats de marchandises P30,000 P30,000
Dépenses payées par l'entreprise commune
Soldes créditeurs des entreprises conjointes (24,000) (21,000)
Marchandises non écoulées à la fin de
l'entreprise commune 900 1,400
Toutes les transactions de l'entreprise commune se font en espèces. Les entrepreneurs
doivent reprendre les marchandises invendues à leur prix de revient.
1. Calculer le bénéfice net de l'entreprise commune.

A. P 47,300 C. P 24,900
B. P 54,900 D. P 30,000
2. Déterminer le montant en espèces que BELLA recevrait/(paierait) de/à TRINA lors du

règlement final en espèces par les coentrepreneurs.
A. P(1,250) C. P(2,150)
B. P 2,150 D. P 1,250
Solution :
Joint Venture - Trina Joint Venture - Trina
Achat 30 000 57,ooo Ventes Achat 30 000 54,9oo Ventes
Dépenses 3 000 Dépenses 3 900
33,000 57,000 33,900 54,900
24,000 24,000
Ventes (57 000+54 900) 111,900

COS : Achats 60,000
Fin. Inventaire (900 + 1 400) (2,300) 57,700
Marge brute 54,200
OPEX (6,900)
Revenu net 47,300
Règlement en espèces Trina Bella

Liquidités dues
Part dans les NI (42 300/2) 23,650 23,650
Investissements 30,000 30,000
Marchandises invendues (900) (1400)
52,750 52,250
Disponibilités (57 000 - 3 000) (54000)
(54,900 - 3,900) (51000)
Espèces payées/reçues (1,250) 1,250
PROBLÈME 9 (PRTC)
JRU CORPORATION, coentrepreneur détenant une participation de 50 % dans la

coentreprise ABC INCORPORATED, a préparé le projet suivant d'états financiers
combinés au 31 décembre 2018 avant les ajustements de fin d'année selon la méthode
de la mise en équivalence.
P10,800,00
Recettes
0
Dépenses 9,280,000
Profit 1,520,000
Actions ordinaires 3,000,000
Bénéfices non distribués 920,000
Passif 840,000
Total P6,280,000
Actif circulant P1,830,000

Actifs végétaux 3,900,000
Dépréciation cumulée (700,000)
Investissement dans une entreprise
1,250,000
commune
Total P6,280,000
La coentreprise ABC a déclaré un bénéfice net de 115 000 P pour l'exercice clos le 31
décembre 2018.
1. Déterminez le total de l'actif qui figurera dans le bilan de JRU CORPORATION au 31
décembre 2018.
A. P5,030,000 C. P6,280,000
B. P6,337,500 D. P5,280,000
Solution :
Actif circulant 1,830,000
Actifs végétaux, nets 3,200,000
Inv. En JV [1 250 000 + (115 000*50%) 1307500
2. Déterminez le total des capitaux propres qui figureront dans le bilan de l'UJR au 31
décembre 2018.
A. P4,190,000 C. P5,497,500
B. P5,440,000 D. P4,440,000
Solution :
Capital social 3,000,000
RE, 1/1 920,000

Participation aux bénéfices provenant des
opérations propres 152,000
Participation aux bénéfices de l'entreprise
commune 57,500 2,497,500
Capitaux propres 5,497,500
PROBLÈME 10 (PRTC)
 Le 1er janvier 2018, SME JV a acquis une participation de 35 % dans Z

CORPORATION pour 37 000 P, SME JV partage le contrôle conjoint sur les
décisions stratégiques, financières et opérationnelles de Z CORPORATION. Des
frais de transaction représentant 5 % du prix d'achat des actions ont été
encourus par SME JV.
 Le 31 décembre 2018, Z CORPORATION a déclaré et payé un dividende de 24
000 P. Z CORPORATION a enregistré un bénéfice de 18 000 P pour cette année.
 Il n'existe pas de cotations de prix publiées pour les actions de Z CORPORATION.
En utilisant des techniques d'évaluation appropriées, SME IV a déterminé la juste
valeur de sa participation dans Z CORPORATION au 31 décembre 2018, soit 49
000 P. Les frais de vente sont estimés à 9 % de la juste valeur des
investissements. La PME A ne prépare pas d'états financiers consolidés car elle
n'a pas de filiale.
1. Quel est le bénéfice (la perte) de SME JV à présenter dans le compte de résultat
de Z CORPORATION en utilisant la méthode de la juste valeur ?
A. PP20,400 C. P15,990
B. P18,550 D. P14,140
Solution :
Coût de la transaction (exp. 37 000 x 5 %) (1850)
Revenus de dividendes (24 000 x 35 %) 8,400
Gain sur le RVF (49 000 - 37 000) 12,000
Gain net 18,550
2. Quel est le bénéfice (la perte) de SME IV à présenter dans le compte de résultat
de Z CORPORATION en utilisant le modèle du coût ?
A. P(8,575) C. P 5,250
B. P 8,400 D. P (1,750)
Solution :
Revenus de dividendes (24 000 x 35 %) 8,400
3. Quel est le solde de l'investissement de SME JV à la fin de l'année dans Z

CORPORATION en utilisant le modèle de la juste valeur ?
A. P 52,325 C. P49,000
B. P 57,575 D. P 47,075
4. Quel est le solde de l'investissement de SME JV à la fin de l'année dans Z
CORPORATION selon le modèle des fonds propres ?
A. P38,850 C. P 34,125
B. P42,525 D. P 36,750
Solution :
Coût de l'investissement 37,000
Coût de transaction 1,850
Revenu des dividendes -8,400
Participation aux bénéfices (18 000 x 35 %) 6,300
Valeur comptable au 31/12 36,750
Barnes et Carter s'associent pour vendre des souvenirs de football aux Jeux du Rose
Bowl Les partenaires conviennent de ce qui suit : 1) Barnes doit recevoir une
commission de 10 % sur les achats nets, 2) les membres doivent recevoir une
commission de 25 % sur les ventes respectives, 3) tout bénéfice restant doit être
partagé à parts égales, les transactions de l'entreprise étant les suivantes :
Barnes effectue un achat en espèces, 9 500

Déc-20 P
Jan-01 Carter paie les dépenses de l'entreprise, P1 500
Les ventes sont les suivantes : Barnes, P8 000 ; Carter, P6
Jan-01 000
(les membres ont conservé leurs propres reçus de
caisse)
Janvier Barnes retourne les marchandises invendues et reçoit un montant en
2006 espèces de
P2 500 au retour
Janvier Les partenaires procèdent à un règlement
2006 en espèces
OBLIGATOIRE : Il n'y a pas de comptabilité séparée pour l'entreprise. Quelles sont les entrées
Les comptes de Barnes et Carter ont-ils fait l'objet
d'une vérification ?
RÉPONSE :
Barnes Carter
Entreprise Entreprise
commune 9,500 commune 9,500
Argent 9,500 Barnes 9,500
liquide
Argent
Carter 1,500 liquide 1,500
Argent
Vente 8,000 liquide 6,000
Carter 6,000 Barnes 8,000
Argent
liquide 2,500 Barnes 2,500
Inc. 3,350 Inc. 2,150
Carter 2,150 Barnes 3,350
Le 1er janvier 2018, les entités A et B (les coentrepreneurs) créent une coentreprise
(entité X). Lors de la constitution de l'entité X, les entités A et B prennent chacune 50 %
du capital social de l'entité X. En contrepartie de leur participation dans l'entité X, les
entités A et B apportent chacune une contribution de 1 000 000 P et une valeur
comptable de 80 000 P. La contribution de l'entité B est de 100 000 P en espèces.
La machine apportée par l'entité A a une durée d'utilité estimée à 10 ans et n'a pas de
valeur résiduelle.
Le bénéfice de l'entité X pour l'exercice clos le 31 décembre 2018 est de 300 000 P
(après déduction de la charge d'amortissement de 10 000 P sur la machine apportée par
l'entité A). L'entité A comptabilise sa participation selon la méthode de la mise en
équivalence.
Quel est le coût de l'investissement de l'entité A au 31 décembre 2018 ?
RÉPONSE :
Investissement de la machine, 1er janvier 2018
Valeur comptable 80,000

Gain réalisé (P100 000-P80 000)50 %. 10,000 90,000
Actions proit (50%x30.000P) 15,000
Plus-value réalisée sur une machine (10 000 P/10 ans) 1,000
Solde du compte d'investissement, 31 décembre 2018 106,000
Le 1er mars 2018, les entités A et B ont chacune acquis 30 % des actions ordinaires
assorties d'un droit de vote lors d'une assemblée générale des actionnaires de l'entité Z
pour 300 000 P. Les entités A et B ont immédiatement convenu de partager le contrôle
de l'entité Z.
Le 31 décembre 2018, l'entité Z a déclaré un dividende de 100 000 P pour l'année 2018.
L'entité Z a déclaré un bénéfice de 60 000 P pour l'exercice clos le 31 décembre 2018.
Au 31 décembre 2018, la valeur recouvrable de la participation de chaque
coentrepreneur dans l'entité Z est de 292 000 P (juste valeur de P295 000 moins coût
de la vente de 3 000 P). Les entités A et B utilisent la méthode de la mise en
équivalence pour comptabiliser leur participation dans l'entité Z. Toutefois, il n'existe pas
de cotation de prix publiée pour l'entité Z.
Le 31 décembre 2018, les entités A et B doivent chacune déclarer leur participation dans
l'entité Z à :
RÉPONSE :
Participation aux bénéfices
(10/12xPP60.000)x30 %. 15,000
Revenus de dividendes (30%x100.000P) (30,000)
Investissement dans l'entité Z, 31 décembre 2018 285,000
Le 1er janvier 2018, les entités M et N ont chacune acquis 30 % des actions ordinaires
assorties d'un droit de vote lors d'une assemblée générale des actionnaires de l'entité Z
pour 300 000 P. La contrepartie conditionnelle susceptible d'être versée par l'entité M
est évaluée de manière fiable à 50 000 P. Les entités M et N ont immédiatement accepté
de partager le contrôle de l'entité Z.
Pour l'exercice clos le 31 décembre 2018, l'entité Z a comptabilisé un bénéfice de 400

000 P. Le 30 décembre 2018, l'entité Z a déclaré et payé un dividende de 150 000 P
pour l'année 2018. Au 31 décembre 2018, la juste valeur de l'investissement de chaque
coentrepreneur dans l'entité Z est de 425 000 P. Cependant, il n'y a pas d'offre de prix
publiée pour l'entité Z.
Le 31 décembre 2018, l'entité M vend des marchandises pour 60 000 P à l'entité Z. Au

31 décembre 2018, ces marchandises figuraient dans les stocks de l'entité Z. L'entité M
vend les marchandises avec une majoration de 50 % par rapport au coût. Les entités M
et N comptabilisent leur participation dans l'entité Z selon la méthode de la mise en
équivalence.
Au 31 décembre 2 108, l'entité M comptabiliserait sa participation dans l'entité Z à ?
RÉPONSE :
Coût de l'investissement au 1er janvier 2018 (P300 000+P50 000) 350,000
Participation aux bénéfices (30%x400.000P) 120,000
Bénéfice non réalisé (50/150 x P60.000) 30 %. (6,000)
Revenus de dividendes (30%x150.000P) (45,000)
419,00
Investissement dans l'entité Z, 31 décembre 2018 0
Le 1er janvier 2018, les entités A et B ont chacune acquis 30 % des actions ordinaires
assorties de droits de vote lors d'une assemblée générale des actionnaires de l'entité M
pour un montant de 100 000 P. Le prix d'achat est égal à la juste valeur de 30 % des
actifs identifiables de l'entité M moins 30 % de ses passifs identifiables.
Les entités A et B ont immédiatement convenu de partager le contrôle de l'entité M.
Pour l'exercice clos le 31 décembre 2018, l'entité M a comptabilisé une perte de 600 000
P. Les entités A et B n'ont aucune obligation implicite ou légale au titre de la perte de
leur entité contrôlée conjointement et n'ont effectué aucun paiement en son nom.
L'entité M a comptabilisé un bénéfice de 800 000 P pour l'exercice clos le 31 décembre

2018. Il n'y a pas de cotation publiée pour l'entité M. Les investissements sont
comptabilisés selon la méthode de la mise en équivalence.
Au 31 décembre 2018, quel est le montant de la participation de chaque entreprise dans

l'entité M ?
RÉPONSE :
(100,000
Part des pertes )
Investissement dans l'entité M, 31 décembre
2018 0
4.1 Produits des contrats conclus avec des clients
Problème 1 (ReSA)
Hold Industries a reçu un paiement anticipé de P2 000 de la part de la société Ramirez

pour la vente de nouveaux meubles de bureau. Holt facturera à Ramirez un montant
supplémentaire de 3 000 P au moment de la livraison du mobilier à Ramirez. À la
réception du paiement anticipé de P2 000, quel montant Holt doit-il comptabiliser au
titre de l'actif du contrat, du passif du contrat et des comptes débiteurs ?
a. Actif du contrat : 0 ; passif du contrat, P2 000 ; comptes à recevoir, 0

b. Actif du contrat : 0 ; passif du contrat, 0 ; comptes à recevoir, 0
c. Actif du contrat : P2 000 ; passif du contrat, 0 ; comptes à recevoir, 0
d. Actif du contrat : 0 ; passif du contrat : 0 ; créances : 2 000
Réponse : (A) - Holt a un passif contractuel, un produit différé de P2 000. Elle n'a jamais
d'actif contractuel parce qu'elle n'a pas satisfait à une obligation de performance dont le
paiement dépend d'autre chose que de l'écoulement du temps. Elle n'a pas de créance
pour les 3 000 P tant qu'elle n'a pas livré les meubles à Ramirez.
Problème 2 (ReSA)
Le 15 janvier 2015, la société Bella Vista a conclu un contrat de construction

d'équipements sur mesure pour la société ABC Carpet. Le contrat prévoyait une date de
livraison au 1er mars. Le matériel n'a été livré que le 31 mars. Le contrat prévoyait le
paiement intégral de 75 000 pesos 30 jours après la livraison. Ce contrat devrait être :
a. Enregistré le 15 janvier 2015 c. Enregistré le 31 mars 2015

b. Enregistré le 1er mars 2015 d. Enregistré le 30 avril 2015
Problème 3 (ReSA)
Pampanga Communications a été chargé de mettre en place un centre d'appel pour la

ville de San Fernando. Selon les termes du contrat, Pampanga Communications
concevra et mettra en place un centre d'appel dont les coûts seront les suivants :
Ordinateurs, serveurs, équipements téléphoniques 10,000

Logiciel 85,000
Matériel d'installation et d'essai 15,000
Commission de vente 25,000
Contrat de service annuel 50,000
En outre, Pampanga Communications assurera la maintenance et l'entretien des

équipements et des logiciels afin de garantir le bon fonctionnement du centre d'appel,
moyennant une redevance annuelle de 90 000 pesos. Le matériel installé reste la
propriété de la ville de San Fernando. Les coûts du contrat qui doivent être capitalisés
sont les suivants
a. 460,000 c. 360,000
b. 410,000 d. 370,000
Solution :

Logiciel 85,000
Matériel d'installation et d'essai 15,000
Commission de vente 25,000
410,000
Problème 4 (ReSA)
Le 1er octobre 2016, Acme Fuel Co. a vendu 100 000 gallons d'huile de guérison à Karn
Co. à P3 le gallon. Cinquante mille gallons ont été livrés le 15 décembre 2016 et les 50
000 gallons restants ont été livrés le 15 janvier 2017. Les conditions de paiement
étaient les suivantes : 50 % dus le 1er octobre 2016, 25 % dus à la première livraison
et les 25 % restants dus à la deuxième livraison. Quel montant de recettes Acme doit-
elle comptabiliser pour cette vente en 2017 ?
a. 75,000 c. 225,000
b. 150,000 d. 300,000
Solution :
50 000 gallons x P3 = 150 000
Problème 5 (ReSA)
Le 1er juin 2015, Johnson & Sons a vendu des équipements à James Landscaping
Services. En échange d'un billet à taux d'intérêt nul d'une valeur nominale de 55 000 P,
dont le paiement est exigible dans 12 mois. La juste valeur de l'équipement à la date de
la vente était de 50 000 P. Le montant des recettes à comptabiliser pour cette
transaction en 2015 est le suivant
a. 55,000 c. 50,000
b. 5,000 d. 50 000 de chiffre d'affaires et 2
917
revenus d'intérêts
Solution :
(55,000-50,000) x 7/12 = 2,917
PROBLÈME 6 (PRTC)
1. Lequel des éléments suivants est généralement vrai dans le cas d'un contrat
d'affichage et d'attente ?
A. Les produits sont comptabilisés lorsque les marchandises sont fabriquées.
B. Les produits sont comptabilisés lorsque l'accord est conclu.
C. Les produits sont comptabilisés lorsque la livraison des marchandises
est effectuée.
D. Les produits sont comptabilisés au moment où le paiement du client est reçu.
Réponse : Les accords de facturation et d'attente ne donnent normalement pas lieu à la

comptabilisation de revenus tant que la livraison n'a pas été effectuée au client. Avant
cela, le contrôle des marchandises n'est généralement pas considéré comme transféré
au client.
PROBLÈME 7 (PRTC)
1. Le 1er juin, Joseph & Company a reçu un acompte de 500 P pour 80 caisses de vin.
Le10 juin, le client a identifié des millésimes spécifiques qui font partie de l'inventaire de
Joseph et a demandé à Joseph de ne pas expédier le vin avant le 20 juin afin que le
client puisse disposer d'un espace pour stocker le vin. Le 20 juin, le vin a été expédié et
livré au client. Joseph comptabiliserait probablement les revenus sur :
A. 20 juinème C. 1er juin
B. 10 juinème D. Lors de la consommation du vin par le client
Réponse : Les accords de facturation et d'attente ne remplissent normalement pas les

conditions requises pour la comptabilisation des produits avant que la livraison ne soit
effectuée au client. Avant cela, le contrôle des marchandises n'est pas considéré comme
transféré au client. Toutefois, les vendeurs peuvent comptabiliser les produits avant la
livraison s'il est conclu que le client contrôle le produit (le client a spécifiquement
identifié les marchandises), qu'il existe une bonne raison pour l'accord de facturation et
de retenue (le client avait besoin de temps pour faire de la place pour le vin) et que le
produit est spécifiquement identifié comme appartenant au client et est prêt à être
expédié (Joseph a un dépôt de bonne foi, le client a sélectionné les marchandises, les
marchandises ont été préparées pour l'expédition et mises de côté par rapport aux
marchandises normales destinées à la vente).
PROBLÈME 8 (PRTC)
1. Le 25 juin 20x6, Horowitz Paint Shop a vendu pour 3 000 pesos de peinture à une
entreprise de construction locale. En raison d'une inondation dans la région, le client a
demandé à Horowitz de ne pas expédier les articles de son entrepôt avant le 3 juillet,
20x6, Horowitz a donc mis de côté la peinture le 25 juin, emballée et prête à être
expédiée le 3 juillet.Pour le deuxième trimestre se terminant le 30 juin, comment
Horowitz comptabilise-t-il la vente à l'entreprise de construction locale ?
A. Il n'existe pas de contrat C. P1,500
B. Zéro D. P3,000
Réponse : P3,000. Dans le cadre d'un accord de facturation et de détention, l'élément

clé est normalement le fait que le client n'a pas la possession physique de l'actif tant que
le vendeur ne l'a pas livré. Toutefois, étant donné que le client a demandé à Horowitz de
conserver les marchandises, qu'il a été payé pour les marchandises et que les
marchandises sont séparées du stock d'Horowitz et prêtes à être expédiées, Horowitz
serait probablement considéré comme transférant le contrôle au client en juin.
PROBLÈME 9 (PRTC)
Ralf Laurentii's Perfume, Inc. a vendu 3 210 boîtes de savon au musc blanc au cours du
mois de janvier 20x6 au prix de 90 P par boîte. L'entreprise offre un remboursement
intégral pour tout produit retourné dans les 30 jours suivant la date d'achat. Sur la base
de l'expérience passée, Ralf Laurentii's Perfume s'attend à ce que 3 % des ventes soient
retournées.
1. Combien d'obligations de prestation y a-t-il dans chaque vente d'une boîte de savon ?
A. Aucun contrat n'existe C. 2
B. 1 D. 3
Réponse : Nombre d'obligations de performance dans le contrat : 1. Un droit de retour

n'est pas une obligation de performance. Au contraire, le droit de retour représente un
manquement potentiel à l'obligation de performance initiale de livrer les biens au client.
Étant donné que le montant total des liquidités reçues du client dépend du montant des
retours, le droit de retour est un type de contrepartie variable.
PROBLÈME 10 (PRTC)
Taster Choice vend des compléments naturels aux clients avec un droit de retour
inconditionnel s'ils ne sont pas satisfaits. Le droit de retour s'étend sur 60 jours. Le 10
février 20x4, un client achète pour 3 000 P de produits (coût : 1 500 P). En supposant
que, sur la base de l'expérience passée, les rendements estimés sont de 20 %.
1. L'écriture au journal pour enregistrer la vente et le coût des marchandises vendues

comprend un
A. un débit à la trésorerie et un crédit au produit des ventes de 3 000 P.
B. un crédit de P600 au titre du passif de remboursement et un crédit de
P2 400 au titre du produit des ventes.
C. débiter le coût des marchandises vendues et créditer le stock de P 1 500.
D. crédit à l'estimation des retours d'inventaire de P300
Réponse : P3 000 x 2 = P600 ; P3 000-P600 = P2 400.
2. L'écriture au journal pour enregistrer le retour d'une marchandise de 200 P comprend

un
A. créditer le passif de remboursement de P200.
B. créditer le stock retourné de P100.
C. crédit à l'estimation des retours d'inventaire pour P100.
D. débit de l'estimation des retours d'inventaire pour P100.
Réponse : P1 500/ P3 000 = 5 : P200 x .5 = P100.
Supposons qu'un client s'inscrive à l'abonnement Premier de l'AAA, qui lui offre 12 mois
d'assistance routière pour 120 euros. Le 1er août 20x6, un client achète un contrat qui
court de cette date au 31 juillet 20x7. Étant donné que les demandes d'assistance
routière surviennent de manière égale tout au long de la période contractuelle, AAA
utilise la "proportion de temps" comme mesure de la progression vers l'achèvement. Le
montant du chiffre d'affaires au 1er août ?
a. Zéro c. P120
b. P10 d. P1,140
Réponse :
1er août
Argent liquide 120
Recettes différées 120
Lux Hotels, Inc. a signé un contrat d'externalisation de services avec Deluxe

Rooms, Inc. pour un montant de 3 millions de pesos, qui a été reçu en espèces
au début du contrat. En vertu de l'accord. Deluxe Rooms est tenu de nettoyer
et de préparer plus de 5 000 chambres d'hôtel gérées par Lux Hotel sur une
base quotidienne du 1er août 20x6 au 31 juillet. 20x7.
Quand Lux Hotels doit-il comptabiliser son chiffre d'affaires ?
a. Aucune transaction c. Point dans le

temps
b. Pas de recettes d. Au fil du temps
Réponse :
Ce contrat de service remplit les conditions requises pour la comptabilisation

des produits au fil du temps, car le client consomme le bénéfice du travail du
vendeur au fur et à mesure qu'il est exécuté.
Le 1er février, la banque H&B a accordé un prêt de 50 000 pesos à un taux d'intérêt
de 7,2 %. Le 15 mars, un paiement d'intérêts de 300 P a été reçu. Lequel des
énoncés suivants décrit le mieux le moment où les revenus d'intérêts doivent être
comptabilisés ?
a. À un moment donné, le 1 e r février c. A un moment donné ( 3 1

mars)
b. A un moment donné, le 15 mars d. Au fil du temps
RÉPONSE
Cette annonce permet de comptabiliser les recettes au fil du temps, car le client
consomme le bénéfice de la prestation.
le service du régleur tel qu'il est fourni par le vendeur
Le 1er janvier, la société de conseil Cost Driver Company a conclu un contrat
de trois mois avec le Coco Seafood Restaurant pour analyser sa structure de
coûts afin de trouver un moyen de réduire les coûts d'exploitation et
d'augmenter les bénéfices. Cost Driver s'engage à communiquer ses
conclusions au restaurant toutes les deux semaines et à lui fournir un rapport
analytique final à la fin du contrat. Ce service est personnalisé pour Coco. et
Cost Driver devrait repartir de zéro s'il fournissait un service similaire à un
autre client. Coco promet de payer 5 000 pesos par mois. Si Coco choisit de
mettre fin au contrat, elle a le droit de recevoir un rapport détaillant les
analyses effectuées à ce stade. Quand les recettes doivent-elles être
comptabilisées ?
a. Aucune transaction c. Point dans le

temps
b. Pas de recettes d. Au fil du temps
Réponse :
L'équipe du contrat et les faits et circonstances qui s'y rapportent indiquent

que Coco a la capacité de diriger l'utilisation des services de conseil et d'en
recevoir les bénéfices au fur et à mesure de leur exécution. Le restaurant a
une obligation inconditionnelle de payer tout au long du contrat, comme en
témoignent les paiements échelonnés non remboursables, et le droit à un
rapport indépendamment de la fin du contrat. Par conséquent, l'obligation de
performance de la société Cost Driver est de fournir au restaurant des
services de manière continue pendant les trois mois du contrat, et Cost Driver
doit comptabiliser les produits sur la durée du contrat.
Squeaky Shine propose des services de lavage de voitures à Sampaloc, Manille.

Un abonnement de trois mois à une station de lavage automatique se vend 60
P. Il donne droit à un nombre illimité de lavages de voitures pendant la durée
du contrat. Squeaky Shine estime que les détenteurs d'un abonnement lavent
leur voiture de manière égale tout au long de la période de trois mois. Le 1er
décembre, les clients ont acheté des abonnements de trois mois pour un
montant de 1 260 euros, les achats se répartissant de manière régulière tout
au long du mois de décembre. Le montant des recettes en soles au 1er
décembre :
a. Zéro c. 210
b. P60 d. P1,260
Réponse :
Entrée du 1er décembre
Recettes différées 1,260
4.2 Contrats de construction à long terme
Problème 1 (ReSA)
DJ Builders Construction conclut un contrat avec un client pour la construction d'un

entrepôt pour 850 000 P le 30 mars 2015 avec une prime de performance de 50 000 P si
le bâtiment est achevé le 31 juillet 2015. La prime est réduite de 10 000 pesos par
semaine de retard. DJ Builders inclut généralement ces primes d'achèvement dans ses
contrats et, sur la base de son expérience antérieure, estime le résultat d'achèvement
suivant :
Complété par Probabilité

31 juillet 2015 65%
7 août 2015 25%
14 août 2015 5%
21 août 2015 5%
Le prix de cette transaction est de
a. 895,000 c. 585,000
b. 850,000 d. 552,500
Solution :
900,000x65% 585,000
890,000x25% 222,500
880,000x5% 44,000
870,000x5% 43,500
895,000
Problème 2 (ReSA)
L'entreprise de construction Jarflloydee conclut un contrat avec un client pour la

construction d'une route de 50 kilomètres pour un montant de 100 millions de pesos,
assorti d'une prime de performance de 60 millions de pesos qui sera versée en fonction
de la date d'achèvement des travaux. Le montant de la prime de performance diminue
de 10 % par semaine pour chaque semaine dépassant la date d'achèvement convenue.
Les exigences du contrat sont similaires à celles des contrats que Jarflloydee a exécutés
précédemment et la direction estime que cette expérience est prédictive pour ce contrat.
La direction estime qu'il existe une probabilité de 60 % que le contrat soit achevé à la
date convenue, une probabilité de 30 % qu'il soit achevé avec une semaine de retard et
une probabilité de 10 % seulement qu'il soit achevé avec deux semaines de retard.
Déterminer le montant pondéré par la probabilité pour la direction de déterminer le prix
de la transaction ?
a. 96 millions d'euros c. 142,2 millions

b. 111 millions d'euros d. 157 millions d'euros
Solution :
96 millions
160m x 60% d'euros
46,2 millions
154m x 30% d'euros
14,8 millions
148m x 10% d'euros
157 millions
d'euros
Problème 3 (ReSA)
La société AJD comptabilise les produits et les charges de construction selon la méthode
du pourcentage d'avancement. En 2014, un seul projet à long terme a été lancé et s'est
poursuivi jusqu'en 2005. Les informations sur le projet sont les suivantes :
2014 2015
Créances résultant de contrats de
construction 200,000 600,000
Frais de construction 210,000 384,000
Construction en cours 244,000 728,000
Facturation partielle sur contrat 200,000 840,000
Le bénéfice reconnu au titre du contrat de construction à long terme devrait s'élever

à.. :
a. 2014, P44 000 ; 2015, P456 000

b. 2014, P44 000 ; 2015, P200 000
c. 2014, P34 000 ; 2015, P256 000
d. 2014, P34 000 ; 2015, P100 000
Solution :
Construction in Progress
CI in 2014 210,000
RGP in 2014 34,000

244,000
CI in 2015 384,000
RGP in 2015 100,000
End of 2015 728,000
Problème 4 (ReSA)
Chicane Builders, Inc. utilise la méthode du coût pour déterminer le pourcentage

d'achèvement pour la reconnaissance des revenus. Le dossier de l'entreprise contient les
informations suivantes concernant un projet récemment achevé pour un prix contractuel
de 5 000 000 P
2014 2015 2016

Coût encouru à ce jour 900,000 2,550,000 ?
Marge brute (perte) 100,000 350,000 (50,000)
1. Le coût estimé de l'achèvement du projet au 31 décembre 2015 :

a. 850,000 c. 2,300,000
b. 1,700,000 d. 2,550,000
2. Les coûts réels encourus au cours de l'année 2016

a. 2,550,000 c. 2,200,000
b. 2,300,000 d. 2,050,000
Solution :
2014 2015 2016

Prix du contrat 5,000,000 5,000,000 5,000,000
Coût annuel 2,050,000
Ajouter : Coût encouru au cours de
l'année précédente 900,000 2,550,000
Coût encouru à ce jour 900,000 2,550,000 4,600,000
Ajouter : Estimation du coût
d'achèvement 3,600,000 1,700,000 -
Coût total estimé 4,500,000 4,250,000 4,600,000
Estimation de la marge brute 500,000 750,000 400,000
Multiplier par : pourcentage
d'achèvement 20% 60% 100%
Marge brute comptabilisée à ce jour 100,000 450,000 400,000
Moins : Marge brute comptabilisée au
cours des années précédentes 0 (100,000) (450,000)
Bénéfice brut reconnu chaque année 100,000 350,000 (50,000)
Problème 5 (ReSA)
Seasons Construction construit un immeuble de bureaux sous contrat pour Cannon Café.
Le contrat prévoit une facturation progressive et des paiements de 620 000 P par
trimestre. Le prix total du contrat est de 7 440 000 P et Seasons estime le coût total à 7
100 000 P. Seasons estime qu'il faudra trois ans pour achever le bâtiment et commence
la construction le 2 janvier 2014.
Au 31 décembre 2014, Seasons estime que la construction est achevée à 30 %, sur la

base des coûts encourus. Quel est le montant total des produits des contrats à long
terme comptabilisés pour 2014 et quel est le solde du compte clients en supposant que
Cannon Café n'a pas encore effectué son dernier paiement trimestriel ?
Comptes
Recettes débiteurs
a. 2,480,000 2,480,000
b. 2,130,000 620,000
c. 2,232,000 620,000
d. 620,000 2,480,000
Solution :
Recettes : P7 440 000x30 = 2 232 000 A/R = 620 000
PROBLÈME 6 (PRTC)
STRONG CONSTRUCTIONS utilise la méthode du pourcentage d'avancement pour

comptabiliser ses revenus. En 2016, STRONG a été engagé par SM dans le cadre d'un
contrat à prix fixe pour la construction d'un centre commercial de trois étages.
Le 1er janvier 2018, un incendie a endommagé les documents comptables de STRONG
CONSTRUCTIONS Le président de l'entreprise vous a chargé de reconstituer les
informations relatives au contrat.
Les données suivantes ont été extraites des dossiers récupérés :
31-Dec
2016 2017
Coût total estimé par l'architecte pour l'achèvement des P7,500,00 P8,000,00
travaux 0 0
Coûts encourus 3,000,000
Pourcentage de réalisation 60%
Revenu reconnu à ce jour 500,000 1,200,000
Calculer le pourcentage réalisé en 2016 sur le centre commercial SM.

A. 40% C. 20%
B. 25% D. 30%
Solution :
2017 2016
Prix du contrat 10,000,000 10,000,000
Coût total (8,000,000) (7,500,000)
Marge brute 2,000,000 2,500,000
GP x % d'achèvement = RGP
GP = RGP/% de l'achèvement
= 1,200,000/60%
= 2,000,000
GP x % d'achèvement = RGP
% d'achèvement = RGP/GP
= 500,000/2500,000
= 20%
PROBLÈME 7 (PRTC)
Le 2 janvier 2018, QUICKBUILD ERECTORS a conclu un contrat pour la construction de
deux projets. Les données suivantes concernent les activités de construction.
Projet A Projet B
Prix du contrat P945,000 P675,000
Coût encouru en 2016 540,000 630,000
Estimation des coûts de réalisation 270,000 157,500
Facturation au client 337,500 607,500
1. Quel est le montant de la marge brute que QUICKBUILD ERECTORS doit déclarer dans
son compte de résultat 2018 selon les méthodes suivantes ?
Pourcentage de Bénéfice zéro
Méthode d'achèvement Méthode
A. P (0) P (90,000)
B. P (112,500) P (22,500)
C. P ( 22,500) P (0)
D. P ( 22,500) P(112,500)
Solution :
Projet A Projet B
Prix du contrat 945,000 675,000
Coût réel 540,000 630,000
Coût estimé de la réalisation 270,000 157,500
Coût total estimé 810,000 787,500
GP/GL 135,000 787,500
% 66.67% 100%
% d'achèvement 90,000 + (112,500) = (22,500)

Bénéfice zéro 0 + (112,500) = (112,500)
PROBLÈME 8 (PRTC)
BEST - EVER CONSTRUCTION, INC comptabilise les produits et les coûts de construction
selon la méthode du pourcentage d'achèvement. En 2017, un seul projet à long terme a
été lancé et s'est poursuivi jusqu'en 2018. Vous trouverez ci-dessous des informations
sur le projet :
2017 2018
Comptes à recevoir P350,000 P1,050,000
Frais encourus au cours de l'année 367,500 672,000
Construction en cours 427,000 1,274,000
Facturation sur contrat 350,000 1,470,000
Les comptes de construction correspondent aux montants à ce jour.
1. Quelle est la marge brute comptabilisée pour ce contrat à long terme ?

2017 2018
A. P 77,000 P 798,000
B. 77,000 350,000
C. 59,500 448,000
D. 59,500 175,000
Solution :
2017 (427,000 - 367,500) 59,500

2018 (1,274,000 - 427,000 - 672,000) 175,000
PROBLÈME 9 (PRTC)
La société SKYVIEW CORPORATION a commencé à travailler sur trois contrats en 2018.

Les données relatives aux trois emplois sont les suivantes
Contra
Contrat Contrat Contrat Contrat
t
Prix Prix Prix Prix Prix
P400,0 P300,0 P400,0 P320,0
Contrat 1
00 00 - 00 00
560,00 320,00
Contrat 2
0 80,000 0 80,000 40,000
200,00
Contrat 3
0 80,000 80,000 - -
1. Calculer le montant de la construction en cours à inscrire au bilan de fin d'année sous

la rubrique "pourcentage d'avancement".
A. P132,000 C. P460,000
B. P212,000 D. P628,000
Solution :
Contrat 2 Contact 3
Prix du contrat 560,000 200,000
Coût réel 80,000 80,000
Est. Coût de l'opération 320,000 80,000
Est. Coût total 400,000 160,000
Marge brute 160,000 40,000
% 20% 50%
C2 (560 000 x 20 %) 112,500

C3 (200 000 x 50 %) 100,000
Total 212,500
PROBLÈME 10 (PRTC)
RAINBOW, INC, une entreprise de construction, a un contrat de 8 000 000 P qui a

débuté en 2016. Les informations suivantes sont fournies pour les activités de
construction.
Coût estimatif de la
La construction Coût réel
réalisation
Années encourus à ce jour à la fin de l'année
2016 P1,024,000 P4,096,000
2017 3,993,600 2,246,400
2018 6,473,600 0
1. Calculer le montant de la marge brute à déclarer pour 2017 selon la méthode du

pourcentage d'avancement :
A. P1,126,400 C. P576,000
B. P 550,400 D. P480,000
Solution :
2017 (8,000,000 x 64%) - 3,993,600 1,126,400
2016 (8,000,000 x 20%) - 1,024,000 -576,000
Bénéfice reconnu en 2017 550,400
Les informations suivantes concernent le contrat de construction de DMCI Construction

Company, dont le prix contractuel fixe est de 80 millions de pesos.
2016 2017 2018
20,1 millions 30,15 millions 16,75 millions
Coûts estimés d'euros d'euros d'euros
Facturation 10 millions 25 millions 45 millions
progressive d'euros d'euros d'euros
8 millions 23 millions 49 millions
Encaissement d'euros d'euros d'euros
Supposons que tous les coûts soient encourus, que toutes les facturations aux clients
soient effectuées et que tous les encaissements soient reçus dans les 30 jours suivant la
facturation, comme prévu. Selon la méthode de comptabilisation des produits à
l'avancement, à combien s'élèvent les produits de la construction pour l'année 2018 ?
RÉPONSE :
Prix total du contrat 80,000,000

Total Coûts estimés
2,01
6 20,100,000
2,01
7 30,150,000
2,01
8 16,750,000 67,000,000
Estimation de la marge brute 13,000,000
Bénéfice brut 2018 :
16750000/67000000 x 13000000 = 3,250,000
La société de construction Philip a lancé un projet dont le prix contractuel s'élève à 80

millions de pesos. Le coût encouru à ce jour est de 12 millions de pesos et le coût estimé
pour l'achèvement est encore de 48 millions de pesos. Sur la base du coût de revient, à
combien s'élèvent les revenus de la construction ?
RÉPONSE :
Prix du contrat 80,000,000

Coût total estimé
Coût 12,000,0
encouru 00
48,000,0
Coût estimé de la réalisation 00 60,000,000
Estimation de la marge brute 20,000,000
Pourcentage de réalisation (12 000 000/60 000 000) x 20%
Revenus de la construction 4,000,000
La société Cameron a conclu un contrat pour la construction d'un petit pont pour Agdao.
Le prix du contrat pour le pont était de 7 500 000 P et Cameron a estimé le coût total à
6 900 000 P en 2018. L'entreprise a encouru des coûts de P2 300 000 pendant les coûts
réels. Le coût total estimé du projet est monté en flèche, atteignant 7 800 000 pesos.
Les coûts de construction encourus en 2019 s'élèvent à 4 000 000 P. Le projet a été
achevé en 2019 pour un coût final de 7 800 000 P. Aucune facture n'a été établie au
titre du contrat et aucune somme n'a été perçue à la fin de l'année 2019.
Le montant de la marge brute (perte) qui doit être comptabilisé en 2019 doit être de :
RÉPONSE :
Prix du contrat (fixe) 7,500,000

Coût total estimé 7,800,000
Perte anticipée à ce jour (300,000)
Ajouter : Marge brute comptabilisée en 2018 :
Prix du
contrat 7,500,000
Coût total estimé 6,900,000
Estimation de la marge
brute 600,000
Pourcentage
d'achèvement (2.3/6.9) x 1/3 (200,000)
Perte totale comptabilisée en 2019 (500,000)
Clarence Construction a toujours utilisé la méthode de l'avancement des travaux. Le 10

janvier 2018, Clarence a commencé à travailler sur un contrat de construction de 3 000
000 de pesos. A la date d'entrée en vigueur, le coût estimé de la construction était de P2
250 000. Les données suivantes concernent l'état d'avancement du contrat :
Produits comptabilisés au 31 décembre 2018 300,000

Frais encourus du 10 janvier 2018 au 31 décembre 2019 1,800,000
Coût estimatif de l'achèvement des travaux au 31 décembre 2019 600,000
Dans son compte de résultat pour l'exercice clos le 31 décembre 2019, quel montant de
marge brute Clarence doit-elle indiquer ?
RÉPONSE :
Bénéfice brut à ce jour :
Prix du contrat 3,000,000
Coût total estimé (1 800 000 + 600 000) (2,400,000)
Estimation de la marge brute 600,000
Pourcentage d'achèvement (1,8/2,4) x 75% 450,000
Moins : Marge brute de l'année précédente, 2018 (300,000)
Marge brute cette année, 2019 150,000
Jason Construction, Inc. a toujours utilisé la méthode de l'avancement des travaux pour
comptabiliser ses revenus. En 2019, Jason a commencé à travailler sur un contrat de
construction à prix fixe de 3 000 000 P. Les registres comptables ont révélé les données
suivantes pour l'exercice clos le 31 décembre 2019 :
Coût encouru 930,000
Coût estimé de la réalisation 2,170,000
Facturation progressive 1,100,000
Collections 700,000
Quel est le montant de la perte que Jason aurait dû comptabiliser en 2019 ?
RÉPONSE :
Prix du contrat (fixe) 3,000,000
Coût total estimé :
Coût encouru à ce jour 930,000
Ajouter : Estimation du coût d'achèvement 2,170,000 ( 3,100,000)
Bénéfice brut (perte) comptabilisé(e) ( 100,000)
4.3 Opérations de franchise

Problème 1 (ReSA)
Frozen Delight, Inc. demande un droit de franchise initial de 75 000 pesos pour avoir le
droit d'opérer en tant que franchisé de Frozen Delight. De ce montant, 25 000 pesos
sont perçus immédiatement. Le reste est perçu en quatre versements annuels égaux de
12 500 pesos chacun. Ces versements ont une valeur actualisée de 41 402 P. Dans le
cadre de la redevance de franchise totale, Frozen Delight fournit également une
formation (d'une valeur équitable de P2 000) pour aider les franchisés à préparer
l'ouverture du magasin. Le contrat de franchise est signé le 1er avril 2015, la formation
est achevée et le magasin ouvre le 1er juillet 2015.
1. Le montant des recettes provenant de la formation et de la franchise au 1er avril

2015 à :
a. Zéro c. 66,402
b. 64,402 d. 75,000
2. Le montant des recettes provenant de la formation et de la franchise au 1er

juillet 2015 à :
a. Zéro c. 66,402
b. 64,402 d. 75,000
Solution :
1.
1er avril 2015

Arge
nt
liqui
de 25,000
Notes à recevoir (75k-25k) 50,000
Revenus d'intérêts non acquis 8,598
Recettes de services non acquises
(formation) 2,000
Recettes de services non acquises
(franchise) 64,402
(25,000+41,402-2,000)
2.
1er juillet 2015

Recettes de services non acquises (formation) 2,000
Recettes de services non acquises (franchise) 64,402
Recettes de franchise 64,402
Recettes de services (formation) 2,000
Problème 2 (ReSA)
Wynne Inc. demande une redevance initiale de 1 840 000 euros, dont 400 000 euros
sont versés à la signature du contrat et le solde en cinq versements annuels. La valeur
actuelle des paiements futurs, actualisée à 10 %, est de 1 091 744 euros. Le franchisé a
la possibilité d'acheter des équipements d'une valeur de 240 000 euros pour 192 000
euros. Wynne a fourni la quasi-totalité des services initiaux requis et le recouvrement
des paiements est raisonnablement assuré. Le montant des recettes provenant des
redevances de franchise :
a. 400,000 c. 1,491,744
b. 1,443,744 d. 1,840,000
Solution :
(400,000+1,091,744-(240,000-192,000) = 1,443,744
Problème 3 (ReSA)
Pasta Inn demande une redevance initiale de 1 600 000 euros pour une franchise, dont
320 000 euros sont versés à la signature du contrat et le solde en quatre versements
annuels égaux. La valeur actuelle des paiements annuels, actualisée à 10 %, est de P1
014 000. Le franchisé a le droit d'acheter pour 60 000 euros d'équipements et de
fournitures de cuisine pour 50 000 euros. Une partie supplémentaire de la redevance
initiale est consacrée à la publicité que Pasta Inn fournira au cours des cinq prochaines
années. La valeur de la publicité est de 1 000 euros par mois. La recouvrabilité des
paiements est raisonnablement assurée et Pasta Inn a fourni tous les services initiaux
requis par le contrat. Quel est le montant des recettes provenant de la redevance de
franchise à comptabiliser lors de la signature du contrat ?
a. Zéro c. 1,590,000
b. 1,264,000 d. 1,600,000
Solution :
Total de la redevance de franchise 1,600,000

Moins : Revenus d'intérêts non acquis
Montant dû 1,280,000
Moins : Valeur actuelle des paiements 1,014,000 (266,000)
Option d'achat à prix réduit (60 000-50 000) (10,000)
Publicité (1 000x60 mois) (60,000)
Recettes provenant de la redevance de franchisage 1,264,000
Problème 4 (ReSA)
Pacific Crossburgers Inc. demande une redevance de franchise initiale de 70 000 pesos.
Lors de la signature de l'accord (qui couvre une période de 3 ans), un paiement de 28
000 P est dû. Par la suite, trois versements annuels de 14 000 pesos sont requis. La cote
de crédit du franchisé est telle qu'il devrait payer un intérêt de 10 % pour emprunter de
l'argent. L'accord de franchise a été signé le 1er mai 2015 et la franchise est entrée en
vigueur le 1er juillet 2015.
1. Le montant des revenus de la franchise au 1er mai 2015 en supposant qu'aucun

service ne soit requis par le franchiseur une fois que la franchise aura commencé
ses activités :
a. Zéro c. 62,816
b. 28,000 d. 70,000
2. En ce qui concerne le point 2, le montant des recettes de la franchise au 1er

juillet 2015 :
a. Zéro c. 62,816
b. 28,000 d. 70,000
Solution :
1. 1er mai 2015
Arge
nt
liquid
e 28,000
Notes à recevoir 42,000
Escompte sur les effets à
recevoir 7,184
Recettes de franchise non
acquises 62,416
2.
1er juillet 2015

Recettes de franchise non acquises 62,816
Paiement en espèces 28,000

Valeur actuelle (14 000x2,48685) 34,816
Problème 5 (ReSA)
TopChop vend des franchises de coiffure. TopChop reçoit 50 000 pesos d'un nouveau
franchisé pour la formation initiale, l'équipement et l'ameublement dont le prix de vente
est de 50 000 pesos. TopChop reçoit également 30 000 P par an pour l'utilisation du
nom TopChop et pour des services de conseil continus (à partir de la date d'achat de la
franchise). Carlos est devenu franchisé TopChop le 1er juillet 2016 et, le 1er août 2016,
il avait terminé sa formation et était ouvert à la vente. Quel est le montant des recettes
que TopChop comptabilisera en 2016 au titre de son accord avec Carlos ?
a. Zéro c. 65,000
b. 10,000 d. 70,000
Solution :
Taxe annuelle (30 000x6/12) 15,000

Encaissements 50,000
65,000
PROBLÈME 6 (PRTC)
Le 1er janvier 2018, MAXX SERVICES, INC. a signé un accord autorisant LALLA
COMPANY à opérer en tant que franchisé sur une période de 20 ans, moyennant un droit
de franchise initial de P137 500 reçu à la signature de l'accord. LALLA a commencé ses
activités le 1er août 2018, date à laquelle toutes les prestations initiales demandées à
MAXX SERVICES ont été réalisées. L'accord prévoit également que LALLA doit payer
chaque année à MAXX une redevance de franchise continue égale à 5 % des recettes de
la franchise. Le revenu de la franchise de LALLA COMPANY pour 2018 était de P1 100
000.
Pour l'exercice clos le 31 décembre 2018, quel montant MAXX SERVICES doit-elle
comptabiliser en produits au titre des redevances de franchise pour le compte LALLA ?
A. P192,500 C. P123,750
B. P137,500 D. P 60,500
Solution :
FR-IFF 137,500
FR-CFF 55,000
Total FR 192,500
PROBLÈME 7 (PRTC)
HARRYNAWA PRODUCTIONS a créé une franchise basée sur le film à succès LORD OF
PRA NINGS. Nombreux sont ceux qui ont sauté dans le train de la LOPN et plusieurs
accords de franchise ont été signés. Au 31 décembre 2018, les franchisés suivants ont
des comptes ouverts auprès de HARRYNAWA :
JAUNE VERT NOIR BEIGE
Payé en :
Argent liquide 125,000 125,000 125,000 125,000
Billets (valeur nominale 750k), non
437,500 250,000 568,750 343,750
payés
Services de franchise achevés 25% 10% 94% 100%
Peu
Probabilité de collecte Probable Probable Probable
probable
Redevance de franchise permanente 1 % des NI 1 % des NI 1 % des NI 1 % des NI
Période de remboursement 1/31/2019 2/28/2019 12/31/2018 12/31/2001
1. Les redevances de franchise initiales perçues sur ces quatre comptes ont été
cumulées au 31 décembre 2018.
A. P 750,000 C. P1,162,500
B. P 1,200,000 D. P1,750,000
Solution :
Aucun revenu ne sera comptabilisé pour les entités Jaune et Verte depuis :
a. Il n'y a pas de performance substantielle des services initiaux, qui ont atteint 25 % et
10 % pour le jaune et le vert, respectivement.
b. La période de remboursement n'a pas encore expiré pour les deux entités, de sorte
que le montant payé est toujours remboursable.
Harrynawa Productions peut comptabiliser les recettes pour Black and Beige en utilisant
la méthode ACCRUELLE puisqu'il est LIQUIDE que le solde soit perçu. La reconnaissance
est calculée comme suit :
DP Notes Total
Noir 125,000 750,000 875,000
Beige 125,000 750,000 875,000
Total des recettes pour les recettes initiales 1,750,000
PROBLÈME 8 (PRTC)
Le 2 janvier 2018, JELLYFISH, INC. a conclu un accord de franchise avec KOOKIE

COMPANY pour vendre ses produits. L'accord prévoit une redevance de franchise initiale
de 3 515 625 P, payable comme suit : P984 375 au comptant à la signature du contrat
et le solde en cinq versements annuels égaux tous les 31 décembre, à partir du 31
décembre 2018. JELLYFISH signe une note d'intérêt de 15% pour le solde. L'accord
prévoit en outre que le franchisé doit payer une redevance de franchise permanente
égale à 3 % de son chiffre d'affaires brut mensuel. Le 31 octobre, la société KOOKIE
COMPANY a achevé les services initiaux requis par le contrat pour un coût de 1 125 000
euros et a encouru des coûts indirects de 225 000 euros. La franchise a commencé ses
activités le 30 novembre 2018. Les ventes brutes déclarées au franchiseur sont les
suivantes : ventes de novembre, 115 312 P, et ventes de décembre, 133 594 P. Le
premier versement a été effectué à la date d'échéance. Supposez que le recouvrement
de la note n'est pas raisonnablement assuré.
1. Dans son compte de résultat pour l'exercice clos le 31 décembre 2018, à combien
s'élève le résultat net comptabilisé par KOOKIE COMPANY ?
A. P1,216,069 C. P1,059,258
B. P 801,070 D. P 1,175,780
Solution :
DP 984 375
3,515,625 =
Note 2.531.250/5= 50.625
FR-IFF (984 375 + 2 531 250) 3,515,625
Coût de la franchise -1,125,000
DGP - Franchises 2,390,625
GRP (2,390,625/3,515,625) 68%
RGP (984 375 + 506 250) x 68% 1,013,625

FR-IFF (248 906 x 3%) 7,467
Recettes d'intérêts (2.531.250 x 15%) 379,688
Dépenses -225,000
Revenu net 1,175,780
PROBLÈME 9 (PRTC)
Le 2 janvier 2018, EXTREME COMPANY a signé un accord pour opérer en tant que
franchisé de BASIC PRODUCTS, INC. pour un droit de franchise initial de P2 500 000
pour 10 ans. Sur ce montant, 40 % ont été payés à la signature de l'accord et le solde
est payable en quatre versements semestriels à partir du 30 juin 2018. EXTREME a
signé un billet ne portant pas intérêt pour le solde. La notation d'EXTREME indique
qu'elle peut emprunter de l'argent à 24% sur un prêt de ce type. Supposons que des
services substantiels d'un montant de 617 500 P aient déjà été rendus par BASIC
PRODUCTS, INC.
1. Si le recouvrement de la note n'est pas raisonnablement assuré, la marge brute

réalisée à déclarer par BASIC pour l'exercice clos le 31 décembre 2018 est :
A. P1,057,076 C. P880,856
B. P855,225 D. P1,070,646
Solution :
DP 1 000 000
2,500,000 =
Note 1 500 000/4= 375 000
Acompte 1,000,000
PV (375 000 x 3,04) 1,140,000
FR-IFF 2,140,000
Coût de la franchise -617,500
DGP - Franchises 1,522,500
GPR (1.522.500/2.140.000) 71.14%
RGP (1 000 000 + 238 200 + 266 784) x 71,14%) x 68% 1,070,646
PROBLÈME 10 (PRTC)
Le 2 janvier 2018, NAIKEE COMPANY a signé un accord pour opérer en tant que
franchisé de CONVERSE PRODUCTS, INC. pour un droit de franchise initial de 12 500
000 P pour 10 ans. De ce montant, P2.500.00 a été payé lors de la signature de l'accord
et le solde est payable en quatre versements annuels à partir du 30 décembre 2018.
NAIKEE a signé un billet ne portant pas intérêt pour le solde.
La notation de NAIKEE indique qu'elle peut emprunter de l'argent à 24% du prêt de ce
type. La valeur actuelle d'une rente de 1 pour 4 périodes à 24% est de 2,40.
Supposons que des services substantiels d'un montant de 1 275,00 euros aient déjà été
rendus par CONVERSE PRODUCIS. Les coûts indirects de franchise payés s'élèvent à 340
000 P.
1. Calculer la marge brute réalisée pour 2018 en supposant que (1) le recouvrement
du billet est raisonnablement assuré ou (2) le recouvrement du billet n'est pas
raisonnablement assuré.
A. (1) P 6.885.000 ; (2) P4.050.000

B. (1) P 7.225.000 ; (2) P3.026.000
C. (1) P11.225.000 ; (2) P4.250.000
D. (1) P 4 725 000 ; (2) P 2 883 600
Solution :
DP 1 600 000
2,500,000 =
Note 6 400 000/4= 1 600 000
FR-IFF DP 1,600,000
NR @ PV (1 600 000 x 2,4) 3,840,000
Total 5,440,000
Coût de la franchise -816,000
Marge brute 4,624,000
GPR (4,624,000/25,440,000) 85.00%
RGP (1.600.000 + (1.600.000 - 921.600) x 71,14%) x 85% 1,936,640
Remise = PV xDR
= 3,840,000 x 24%
= 921600
Le 1er janvier 2018, la société Starbucks a signé un accord pour opérer en tant que
franchisé de perfect Pizza, Inc. pour un droit de franchise initial de P1,600,000 pour une
période de (10) ans. Sur ce montant, 600 000 P ont été payés à la signature de l'accord
et le solde est payable en cinq versements annuels de 200 000 P à compter du 31
décembre 2018. Starbucks a signé un billet ne portant pas intérêt pour le solde. La
notation de Starbucks indique qu'elle peut emprunter de l'argent à 20 % pour un prêt de
ce type. En contrepartie de la redevance initiale, le franchiseur s'engage à réaliser une
étude de marché, à trouver un emplacement, à former les employés et à fournir d'autres
services connexes. Les transactions suivantes décrivent la relation avec perfect pizza, un
franchisé :
2018 1er janvier : conclure un contrat de franchise.

Le 1er avril : a réalisé une étude de marché pour un coût de 59 436
pesos, soit un coût indirect de 1,5 million d'euros.
services (frais généraux), 5 000 P.
Le 15 mai : a trouvé un endroit approprié. Le coût du service s'élève à
P280 000.
Le 15 novembre : programme de formation complet pour les employés,
coût 20 000 P.
20 décembre le point de vente franchisé a été ouvert et les activités
commerciales ont commencé.
30 décembre : a reçu le premier versement annuel.
Obligation : préparer toutes les écritures comptables du franchiseur pour 2018,
en supposant que le recouvrement de la note est raisonnablement assuré.
RÉPONSE :
Acompte 600,000
Notes à recevoir 598,000 (pv2.99x200,0000)
Total de la redevance de
franchise 1,198,000
ÉCRITURES DE JOURNAL
1er janvier
N/r 1,000,000
Redevance de franchise
non acquise 1,198,000
Remise 402,000
Avril-01
Coût différé du franchisage 59,436
Dépenses 5,000
Argent
liquide 64,436
Mai-15
Argent
liquide 280,000
15 novembre
Argent
liquide 20,000
20 décembre PAS D'ENTRÉE

31 décembre
Collection :
argent liquide 200,000
N/r 200,000
Disque. Sur N/r 119,600

Revenu
int. 119,600
Le 1er septembre 2018, la société Goldilocks a conclu des contrats de franchise avec
trois franchisés. L'accord prévoyait un paiement initial de 70 000 P, plus quatre (4)
paiements de 30 000 P à effectuer tous les quatre mois, le premier paiement étant dû le
31 décembre 2018. Le taux d'intérêt est de 12 %. Le dépôt initial est remboursable
jusqu'à l'achèvement d'une prestation substantielle. Chaque accord est décrit ci-
dessous.
Service effectué
Probabilité par le franchiseur à Coût total encouru
Collection
Franchise complète 31 décembre 2018 au 31 décembre 2018
A Probable En grande partie 70,000
B Douteux 25% 20,000
C Douteux En grande partie 100,000
Pour chaque franchisé, identifiez la méthode de comptabilisation des revenus que vous
recommanderiez compte tenu des circonstances. Préparez les écritures dans les livres de
la société Boucles d'or pour comptabiliser la franchise. Supposons que 100 000 P aient
été reçus de chaque franchisé au cours de l'année.
RÉPONSE :
A.
Argent
liquide 70,000
B.
Argent
liquide 20,000
C.
Argent 100,000
liquide
Collection :
Argent
liquide 30,000
N/R 30,000
Intérêt :
Remise 4,356(4% x 108,900)
Revenus d'intérêts 4,356
Argent
liquide 70,000
Collection 30,000
Intérêt (4,356)
25,644
x 44.1%
42,179
Le 2 janvier 2018, REH a signé un contrat de franchise avec SAMGYUPSALAMAT Corp.

pour une redevance initiale de 937 500 P pour une durée de 10 ans. Sur ce montant,
187 500 P ont été versés lors de la signature de l'accord, le solde étant payable en trois
versements annuels à compter du 31 décembre 2018. Le REH a signé un billet ne
portant pas intérêt pour le solde. La note de REH indique qu'il peut emprunter de
l'argent à 18% pour un prêt de ce type. Supposons que des services substantiels d'un
montant de 292 000 P aient déjà été rendus par SAGYUMPSALAMAT et que des coûts
indirects de franchise de 25 500 P aient également été encourus. Le PV est de 2,17.
Si le recouvrement de la note n'est pas raisonnablement assuré, le résultat net pour

l'exercice clos le 31 décembre 2018 est de 1,5 million d'euros.
RÉPONSE :
Acompte 187,500
Notes à recevoir 542,500
Total de la redevance
de franchise 730,000
Paiement échelonné
Collection 250,000
Intérêt (97,650 -18% x 542,500
)
399,850
60%
Marge brute réalisée 203,910
Dépenses de
fonctionnement (35,500)
Revenu net 276,060
Chacun des 21 nouveaux franchisés de Potter Pie Co. 21 nouveaux franchisés s'est
engagé à payer une redevance initiale de 30 000 pesos. Au 31 décembre 2017, chaque
franchise avait payé une redevance non remboursable de 10 000 P et signé une note
pour payer 10 000 P de capital plus le taux d'intérêt du marché les 31 décembre 2018 et
2019. L'expérience montre qu'une franchise sera en défaut de paiement. Les services
correspondant à la redevance initiale seront fournis en 2017. Quel est le montant des
redevances de franchise nettes non acquises que Potter doit déclarer au 31 décembre
2019 ?
RÉPONSE :
Acompte (21 x 30,000) 630,000.00

(2 paiements
Moins : Défaut supplémentaires) 20,000.00
Droits de franchise non acquis 31 décembre 2016 610,000.00
Au début de l'année, Zita Eat Haus a obtenu la franchise de Max, steak house connu
pour sa clientèle haut de gamme. L'accord de franchise prévoyait des droits de franchise
de 500 000 P, payables à hauteur de 100 000 P à la signature de l'accord et le solde en
quatre versements annuels à partir de la fin de l'année en cours. En valeur actuelle,
avec un taux d'actualisation de 12 %, les quatre versements s'élèveraient à environ 303
735 pesetas. Les frais payés ne sont pas remboursables. La franchise peut être annulée
sous réserve des dispositions de l'accord. Si une redevance de franchise impayée est
attribuée au solde de la redevance principale (500 000 P), elle devient exigible et peut
être réclamée au moment de l'annulation. En outre, le franchiseur a droit à une
redevance de 5 % sur les ventes brutes, payable mensuellement dans les dix premiers
jours du mois suivant. Le bureau d'enquête sur le crédit a attribué à Zita la cote de
crédit AAA. Le solde de la redevance de franchise était garanti par une banque
commerciale. La première année d'activité a permis de réaliser un chiffre d'affaires brut
de 9 millions de pesos. Les redevances de franchise perçues par Max auprès de Zita
pour la première année d'exploitation s'élèvent à
RÉPONSE :
Les redevances de
franchise perçues au
cours de l'année :
Redevance de franchise
initiale perçue :
Acompte 100,000
Paiements échelonnés 303,735
Redevance de franchise 853,73

permanente (5% x 9 millions) 450,000 5
4.4 Ventes en consignation
Problème 1 (ReSA)
Le 1er juin, la société DD a expédié vingt-cinq DVD en consignation à BB View Store. Le

DVD sera vendu à un prix annoncé de 200 pesos par pièce. Le coût de chaque DVD pour
l'expéditeur est de 100 pesos. L'expéditeur a payé 75 pesos pour expédier la
marchandise. La commission s'élève à 25 % du prix de vente. Au cours du mois, deux
DVD ont été renvoyés.
Le 30 juin, BB View Store a versé le montant dû à l'expéditeur après avoir déduit une
commission de 400 pesos.
1. Le montant versé par BB View Store est de :

a. 1,100 c. 1,200
b. 1,600 d. 2,000
2. Le bénéfice de la consignation est de :

a. 370 c. 720
b. 415 d. 800
3. Le coût de l'inventaire en consignation s'élevait à

a. 1,400 c. 1,545
b. 1,550 d. 1,500
Solution :
1. Prix de vente (400/25%) 1,600

Commission 25% (400)
1,200
2.
Vente en consignation 1,600

Frais de l'expéditeur :
*Coût (8 unités x P100) 800
Sortie libre (75/25 unités x 10) 30
La Commission 400 (1,230)
Bénéfice de la consignation 370
1,600
P200 par 8 bandes
* Nombre d'unités vendues bande
3.
Coût (15 unités x P100) 1,500

Freigh out (75/25unitésx15) 45
1,545
Problème 2 (ReSA)
Le 5 août 2015, Famous Furniture a expédié 20 ensembles de salle à manger en

consignation à Furniture Outlet Inc. Le coût de chaque repas s'élève à P350. Les frais
d'expédition des ensembles de salle à manger s'élevaient à 1 800 euros et ont été pris
en charge par Famous Furniture. Le 30 décembre 2014, le destinataire a déclaré la
vente de 15 ensembles de salle à manger au prix de 850 pesos chacun. Le destinataire a
versé le montant dû après avoir déduit une commission de 6 %, des frais de publicité de
300 P et des frais d'installation et de mise en place de 390 P. Le montant des liquidités
reçues par Famous Furniture est de
a. 12,750 c. 11,295
b. 11,985 d. 11,685
Solution :
(15x P850) - (12 750x 6%) - 300- 390 = P11 295
Problème 3 (ReSA)
Le 5 août 2015, Famous Furniture a expédié 20 ensembles de salle à manger en

consignation à Furniture Outlet Inc. Le coût de chaque repas s'élève à P350. Les frais
d'expédition des ensembles de salle à manger s'élevaient à 1 800 euros et ont été pris
en charge par Famous Furniture. Le 30 décembre 2014, le destinataire a déclaré la
vente de 15 ensembles de salle à manger au prix de 850 pesos chacun. Le destinataire a
versé le montant dû après avoir déduit une commission de 6 %, des frais de publicité de
300 P et des frais d'installation et de mise en place de 390 P. Le bénéfice total sur les
unités vendues pour le consignateur est de
a. 11,295 c. 6,045
b. 4,695 d. 9,945
Solution :
11 295 P - (15 x 350 P) = 6 045 P
Problème 4 (ReSA)
TS Trading a consigné 100 lits d'un coût unitaire de 600 P à PP Company. Le prix de
vente annoncé est de 1 000 euros par lit. Le contrat de consignation prévoit que le
consignataire a droit à une commission de 15 % sur le prix de vente. En outre, PP
Company doit tirer une traite à vue pour 60% du coût des lits ; l'avance doit être
récupérée périodiquement par des déductions mensuelles (au prorata des unités
vendues) sur les remises qui accompagnent les ventes du compte. Toutes les dépenses
du destinataire sont déduites mensuellement au fur et à mesure qu'elles sont encourues.
À la fin du premier mois, le destinataire a rendu un compte de ventes faisant apparaître,
entre autres, les charges suivantes : commission, P2 250 ; publicité, P1 500 ; frais de
livraison, P750 : Commission, P2 250 ; Publicité, P1 500 ; et Frais de livraison, P750.
1. Le nombre d'unités vendues par PP Co. est de

a. 10 c. 20
b. 15 d. 25
2. Le montant versé à TS Co. pour le mois est de :

a. 1,500 c. 5,100
b. 4,500 d. 5,500
3. Le bénéfice (la perte) sur les envois en consignation de la société TS est de ?

a. 1,500 c. 3,412.50
b. 2,137.50 d. Aucune de ces réponses
Solution :
1.
Ventes (2 250/15%) 15,000

Divisé par : Prix de vente par unité 1,000
Nombre d'unités vendues 15 unités
2.
Vent
e 15,000
Moins : Charges
La Commission 2,250
Publicité 1,500
Frais de livraison 750 (4,500)
Dû à l'expéditeur 10,500
Moins : Avances
Valeur de la note (100 lits xP600) x 60% 36,000
Multiplié par : Nombre proportionnel de lits
vendus 15/100 (5,400)
Montant remis 5,100
3.
Vent
e 15,000
Moins : Charges
Coût des lits (600 par lit x 15 lits) (9,000)
La Commission 2,250
Publicité 1,500
Frais de livraison 750 (4,500)
Revenu net de la consignation 1,500
Problème 5 (ReSA)
Le 1er octobre 2014, la société NN a consigné cent horloges murales auprès de P&G
Retailer Inc. Chaque horloge murale coûtait 150 pesos. Le fret de la cargaison a été
payé par la société NN pour un montant de 200 P. Le 1er décembre 2014, P&G a
présenté des ventes sur facture indiquant qu'elle avait vendu soixante pièces et qu'elle
remettait le solde dû de 12 480 euros. Le versement est net des déductions suivantes
du prix de vente des horloges murales vendues :
Commission (20% du prix de vente) ?

Publicité 500
Frais de livraison et d'installation 100
1. Quel a été le prix de vente total des horloges murales vendues par P&G Retailers
Inc.
a. 13,440 c. 16,800
b. 15,000 d. 17,000
2. Quel est le coût du stock en consignation ?

a. 6,000 c. 6,280
b. 6,080 d. 6,320
Solution :
1.
Ventes (inconnu) x
Moins les charges :
Publicité 500
Frais de livraison et
d'installation 100
Commission (inconnue) 20%
Envoi de fonds 12,840
x- (P500 + P100 + 20%x) = 12 480

x - 20%x = 12 480 + 600
80%x = 13, 440
x = 16,800
2.
Coût (150 P par unité x 40 unités) 6,000

Fret à l'embarquement
(P200x40/100) 80
Coût des stocks en consignation 6,080
PROBLÈME 6 (PRTC)
Passionate Enterprises a consigné 15 douzaines de costumes masculins de qualité, d'un

coût de 800 pesos par costume, auprès de Fashion Treats Company. Les frais de
transport de Passionate s'élèvent à P35 par douzaine. Conformément à l'accord, Fashion
Treats a déclaré des ventes de 8 douzaines au prix de 1 200 euros par costume et des
dépenses remboursables de 2 500 euros. Fashion Treats a remis le produit de la vente à
Passionate, déduction faite des commissions de vente convenues (15 %).
1. Quel est le montant en espèces remis par Fashion Treats à Passionate Enterprises ?
A. P139,800 C. P 95,420
B. P142,500 D. P142,800
Solution :
Ventes (8x12x1,200) 115,200

Frais remboursables. 2,500
Commissions (115 200x15%) 17,280 (19,780)
Montant remis 95,420
2. Quel est le montant du bénéfice de la consignation pour Passionate Enterprises ?
A. P 55,590 C. P 18,430
B. P 58,590 D. P 18,340
Solution :
Coût
d'origine 15x12x800 144,000
Cap. Coût 15x35 525
Ventes (8x12x1,200) 115,200

COS (144 000x525)8/15 -77,080
Marge brute 38,120
Remboursement des frais 2500
Commissions 17280 -19780
Revenu net 18,340
PROBLÈME 7 (PRTC)
Jessie Corporation a consigné 400 robes auprès d'Anne Fashions à un prix de vente
conseillé de 500 pesos l'unité. Jessie a payé des frais de transport de P2 000 pour l'envoi
en consignation. Anne a payé des frais de livraison de P2 100 pour les unités vendues,
sous réserve d'un règlement ultérieur. Jessie et Anne ont convenu que toute vente
dépassant le prix de vente conseillé reviendrait à cette dernière. Anne a présenté un
compte de ventes sur la vente de 215 robes, dont 40% ont été vendues à P580 chacune
et le reste à P640 chacune, toutes ces ventes ayant été payées en espèces. Le coût de
Jessie est de 375 P pour chaque robe, avant la prise en compte de tout coût différé lié à
la consignation.
1. Quel montant Anne doit-elle verser à Bryan pour les ventes aux clients
susmentionnées ?
A. P105,400 C. P107,500
B. P130,340 D. P132,440
Solution :
Ventes (215x500) 107,500
Livraison Exp. -2,100
105,40
Envoi de fonds par Anne 0
2. Quel est le montant de la commission perçue par Anne sur les ventes des
marchandises consignées ?
A. P 13, 236 C. P 24,940
B. P 49,800 D. P 82,560
Solution :
215 Robes 40% 86 @ 580 49,880

60% 129 @ 640 82,560
Recettes en espèces 132,440
Sug. Prix de détail (107,500)
24,940
PROBLÈME 8 (PRTC)
Aircon, Inc. a expédié 10 climatiseurs électriques à un cheval à Argy Trading et a payé

P2 000 de frais de transport. La marge brute est de 12,5 % du chiffre d'affaires. Le
consignataire a droit à une commission de 5 % sur les ventes. Argy Trading a soumis
une vente de compte le 31 décembre 2017 comme suit :
Vente P 72,000
Moins : Avances à l'expéditeur P 10,000
Frais de vente 800
Livraison et
Coût de l'installation 1,200
La Commission 3,600 15,600
Envoi net de fonds P56,400
1. Quel est le montant du bénéfice net ou de la perte nette de Aircon, Inc. dans le cadre
de la consignation ?
A. Bénéfice de 1 400 euros C. Bénéfice de P2 200
B. Perte de 8 800 P D. Perte de P720
Solution :
Coût d'origine (72 000 x 87,5 %) 63,000

Cap. Coût 2,000
Coût total 65,000
Vente 72,000
COS (65,000)
GP 7,000
OPEX (800 +1200+3600) (5600)
Revenu net 1,400
PROBLÈME 9 (PRTC)
Le 31 août 2015, la société CTC a consigné à la société Lovely dix sacs à main pour
dames coûtant chacun 300 PTC. La CTC a payé des frais de transport de 150 P pour
l'envoi.
Le 30 septembre 2015, Lovely Company a présenté un compte de vente indiquant
qu'elle avait vendu au comptant sept sacs à main pour lesquels elle a versé 3 165 P, ce
qui représente le produit net après déductions, comme suit :
La Commission 20 % du prix de vente
Publicité placée à la réception de l'envoi P120
Livraison des unités vendues 75
1. Le destinataire a vendu les sept sacs à main pour un montant total de
A. P3,956.25 C. P4,200.00
B. P4,087.50 D. P4,387.50
Solution :
Envoi de fonds 3,165
Charges : Publicité 120
Livraison 75 195
Produit total des ventes, net de la commission de 20 3,360
/80%
Prix de vente total des 7 sacs à main 4,200
2. Le stock de sacs à main invendus au 30 septembre 2015 a été évalué à

A. P900 C. P891
B. P949 D. P1,120
Solution :
Coût (3xP300) 900
Fret (3/10 x P150) 45
Publicité (3/10 x P120) 36
Inventaire des sacs à main invendus 981
PROBLÈME 10 (PRTC)
La CCN Interior Designers and Manufacturers Corporation a confié 10 ensembles sala à

un marchand de meubles. Le coût de fabrication est de 4 000 P par lot. Les bénéfices de
la consignation ne sont pas comptabilisés séparément par l'entreprise. À la fin d'un
mois, le revendeur a déclaré la vente de 4 appareils à 7 000 P chacun et a versé le
produit net de la vente après avoir déduit les éléments suivants : 20 % de commission
sur les ensembles vendus et 1 600 euros de frais de transport payés à la réception des
10 ensembles.
1. L'écriture comptable de CCN Interiors pour enregistrer l'expédition, en supposant que

les bénéfices de la consignation sont calculés séparément, comprend ce qui suit :
A. un débit de 70 000 pesos sur la rubrique "Consignation".
B. un débit de 40 000 pesos au compte de consignation
C. un crédit de 40 000 pesos au titre de l'expédition de marchandises en
consignation
D. un crédit au stock de marchandises de P70 000
2. L'argent remis à l'expéditeur était de

A. P20,000 C. P21,600
B. P20,800 D. P22,400
Solution :
Ventes (4 x P7 000) 28,000
Frais : Commission (20% x P28 000) 5,600
Fret 1,600 7,200
Envoi de fonds P20,800
3. Le solde du stock de l'expéditeur par rapport aux marchandises consignées est de

A. P19,200 C. P24,640
B. P24,000 D. P24,960
Solution :
Coût (6 x P4 000) 24,000
Fret (6/10 x P1,600) 960
Solde du compte de marchandises en consignation 24,960
4. Le bénéfice net sur les ventes en consignation s'est élevé à

A. P4,160 C. P5,120
B. P4,800 D. P5,760
Solution :
Ventes (4 x P7 000) 28,000

Coût (4 x P4 000) 16,000
Moins : Commission 5,600
Fret (4/10 x P1,600) 640 6,240
Bénéfice net sur la consignation 5,760
Le 30 novembre, la société Northup a consigné 90 congélateurs auprès de la société

Watson pour les vendre au prix de 1 600 euros chacun et a payé 1 200 euros de frais de
transport. Un rapport de vente a été reçu le 30 décembre de Watson, faisant état de la
vente de 20 congélateurs, ainsi que d'une remise du solde dû de 27 200 pesos. Le
versement était net de la commission convenue de 15 %. Quel montant, et quel mois, la
société Northup doit-elle comptabiliser en tant que produit des ventes en consignation ?
Novembre Décembre
a. P0 32,000
b. P0 27,200
c. P144,000 0
d. P142,800 0
RÉPONSE
Il y a sole lorsqu'il y a transfert de propriété de biens. La consignation ne transfère pas

la propriété des marchandises à une autre personne qui doit les vendre, mais le
propriétaire conserve la propriété de ces marchandises jusqu'à ce que le consignataire
fasse une vente de bonne foi.
Étant donné que les soles de vingt (20) congélateurs ont été vendues en décembre par
le destinataire (Watson), les recettes en soles équivalant au nombre de congélateurs
vendus (c'est-à-dire 20 congélateurs x 1 600 P = 32 000 P) par le destinataire doivent
être comptabilisées par l'expéditeur.
Le août . I 2016, JBD. Inc. a expédié au magasin Mags 10 sacs à main pour dames d'un
prix unitaire de 3 000 pesos, en payant des frais de transport de 3 000 pesos. À la fin du
mois, Mags Store a déclaré des ventes de 6 sacs à main à 6 000 P chacun et des
dépenses encourues de 2 500, et a remis le produit net dû à JBD après avoir déduit une
commission de 20 %.
Quel est le revenu net réalisé par JBD en août sur la consignation ?
a. 7 500 revenus nets
b. 6 500 revenus nets
c. 6 700 perte nette
d. 6 500 perte nette
RÉPONSE
Consigne Soles : P6 000 x 6........................................... P36,000

Moins : Coûts et dépenses applicables liés aux soles de consignation :
Consignataire :
Coût des marchandises vendues : P3.000 x 6 ................ P16,000
Fret : P3 030 x 6/10 .................................. P 1,800
Destinataire :
Dépenses .................................................... P2,500
Commission ..................................................... P 7,200 P29,500
Revenu net .................................................................................... P6 500
Le 1er novembre 2016, le Western Appliance Center envoie cinq (5) de ses
appareils en consignation au magasin ABC. Chaque unité sera vendue à 25 000
euros, payables à raison de 5 000 euros le mois de l'achat et de 1 000 euros par
mois par la suite. Le destinataire a droit à 20 % de tous les montants perçus sur les
ventes en consignation. Le magasin ABC vend trois (3) appareils en novembre et un
(1) en décembre. Des collectes mensuelles régulières sont effectuées par le
destinataire et des remises en espèces appropriées sont faites à l'expéditeur à la fin
de chaque mois. Le coût des appareils expédiés par l'expéditeur s'élevait à 15 500
pesos par unité. L'expéditeur a payé les frais d'expédition au destinataire pour un
montant total de 5 000 pesos.
Le coût des stocks en consignation au 31 décembre 2016 ?
a. 15,500
b. 16,500
c. 19,600
d. 24,500
RÉPONSE
Le stock en consignation s'élevait à 16 500 pesos et se décomposait comme suit :

Analyse des charges
Vente Inventaire Total
4 ensembles 1 ensemble
5 unités
Frais de l'expéditeur
Coût des marchandises consignées
(@ P15,500/set) P62,000 P15,500 P77,500
Frais d'expédition 4,000 1,000 5,000
Frais à la charge du destinataire :

Commissions
(20 % des ventes (25 030 x 4)] P20,000 0 20,000
Total P86,000 P16,500 P102,500
Le 1er juin, la société Bruce a expédié 25 téléviseurs en consignation à la société

Lee Inc. Les ensembles seront vendus au prix annoncé de 20 000 pesos. Le coût de
chaque ensemble pour l'expéditeur était de 10 000 euros. Les frais d'expédition
payés par l'expéditeur s'élevaient à 7 500 pesos. L'expéditeur a accepté d'absorber
les frais de transport du destinataire et de lui accorder une somme de 1 000 pesos
pour la livraison et l'installation de chaque appareil. La commission s'élève à 25 %
du prix de vente. Le 30 juin, Lee a présenté le récapitulatif suivant des ventes en
consignation :
Ensembles reçus 25
Sets vendus 8
Ensembles retournés à l'expéditeur
2 10
(défectueux)
Ensembles en stock 15
Ventes du 3 au 30 juin, 8 séries à P20 000

Charges :
Fret - En P 5,000
Livraisons et frais d'initiation P 8,000
Commissions 25% des ventes P 40,000 53,000
107,000
Envois de fonds ci-joints 25,000
Soldes détenus Recouvrements de clients non encore
effectués
Calculer la valeur d'inventaire des unités invendues entre les

mains du destinataire.
82,000
a. 150,000
b. 153,000
c. 154,500
d. 157,500
RÉPONSE
Analyse des
charges
25
8 ensembles 15 ensembles
ensembles
Coût des marchandises
consignées
(@ P10,000/set) 80,000 150,000 230,000
Sortie du fret 3,000 4,500 7,500
Analyse des
charges
25
8 ensembles 15 ensembles
ensembles
Coût des marchandises consignées
(@ P10,000/set) 80,000 150,000 230,000
Sortie du fret 3,000 4,500 7,500
Frais à la charge du destinataire :

Fret In (200 par lot) 2 000 2,000 3,000 5,000
Livraison et installation 8,000 0 8,000
Commissions
(25 % des ventes (20 000 x 8)] 40,000 0 40,000
Total 133,000 157,500 290,500
En 2015, CCA Wholesales a transféré des marchandises en consignation à un détaillant.

Les marchandises coûtent 90 000 P et sont normalement vendues avec une marge de 30
%. En 2014, des marchandises d'une valeur de 24 000 pesos ont été vendues par le
destinataire avec la majoration normale, et le reste des marchandises a été renvoyé à
CCA Wholesalers. Le destinataire a retenu une commission de 10 % sur le paiement.
Préparer les écritures de journal pour enregistrer le transfert des marchandises au

consignataire, la vente des marchandises par le consignataire et la remise du montant
dû à l'expéditeur.
RÉPONSE
Inventaire en consignation 90,000
Inventaire des marchandises 90,000
Enregistrer le transfert de marchandises au destinataire
Créance sur le destinataire (24 000 P x 130 %) 31,2000
Recettes des ventes en consignation

31,200
Enregistrer les ventes en consignation
Coût des marchandises vendues en consignation 24,000
Enregistrer le coût des marchandises vendues
Inventaire des marchandises 66,000
Enregistrer le retour des marchandises expédiées

Frais de commission (P31.200 x 10%) 3,120
Destinataire Reed able 31,200

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1.

Le 1er juillet 2019, XX et YY ont décidé de former un partenariat. L'entreprise reprend

a) Les stocks de XX et YY doivent être validés à 31 000 P et 22 000 P,

Les bilans de XX et YY au 1er juillet avant ajustements sont présentés ci-dessous :

Accounts Payable Php 28,000.00 Php 20,000.00

2. Le capital ajusté de XX et YY dans leurs livres respectifs.

3. L'investissement (retrait) supplémentaire effectué par XX :

5. Le passif total de la société de personnes après sa constitution :

6. Le capital total de la société de personnes après sa création :

7. Les soldes en capital de XX et YY dans le bilan combiné :

Argent liquide ............................................. P 9,000 P

CC et DD s'associent pour former un partenariat. L'apport de liquidités et d'actifs non

1. Le total des actifs de la société de personnes.

1. A Asset Liability Capital

Accounts Payable 5,625.00 3,750.00

Le 1er décembre 2018, EE et FF ont formé un partenariat en convenant de partager les

Argent liquide 700,000.00

Pour finaliser la formation du partenariat, Baser doit effectuer un investissement

Contribution totale de Michelle P 525,000

Norma a apporté les éléments et les montants suivants :

Comptes à recevoir 96,000

1. Quel est le montant total de l'actif immobilisé amortissable comptabilisé par la

2. Quel est le solde du capital de Celso après la constitution de la société ?

Contribution de Celso @ BV P 1,100,160

Partenaire CC CNA Différence

N P 1,374,019 P 1,339,200 P 34,819

C 1,036,541 1,071,360 (34,819)

Total P 2,410,560 P 2,410,560 -0-

Argent liquide P 200,000 P 150,000 P 150,000

Comptes à recevoir 38,500 68,900

Inventaire 135,000 118,000 67,000

Une partie de la contribution de A, 25 000 P, provient de ses emprunts personnels. Par

Quel est le montant de la contribution de chaque partenaire ? Calculer leur ratio de

A 1,000,000 (2,500,000 x 40%)

Le bâtiment est grevé d'une hypothèque de 10 000 P, que la société de personnes a

Lors de la formation des partenariats :

1. Les capitaux respectifs des associés Nathan et Janice seraient

Argent liquide P26,000 Comptes à payer

Il est convenu qu'aux fins de l'établissement de l'intérêt de Jacques, les ajustements

1. Quel est le montant du capital ajusté de Jacques ?

James Capital 84,100.00

Argent liquide P100,000 Fixtures (en anglais)

On estime que 5 % de la créance se révélera irrécouvrable. Le solde de trésorerie

1. Quel sera ce capital total après la constitution de la société de personnes ?

Argent liquide 100,000.00

Argent liquide 48,000.00 Comptes à payer 89,000

 Une provision pour créances irrécouvrables éventuelles de 4 500 P doit être

1. Quel est le montant des liquidités que Lucas doit verser ?

Ferdinand et Daniel s'associent pour exploiter un commerce de meubles d'occasion sous

1. Calculez le montant en pesos de l'inéquité qui résultera de l'enregistrement des

1.2 Opérations de partenariat

La gauche et la droite sont des partenaires. Leurs comptes de capital au cours de

Gauche, capital Droit, capital

8/23 P 3,000 1/1 P15,000 3/5 P4,500 1/1 P 25,000

Gauche Droit Total

 Hunt reçoit un salaire de 10 000 P et une prime de 3 % du revenu après toutes

Chasse Rob Turman Kelly Total

Salaires ......................................................... P5,000

XX et YY ont formé un partenariat le 2 janvier 2019 et sont convenus de partager les

 Les comptes de capital sont crédités annuellement d'un intérêt de 5 % du capital

Le compte de résultat du partenariat pour 2019 est le suivant :

Revenu net après salaires, intérêts et

Il s'agit d'une obligation :

43,101 180,000 12/12 180,000 43,101 60,000 12/12 60,000

43,191 (50,000) 9/12 (37,500) 43,160 (10,000) 10/12 8,333

43,374 (10,000) 3/12 (2,500) 43,344 20,000 4/12 6,667