Ad LF2024 - 1707943730007

Présentation des principales
dispositions fiscales
Loi de Finances 2024
Avant-Propos
▪ Le présent document a été préparé par des professionnels pour faciliter la compréhension du texte du
projet de loi. Ce document ne saurait remplacer le corps de la loi de finances pour l’année budgétaire
2024.
▪ Nous prions les utilisateurs de se référer aux textes du Code Général des Impôts et de la loi de finances
55-23 telle que publiée dans le B.O. n° 7259 bis en date du 25 décembre 2023, ainsi que la note
circulaire N°735 relative aux mesures fiscales de la loi de finances pour l’année budgétaire 2024.
▪ Nous déclinons toute responsabilité quant aux différentes interprétations éventuelles de ce document.
Présentation des dispositions du Projet de Loi de Finances 2023 2

Sommaire
I IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS
II IMPÔT SUR LES REVENUS
III TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
IV DROITS D’ENREGISTREMENT
V AUTRES DISPOSITIONS

I. Impôt sur les sociétés
1. Mesures spécifiques à la Fondation Mohammed VI des sciences et de la santé

❑ la loi de finances 2024 a exonéré de manière permanente en matière d’IS la fondation Mohamed VI des sciences et de la santé
créée par la loi n°23-23. L’exonération permanente couvre l’ensemble de ses activités et/ou opérations de ladite fondation ainsi
que les éventuels revenus y afférents;
❑ Institution par la loi de finances 2024 de la déductibilité des dons en argent et en nature octroyés à la Fondation Mohammed VI
des sciences de la santé.
2. Encadrement de l’application du taux de l’IS de 35%

❑ Dans le cas où le dépassement du seuil de 100 MMAD serait dû à la réalisation de plus-value sur cession des immobilisations
corporelles ou financières (résultat non courant), la LF 2024 a limité l’application du taux d’IS de 35% au seul exercice du
dépassement du seuil avec possibilité de revenir au taux de 20% au titre des exercices suivants.
Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2023 4

1. Mesures spécifiques à la Fondation Mohammed VI des sciences et de
la santé
Dispositions de la Loi de Finances 2024
▪ La LDF 2024 complète les dispositions de l’article 6 (I-A-35°) du

CGI pour ajouter « la Fondation Mohammed VI des sciences et
de la santé » à la liste des associations bénéficiant de
Impôt sur les sociétés

l’exonération permanente de l’IS , pour l’ensemble de leurs
activités, opérations et revenus y afférents.
▪ Les charges déductibles comprennent dorénavant les dons en

argent ou en nature octroyés à la Fondation Mohammed VI des
sciences et de la santé créée par la loi n° 23-23 précitée;
NB => il est à préciser que ladite fondation ne bénéficie pas , de

l’abattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et
revenus assimilés prévu à l'article 6 (I-C-1°) du CGI, aussi bien que
l’exonération des PV sur cession des valeurs mobilières.
Réf. : CGI, Article 6-I-A 35 et Article 10-I-B-2

2. Encadrement de l’application du taux de l’IS de 35%
Dispositions actuelles Dispositions de la loi de finances 2024

▪ Avant l’entrée en vigueur de la LF 2024, les ▪ Limitation de l’application du taux d’IS à 35% à un seul
dispositions de l’article 19-I-B du CGI prévoyaient que exercice lorsque le seuil de cent millions (100 000 000)
pour les sociétés imposées au taux de 35% au titre
dirhams a été atteint du fait d’un résultat non-courant
Impôt sur les sociétés
d’un exercice, ayant réalisé un bénéfice net inférieur à

cent millions (100 000 000) de dirhams au titre des provenant des plus-values de cession ou de retraits
exercices suivants, le taux de 20% ne s’applique que d’immobilisations (corporelles, incorporelles ou
lorsque ledit bénéfice demeure inférieur à ce financières).
montant pendant trois (3) exercices consécutifs. vs
NB=> le taux de 20% demeure applicable au titre des
exercices suivants tant que le bénéfice net réalisé n’a pas
franchi le seuil précité de cent millions (100 000 000)
dirhams.
Date d’effet :
Les modifications des dispositions précitées s’appliquent à compter
du 1er janvier 2024.
Réf. : CGI, Arts 19 –B et 247-XXXVII-A

Sommaire
II IMPÔT SUR LE REVENU

II. Impôt sur le revenu
1. Déductibilité des cotisations sociales des indépendants et des personnes non salariées professionnels, travailleurs:
élargissement du droit de déduction des cotisations sociales au régime de la (AMO) et de la retraite au profit des professionnels,
travailleurs indépendants et aux personnes non salariées soumis à l'impôt sur le revenu selon le régime du résultat net réel ou
simplifié.
2. Redéfinition des dépenses des contribuables évaluées lors de l’examen de l’ensemble de la situation fiscale (EESF) visées
à l’article 216 du CGI : extension des frais personnels considérés comme dépenses à justifier et supportés par une personne
physique pour le compte des membres de sa famille ainsi qu’aux personnes ayant un lien avec lui.
3. Amélioration et simplification de la procédure d'examen de l'ensemble de la situation fiscale des personnes physiques:
la LF 2024 a apporté des clarifications portant sur la procédure d’examen (durée d’examen , personne physique au lieu de
contribuable, attribution d’un IF d’office aux personnes non identifiées…..)
4. Abattement forfaitaire applicable aux cachets des artistes: afin d’alléger la charge fiscale des artistes, la loi de finances 2024 a
prévu le relèvement du seuil d’abattement applicable aux cachets d’artistes de 40% à 50%.
5. Clarification du prix d’acquisition à retenir en cas de cession d'immeubles/valeurs mobilières acquis par héritage : La LF
2024 a complété respectivement les dispositions de l’article 65-II et 70 du CGI concernant la détermination du profit foncier
imposable. Désormais , la valeur à retenir (prix d’acquisition) en l'absence d'un inventaire après décès est celle déclarée par le
contribuable, sans considérer tout acte de partage ou autre acte postérieur au décès du de cujus (acte de donation entre héritiers
par exemple).

1. Déductibilité des cotisations sociales des indépendants et des personnes non
salariées professionnels, travailleurs

▪ Ne sont pas déductibles comme frais de personnel, les ▪ La loi de finances 2024 a introduit l’élargissement, du
prélèvements effectués par l'exploitant d'une droit de déduction des cotisations sociales au régime de
entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des l'assurance maladie obligatoire (AMO) et de la retraite
au profit des professionnels, travailleurs indépendants
Impôt sur le revenu
sociétés de fait, des sociétés en participation, des

sociétés en nom collectif et des sociétés en et aux personnes non salariées soumis à l'impôt sur le
revenu selon le régime du résultat net réel ou simplifié.
commandite simple.
vs
NB=> les prélèvements, au titre de charges de personnel,
effectués par l'exploitant d'une entreprise individuelle ou les
membres dirigeants des sociétés de fait, des sociétés en
participation, des sociétés en nom collectif et des sociétés
en commandite simple, demeurent non déductibles.
Date d’effet :
Les modifications des dispositions précitées s’appliquent à
compter du 1er janvier 2024.
Réf. : CGI, Arts 35 et 38-II

2. Redéfinition des dépenses des contribuables évaluées lors de l’examen de
l’ensemble de la situation fiscale (EESF) visées à l’article 216 du CGI

▪ Avant la loi de finances 2024, les dépenses des ▪ Pour étendre le périmètre de contrôle des dépenses
contribuables soumises à l'EESF étaient strictement engagées par des personnes physiques, la LF 2024 a
limitées aux frais à caractère personnel qu'ils avaient apporté des précisions sur la qualité des personnes à
charge du contribuable au nom duquel la procédure de
supportés pour leur propre compte ou pour les

personnes à leur charge. l’EESF est engagée.
▪ La notion de « personne à leur charge » mentionnée
dans l’article 29-9° du CGI a été remplacée par
vs « ascendants, descendants, conjoints ou autres
personnes ayant un lien avec lui »
NB=> le revenu global annuel d’une personne physique peut

être évalué, en tenant compte des avoirs liquides déposés
dans les comptes bancaires de toute autre personne ayant
un lien avec elle, lorsque ladite personne physique est le
bénéficiaire effectif desdits comptes.
Réf. : CGI, Art 29 -9

3. Amélioration et simplification de la procédure d'examen de l'ensemble de la situation fiscale
des personnes physiques

▪ Les modifications prévues par la LF 2024 pour l’amélioration de la procédure d’examen portent
notamment sur les points suivants :
❑ La clarification de la cible de la procédure d’examen de l’ensemble de la situation en remplaçant le(s)
contribuable(s) par « Personnes(s) physique (s);
❑ La clarification de l’objet de la vérification en précisant peut s’étendre aux avoirs liquides déposés dans les
comptes bancaires de l’intéressé ou dans ceux de toute autre personne ayant un lien avec elle, lorsque ladite
personne physique est le bénéficiaire effectif desdits comptes;
❑ L’administration peut attribuer d’office un identifiant fiscal aux personnes non identifiées (particuliers) et
procéder à l’évaluation de leur revenu global annuel et fixer le lieu d‘imposition à l’adresse figurant sur la CNIE
ou sur la carte de séjour.
❑ Les revenus dont la source n’a pas été justifiée dans le cadre de l’EESF des particuliers ne donnent pas lieu à
une imposition en matière de TVA ou de taxe professionnelle (TP).
Date d’effet : Dispositions applicables aux procédures d’EESF engagées à compter du 01/01/2024
Réf. : CGI, Art 29, 30 & 216

4. Clarification du prix d’acquisition à retenir en cas de cession d'immeubles/valeurs
mobilières acquis par héritage

▪ Avant la loi de finances 2024, en cas de cession ▪ La loi de finances 2024 a clarifié Le cadre de la
d'immeubles, valeurs mobilières ou titres de capital détermination du profit imposable réalisé au titre des
acquis par héritage, le prix d'acquisition à considérer cessions d'immeubles, valeurs mobilières ou titres de
est : capital acquis par héritage.
➢ la valeur vénale des immeubles, au jour du décès ▪ En l'absence d'un inventaire après décès justifiant la
du de cujus, inscrite sur l'inventaire dressé par les vs valeur vénale des biens faisant l'objet de la cession,
héritiers ; seule la valeur vénale déclarée par le contribuable au
➢ soit à défaut, la valeur vénale des immeubles au jour du décès du de cujus sera prise en considération.
jour du décès du de cujus, qui est déclarée par le Aucun autre acte de partage ou acte rédigé
contribuable ultérieurement à la date du décès du de cujus ne sera
pris en compte.
Réf. : CGI, Art 65-II et 70

5. Abattement forfaitaire applicable aux cachets des artistes:

▪ Le montant brut des cachets octroyés aux artistes ▪ Afin d’alléger la pression fiscale sur les artistes, la LF
exerçant à titre individuel ou constitués en troupes est 2024 a prévu le relèvement du taux de l’abattement
soumis à la retenue à la source au taux prévu à l’article forfaitaire applicable au montant brut desdits cachets
73-II-G-4° ci-dessous, après un abattement forfaitaire octroyés aux artistes, de 40% à 50%. Cette retenue est
de 40%. Cette retenue est liquidée et versée dans les liquidée et versée dans les conditions prévues aux
conditions prévues aux articles 156-I-(1er alinéa) et articles 156-I-(1er alinéa) et 174-I du CGI.
174-I du CGI. vs
Date d’effet :
Cette nouvelle disposition s’applique à compter du 1er
janvier 2024. Ainsi, l’abattement de 50% s’applique sur le
montant brut des cachets acquis à compter du 1er janvier
2024.
Réf. : CGI, Art 60-II, 73-II-G-4°

Sommaire
III
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

III. Taxe sur la Valeur Ajoutée
1. Elargissement du champ d’application de la TVA pour couvrir les prestations de services fournies à distance : institution d’un soubassement juridique permettant d'appréhender
la fourniture en ligne de services dématérialisés par des fournisseurs non-résidents à des consommateurs finaux résidents.
2. Clarification du régime fiscal applicable aux locations d’immeubles en matière de TVA : les locaux à usage professionnel non-équipés sont désormais soumis à la TVA pour les
personnes ayant bénéficié de l’exonération ou du droit de déduction lors de leur acquisition
3. Elargissement du champ d'exonération de la TVA pour inclure des produits de base de large consommation : loi de finances 2024 a inclus d’autres produits à la liste des
opérations exonérées sans droit et avec droit à déduction (lait en poudre , les conserves de sardines, produits pharmaceutiques….)
4. Exonération sans droit à déduction de la TVA applicable à l’intérieur de certaines redevances et droits de licence
5. Alignement progressif des taux de la TVA à deux taux à l’horizon de 2026 : La LF 2024 a aménagé plusieurs taux de TVA afin de progressivement atteindre les taux de 10% et 20%
en 2026.
6. Harmonisation de la sanction de 15 % applicable en cas de dépôt de déclaration créditrice hors délai : en cas de dépôt hors délai de la déclaration , une amende de 15% est à
payer avec un minimum de 500 DH , applicable sur le montant de la TVA de la période ou du crédit de taxe.
7. Institution d’une sanction en cas de non-respect du délai de forclusion : la non-déduction d’une TVA dans un délai d’un an entraine l’application d’une sanction de 15% calculée
sur le montant de la taxe en question
8. Institution d’un nouveau régime d'autoliquidation de la TVA : mise en place d’un régime particulier d’autoliquidation de la TVA pour les achats de biens et services effectués
auprès de fournisseurs situés hors champ d’application de la taxe ou qui en sont exonérés sans droit à déduction
9. Institution du principe de solidarité des responsables d’entreprises : tout responsable financier ou administratif demeure solidairement responsable du montant de la TVA non
payé , des pénalités et majorations y afférentes
10. Institution d’un nouveau régime de retenue à la source (RAS) en matière de TVA : application des RAS en matière de TVA sur les opérations portant les biens d’équipement et les
prestations de services (0%, 75% et 100%)
11. Réinstauration de l’obligation de conservation des biens meubles (60 mois) : retour à la régularisation de la TVA pour défaut de conservation des biens meubles pendant 60 mois
(au lieu de 5 ans auparavant)
15
Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2024
1.Elargissement du champ d’application de la TVA pour couvrir les prestations de
services fournies à distance

▪ Dans le cadre de la réforme visant spécifiquement à élargir le champ d'application de la TVA, la loi de finances 2024 a
mis en œuvre un cadre juridique pour réguler la fourniture en ligne de services dématérialisés par des fournisseurs
non-résidents à un client :
✓ ayant son siège, son établissement ou son domicile fiscal au Maroc ;
✓ résident à titre occasionnel au Maroc
▪ Par service fourni à distance de manière dématérialisée, on entend « toute prestation rendue à travers un outil de
communication à distance, y compris les biens incorporels et les autres biens immatériels ».
▪ En termes d’obligations déclaratives , et à défaut d’accréditation d’un représentant fiscal , ces fournisseurs de service à
distance « numériques » non-résidents, doivent :
▪ S’enregistrer sur la plateforme électronique dédiée à cet effet et obtenir un identifiant fiscal ;
▪ Souscrire avant l’expiration de chaque mois, la déclaration du chiffre d’affaires réalisé au Maroc au titre des
prestations précitées fournies aux clients non assujettis.
▪ Tenir un registre des prestations fournies et le mettre à la disposition de l'administration, à sa demande, par voie
électronique. Ce registre doit être conservé pendant dix (10) ans.
Réf. : CGI, Art 88 et 115 bis

2.Clarification du régime fiscal applicable aux locations d’immeubles en matière de TVA

▪ Les locations portant sur les locaux : ▪ Les locations portant sur les locaux :
Taxe sur la Valeur Ajoutée
❑ meublés ou garnis et les locaux qui sont équipés ❑ meublés ou garnis et les locaux qui sont équipés
pour un usage professionnel ainsi que les locaux pour un usage professionnel ainsi que les locaux se
se trouvant dans les complexes commerciaux trouvant dans les complexes commerciaux (Mall) y
compris les éléments incorporels du fonds de
(Mall) y compris les éléments incorporels du
fonds de commerce ; vs commerce ;
❑ non équipés à usage professionnel acquis ou
construits avec bénéfice du droit à déduction ou
de l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée ;
NB: les personnes ayant bénéficié de l’exonération ou

du droit à déduction doivent obligatoirement facturer
la TVA à leurs clients, au titre des opérations de
location de locaux non équipés.
Réf. : CGI, Art 89-10°a

3. Elargissement du champ d'exonération de la TVA pour inclure les produits de base de
large consommation

▪ La loi de finances 2024 a prévu l’exonération de la TVA des opérations suivantes :
▪ Exonération sans droit à déduction :
✓ Fournitures scolaires et les matières premières entrant dans leur composition ;
✓ Beurre dérivé du lait d’origine animale à l’exclusion des autres types de beurre ;
✓ Conserves de sardines,
✓ lait en poudre et savon de ménage (en morceaux ou en pain).
▪ Exonération avec droit à déduction :
✓ Eau destinée à l'usage domestique livrée par les réseaux de distribution publique, ainsi que les
prestations d’assainissement fournies par les organismes d’assainissement et la location des
compteurs d’eau ;
✓ Produits pharmaceutiques.
NB: Les sommes perçues à compter du 1er janvier 2024 par des contribuables exonérés à compter de
cette date, en paiement des ventes entièrement facturées avant cette date , sont soumises au régime
applicable à la date de facturation (exécution) de ces opérations.
Réf. : CGI, 91, 92-I-19°&55° et 123

4. Exonération sans droit à déduction de la TVA applicable à l’intérieur de certaines
redevances et droits de licence
La LF 2024 a prévu l’exonération, sans droit à déduction, de la

TVA à l’intérieur des redevances et droits de licence inclus

dans la base d’imposition de la TVA à l’importation.
Cette exonération est accordée dans la limite du montant de la

TVA acquittée à l’importation au titre des redevances et droits
de licence précités.
Réf. : CGI, Art 91-XI

5. Alignement progressif des taux de la TVA à deux taux à l’horizon de 2026

▪ La LF 2024 a prévu la convergence progressive vers deux taux : 10% et 20% , cette harmonisation est
applicable aux opérations suivantes :
Année /taux
Opérations taxables
2023 2024 2025 2026
Eau, assainissement et location de compteurs d'eau

à usage professionnel
7% 10% 10% 10%
Energie électrique 14% 16% 18% 20%

Location de compteur d’électricité 7% 11% 15% 20%
Production de l’énergie électrique renouvelable 14% 12% 10% 10%
Sucre raffiné ou aggloméré 7% 8% 9% 10%
transport de voyageurs et de marchandises routier 14% 13% 12% 10%
transport de voyageurs et de marchandises hors
routier
14% 16% 18% 20%
Démarchage et courtage en assurance 14% 12% 10% 10%

Voitures économiques et tous les produits et
matières entrant dans leur fabrication ainsi que les 7% 10% 10% 10%
prestations de montage
Réf. : CGI, Articles 99 –A , 99 –B-1°, 99-B-2° n 247-XXXXI-A à 247-XXXXI-H

6. Harmonisation de la sanction de 15 % applicable en cas de dépôt de déclaration
créditrice hors délai

▪ Lorsque la déclaration visée ci-dessus est déposée en ▪ Lorsque la déclaration visée ci-dessus est déposée en
dehors du délai prescrit, mais comporte un crédit de dehors du délai prescrit, mais comporte un crédit de
taxe, ledit crédit est réduit de 15%. taxe, le contribuable est passible d’une amende de
15% du montant de la taxe sur la valeur ajoutée de la
période ou du crédit de taxe de cette période, avec
un minimum de cinq cents (500) dirhams.
vs ▪ Cette sanction est immédiatement exigible sans

procédure, conformément aux dispositions de l’article
209 du CGI.
Date d’effet :
Cette disposition s’applique aux déclarations de chiffre
d’affaires souscrites à compter du 1er janvier 2024.
Réf. : CGI, Art 204-II

7. Institution d’une sanction en cas de non-respect du délai de forclusion
▪ Actuellement, en cas de non-exercice du droit à

déduction dans le délai d’une année, la sanction est
la perte du droit à déduction de la TVA.
▪ la LF 2024 a complété le CGI par un nouvel article 204 bis

visant à appliquer une sanction spécifique de 15% sur le
montant de la TVA déduite hors du délai d’une année
précité, avec un minimum de 500 DH. Cette sanction est
immédiatement exigible sans procédure, conformément aux
dispositions de l’article 209 du CGI.
Date d’effet :
Cette nouvelle disposition s’applique aux déclarations de chiffre
d’affaires souscrites à compter du 1er janvier 2024.
Réf. : CGI, Art 204-bis et 101

8. Institution d’un nouveau régime optionnel d'auto-liquidation de la TVA

▪ La LF 2024 a complété les dispositions du CGI par l’article 125 quinquies en prévoyant l’institution d’un nouveau régime
optionnel d'autoliquidation de la TVA.
▪ Ainsi, par dérogation aux dispositions des articles 87, 89 et 91, le client assujetti peut déclarer et acquitter la TVA au
titre des achats de biens et services effectués auprès de fournisseurs situés hors champ d’application de la taxe ou qui
en sont exonérés sans droit à déduction, à l’exclusion des opérations d’achat de terrains et des produits agricoles.
Effets de l’application du nouveau régime d’autoliquidation :

• Le client assujetti est tenu de déclarer, selon son régime d’imposition (mensuel ou trimestriel), le montant
HT de l’opération sur sa propre déclaration du chiffre d’affaires, de calculer la taxe exigible et de procéder à
la déduction du montant de ladite taxe exigible ainsi déclarée;
• Dans le cas d’une déclaration créditrice , le client doit reverser la TVA due au titre de l’opération réalisée par
la personne située hors champ d’application de la TVA ou exonérée sans droit à déduction.
Date d’effet :
Ce nouveau régime s’applique aux opérations réalisées à compter du 1er juillet 2024.
Réf. : CGI, 91, 92-I-19°&55° et 123

9. Institution du principe de solidarité des responsables d’entreprises

▪ La LF 2024 a complété les dispositions de l’article 182 du CGI par l’institution du principe de solidarité
des responsables d’entreprises.
▪ En cas d’infractions aux obligations de déclaration et de paiement prévues en matière de TVA, tout
responsable de la gestion financière ou administrative de l’entreprise ou tout bénéficiaire effectif du
montant de la TVA non payée, demeure solidairement responsable de la TVA impayée, des pénalités et
majorations y afférentes.
▪ En cas de litige sur le montant de la taxe impayé, l’application des dispositions du présent paragraphe
est suspendue pendant la période allant de la date d'introduction du recours devant le tribunal
compétent jusqu’à la date du jugement ou de la décision judiciaire ayant force de la chose jugée.
NB=> Ces nouvelles dispositions de solidarité ne sont applicables qu’aux opérations réalisées à compter du 1er janvier
2024. Par conséquent , les vérifications de comptabilité de la période non prescrite jusqu’au 31/12/2023 ne sont pas
concernées par la mise en œuvre du dispositif de solidarité susvisé.
Réf. : CGI, Art 182

10. Institution d’un nouveau régime de retenue à la source (RAS) en matière de TVA
(1/4)

▪ La LF 2024 a complété les dispositions de l’article 117 du CGI par l’ajout des paragraphes IV & V
instituants un nouveau régime de RAS en matière de TVA qui peut être schématisé comme suit :
1) RAS sur les opérations effectuées par «les fournisseurs de biens d’équipement et de travaux» assujettis à la TVA :
Le client facturé est l’Etat ou autres entités tenues

d’appliquer la réglementation relative aux marchés publics (
établissements publics, les Collectivités territoriales…)
NB : En cas de versement
d’une avance=> attestation Oui Non
à demander par le client au
moment du versement
Attestation
Pas de RAS de régularité
fiscale de – 6
mois Non
Oui
RAS à 100%
Date d’effet : Cette disposition est applicable au titre des opérations réalisées à compter du 1er juillet 2024.
Réf. : CGI, Art 117-IV et 247-IV-4°

(2/4)

2) RAS sur les opérations effectuées par «les prestataires de services» assujettis à la TVA
La RAS prévue est effectuée au titre des opérations de prestations de services visées à l’article 89-I (5°, 10°
et 12°) du CGI, dont la liste sera fixée par voie réglementaire

Montant de la prestation < ou = à 5000 DH (dans la limite de 50 000 DH par
fournisseur et par mois)
Non
NB : En cas de versement Le client facturé est l’Etat ou autres
d’une avance=> attestation organismes publics ?
à demander par le client au Non
Attestation
moment du versement de régularité Oui
fiscale de – 6 Le prestataire est une
personne physique?
Oui mois Oui
Oui Non
Non
RAS à 75% RAS à 100% Pas de RAS
Date d’effet : Cette disposition est applicable au titre des opérations réalisées à compter du 1er juillet 2024.
Réf. : CGI, Art 112-II, 117-IV & V et 247-IV-4°

(3/4)
▪ Les opérations de prestations de services concernées par la RAS sont :

❑ Installation, pose , réparation ou façon;
❑ Les locations portant sur les locaux équipés et non équipés à usage professionnel
❑ Opérations de transport, de magasinage, de courtage, de louages de choses ou de services, de cessions et de concessions d’exploitation
de brevets, de droits ou de marques et d’une manière générale toute prestation de service;
❑ Opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les personnes physiques ou morales au titre des professions de :
✓ avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice;
✓ architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur, conseil, expert en toute matière et comptable agréé;
✓ Vétérinaire.
▪ Opérations exclues de la RAS :

❑ Opérations de ventes portant sur l’énergie électrique et l’eau livrée aux réseaux de distribution publique ;
❑ Prestations d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de l’assainissement ainsi que la location de compteurs d’eau et
Oui
d’électricité;
❑ Ventes réalisées et les prestations de services fournies par les opérateurs de télécommunication ;
❑ Prestations de servicesRAS à 75%
rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances
NB : En cas de crédit de TVA résultant de l’application de la RAS précitée, les remboursements sont liquidés selon les modalités définies
l’article 25-VII du décret n° 2-06-574
Réf. : CGI, Art 112-II, 117-IV & V et 103-6°

10. Institution d’un nouveau régime de retenue à la source (RAS) en matière de TVA –
Récapitulatif des RAS applicables (IS IR et TVA) (4/4)
RETENUES À LA SOURCE APPLICABLES EN MATIERE D'IS, IR ET TVA
LF 2024
Fournisseurs: PRESTATAIRES DE SERVICES Fournisseurs DE BIENS D'ÉQUIPEMENT ET TRAVAUX
Fournisseur Fournisseur Fournisseur
Personne morale Personne physique
Personne morale et Personne physique ( RNR/ RNS)
Soumise à l'IS Soumise à l'IR ( RNR/RNS)
RAS IS RAS TVA RAS IR RAS TVA RAS TVA
Etat Non applicable
Collectivités territotoriales Non applicable
Etablissements publics 5 % du Mt 75% de la En cas d'application deEn cas de non application de la
Entreprises Publiques de Droit HT TVA facturée la réglementation des réglementation des marchés publics
Public & Droit Privé 10 % du 75 % de la TVA facturéemarchés publics : Retenue :
Filiales des établissements et Mt HT La retenue à la source 1) Si l'attestation de régularité
entreprises publics ( Droit Public & TVA est non applicable ;fiscale est présentée : absence de
Droit Privé ) retenue à la source;
Autres Personnes Morales de Droit 2) Si l'attestation non présentée :
Client Non applicable
Public retenue à la source 100 % de la TVA facturée
Autres Personnes Morales de Droit 1) Si attestation de Si attestation de Si attestation de régularité fiscale
Non applicable
Privé régularité fiscale régularité fiscale non présentée :
présentée : 75 % de présentée : retenue à la source 100 % de la
la TVA facturée ; absence de retenue à TVA facturée
Non applicable
2) Si attestation de la source
Personnes physiques ( RNR/ RNS) Non applicable
régularité fiscale non
présentée : 100 % de
la TVA facturée ;

11. Réinstauration de l’obligation de conservation des biens meubles (60 mois)

▪ La LF 2024 a réinstauré l'obligation de conservation des biens meubles d’investissement, qui ont
bénéficié de l'achat en exonération ou du droit à déduction, dans un compte d'immobilisation pendant
une période de 60 mois à compter de celui de leur acquisition.
▪ A défaut de conservation, le bénéficiaire de la déduction ou de l'achat en exonération est tenu de
verser la taxe initialement déduite ou ayant fait l’objet d’exonération au titre desdits biens, diminuée,
selon le cas, d’1/60 par mois ou fraction de mois écoulé depuis la date d’acquisition des biens
meubles.
▪ La TVA régularisée ouvre droit à déduction chez le vendeur dans la limite de la TVA facturée lors de sa
cession en tant que bien d’occasion, conformément à l’article 125 bis du CGI.
▪ Les opérations de cession des biens meubles effectuées dans le cadre des opérations de crédit-bail
(Leasing et LOA) ou de « Ijara Mountahia Bitamlik » ne donnent pas lieu à cette régularisation.
NB : Les nouvelles dispositions sont applicables aux opérations de cession ou de retrait de l’actif des biens meubles
d’investissement réalisées à compter du 1er janvier 2024
Réf. : CGI, Art 102 et 104-II

Sommaire

II. Droits d’enregistrement
1. Alignement des taux des droits d’enregistrement applicables aux actes d’attribution de locaux ou terrains par les
coopératives et les associations d’habitation à leurs membres: application des taux proportionnels de droit commun soit 4%
(locaux) ou 5% (Terrains)
2. Exonération des droits d’enregistrement des actes de la Fondation Mohammed VI des Sciences et de la Santé:
exonération en matière des droits d’enregistrement des actes afférents à l’activité et aux opérations réalisées par la Fondation
Mohammed VI des Sciences et de la Santé .
3. Encadrement des actes soumis à l’enregistrement: instauration de deux obligations pour les notaires, Adouls et toute personne
ayant rédigé ou concouru à la rédaction d’un acte soumis à l’enregistrement :
✓ Présentation d’une attestation justifiant le paiement des impôts et taxes afférents (avant rédaction de tout acte);
✓ Inclusion des numéros d’articles de la taxe d’habitation et de la taxe de service communaux dans les actes rédigés

1. Alignement des taux des droits d’enregistrement applicables aux actes d’attribution de locaux
ou terrains par les coopératives et les associations d’habitation à leurs membres

▪ La LF 2024 a aligné les taux des droits d'enregistrement pour tous les actes d'attribution de locaux et
terrains par les coopératives ou les associations en appliquant les taux proportionnels de droit
commun actuellement en vigueur, soit 4% (locaux) ou 5% (Terrains).
▪ Désormais, les actes établis à compter du 01/01/2024 sont à enregistrer aux taux suivants :
Droits d’enregistrement
Opérations soumises à la 2023 2024

formalité de l’enregistrement
L’attribution de locaux 1,5% 4%

construits (quel que soit
l’usage)
Les actes et conventions portant 1,5% 5%
attribution de terrains nus
La cession au coopérateur de 200Dhs 4%

son logement après libération (soumises à
intégrale du capital souscrit conditions), à
défaut 4%
Réf. : CGI, Art s 133-I-F-1° et 133-I-G-3°

2. Exonération des droits d’enregistrement des actes de la Fondation Mohammed VI des Sciences
et de la Santé

▪ III.- Actes présentant un intérêt social : ▪ III.- Actes présentant un intérêt social :
10°……… 10°………
- de la Fondation Lalla Salma de prévention et traitement - de la Fondation Lalla Salma de prévention et traitement
des cancers ; 715 des cancers ; 715
- de la Fondation Mohammed VI pour la protection de - de la Fondation Mohammed VI pour la protection de
l’environnement 716;
vs
l’environnement 716;
- de la Ligue Marocaine pour la protection de l’enfance - de la Ligue Marocaine pour la protection de l’enfance 717;
717; -de la Fondation Mohammed VI des sciences et de la santé
créée par la loi n° 23-23 précitée ;
Réf. : CGI, Art 129-10°

3. Encadrement des actes soumis à l’enregistrement

▪ La LF 2024 a instauré deux obligations pour les notaires, les fonctionnaires exerçant des fonctions
notariales, les Adouls, les notaires hébraïques, et toute personne ayant rédigé ou concouru à la
rédaction d’un acte soumis à l’enregistrement :
✓ Présentation d’une attestation, avant la rédaction de tout acte, justifiant le paiement des
impôts et taxes afférents à l’immeuble pour l’année de mutation ou de cession, ainsi que
pour les années antérieures;
✓ Inclusion des numéros d’articles de la taxe d’habitation et de la taxe de services

communaux dans les actes rédigés.
Date d’effet : Cette mesure s’applique aux actes établis à compter du 01/01/2024.
Réf. : CGI, Art 139-IV

Sommaire
IV
IV
DROITS D’ENREGISTREMENT

IV. Autres dispositions
1. Institution du principe du droit à l'erreur pour permettre aux contribuables de rectifier spontanément leurs
déclarations fiscales ;
2. Simplification de la procédure relative à la constatation de l'abus de droit;
3. Suppression du principe de non-cumul des avantages fiscaux;
4. Réinstauration de la mesure relative à la régularisation volontaire de la situation fiscale des contribuables;
5. Institution de la contribution libératoire relative à la régularisation spontanée au titre des avoirs et liquidités détenus
à l'étranger
6. Diverses dispositions.

1. Institution du principe du droit à l'erreur pour permettre aux contribuables de rectifier
spontanément leurs déclarations fiscales
▪ La LF 2024 a institué un nouveau dispositif permettant d’octroyer aux contribuables « le droit à l'erreur »
pour pouvoir régulariser leur situation fiscale et rectifier spontanément les irrégularités constatées dans
leurs déclarations fiscales.
▪ Les modalités de rectification sont :

❑ Demander à l'administration fiscale un récapitulatif des irrégularités relevées dans ses déclarations;
❑ Soumettre une déclaration rectificative et une note explicative;
❑ S'acquitter volontairement des droits supplémentaires exigibles.
=> La déclaration rectificative devrait être assortie d'une note explicative rédigée par :
✓ un commissaire aux comptes (si CA≥50 MMAD);
✓ un expert-comptable ou un comptable agréé autre que celui chargé de la tenue de la comptabilité du
contribuable (si CA<50 MMAD).
Réf. : CGI, 221 bis -IV

2. Simplification de la procédure relative à la constatation de l'abus de droit;
▪ La LF 2024 a abrogé l’article 226-bis du CGI et par

conséquent, l’élimination du recours à la commission
consultative du recours pour abus de droit et conservation
d’un unique niveau de recours devant la CNRF.
▪ Il convient de souligner que l'administration ne peut

invoquer la notion d'abus de droit que lors d'une procédure
de contrôle fiscal contradictoire. Cette procédure garantit le
respect du droit à la défense ainsi que du droit de faire appel
devant la CNRF et les tribunaux.
Réf. : CGI, Art 226 Bis

3. Suppression du principe de non-cumul des avantages fiscaux
▪ La LF 2024 a abrogé les dispositions de l'article 165 du

CGI prévoyant le non-cumul de certains avantages fiscaux
avec tout autre avantage prévu par d'autres dispositions
législatives.
▪ La suppression du principe de non-cumul des avantages

a été réalisée pour éviter les divergences d'interprétation
lors de son application.
Réf. : CGI, Art 226 Bis

4. Réinstauration de la mesure relative à la régularisation volontaire de la situation fiscale des
contribuables
▪ La LF 2024 a réinstauré la mesure relative à la régularisation volontaire de la situation fiscale des

contribuables. Cette régularisation concerne les personnes physiques, au titre de leurs profits et revenus
imposables, qui sont en situation irrégulière vis-à-vis des obligations fiscales concernant:
❑ les avoirs liquides déposés dans des comptes bancaires ou/et détenus en monnaie fiduciaire
sous forme de billets de banques ;
❑ les biens meubles ou immeubles acquis et non destinés à usage professionnel ;
❑ Les avances en comptes courants d'associés ou en comptes de l'exploitant et des prêts accordés
aux tiers.
=>Le taux de la contribution est fixé à 5%. Les personnes concernées disposent d’une durée allant du 1 er
janvier 2024 jusqu’au 31 décembre 2024 pour souscrire la déclaration et payer la contribution susvisée.
Réf. : Article 7 de la LF 2024

5. Institution de la contribution libératoire relative à la régularisation spontanée au titre des
avoirs et liquidités détenus à l'étranger

▪ La LF 2024 a réintroduit la contribution libératoire au titre des avoirs et liquidités détenus à l'étranger avant le 1 er janvier
2023, par les personnes physiques et morales ayant une résidence, un siège social ou un domicile fiscal au Maroc. Le délai
de régularisation est fixé entre le 1 er janvier 2024 et 31 décembre 2024.
▪ Conditions applicables pour bénéficier de cette mesure :
✓ Déclaration des avoirs et liquidités détenus à l’étranger
✓ Rapatrier les liquidités en devises ainsi que les revenus et produits générés par lesdites liquidités
✓ Céder au – 25% de ces liquidités sur le marché des changes au Maroc
✓ Payer la contribution selon les taux suivants :
Taux Assiette fiscale

10% la valeur d’acquisition pour les biens immeubles, les actifs financiers, les valeurs mobilières et autres titres
de capital ou créances détenus à l’étranger
5% les avoirs liquides en devises rapatriés au Maroc et déposés dans des comptes en devises ou en dirham
convertible
2% pour les liquidités en devises rapatriées au Maroc et cédées sur le marché de change contre le dirham
Pour les personnes ayant déjà bénéficié de la contribution libératoire,

les taux sont ramenés respectivement à 15%, 7,5% et 3%.
Réf. : Article 8 de la LF 2024

7. Diverses dispositions
▪ Reconduction de la possibilité de régularisation de la situation fiscale des contribuables n’ayant réalisé aucun
chiffre d’affaires ou ayant versé uniquement le minimum de la cotisation minimale introduite par la LF 2023
▪ Réinstauration de la contribution libératoire au titre des amendes relatives aux incidents de paiement par
chèques :
✓ Le taux de la contribution libératoire est fixé à 1,5% du montant des chèques, objet d’incidents, présentés
au paiement au plus tard le 31/12/2023 (le montant de la contribution payable sur une fois au cours de
l’année 2024, est plafonné à 10 000 DH pour les PP et 50 000 DH pour les PM quel que soit le nombre
d’incidents)
Réf. : CGI Art Article 247-XXXVIII du CGI/Article 8 bis de la LF 2024 .

A retenir
1. Impôt sur les Sociétés (IS) :
➢ Encadrement de l’application du taux de l’IS de 35% (dépassement du seuil de 100 MMAD par le
biais d’un résultat non courant) ;
2. Impôt sur le Revenu (IR) :
➢ Relèvement du seuil d’abattement applicable aux cachets d’artistes de 40% à 50%.
➢ Prix d’acquisition à retenir en cas de cession d'immeubles/valeurs mobilières acquis par héritage :
nécessité de dresser un inventaire après décès pour valoriser les biens objet de la cession imposable
➢ Elargissement du champ d’application de la procédure de l’EESF (PP au lieu du contribuable), et

identification d’office sans passer par la procédure de relance.

A retenir
3. Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) :
➢ Les services numériques fournis par des fournisseurs non-résidents entrent désormais dans le champ d’application de la TVA (création d’une plateforme
numérique y correspondante) ;
➢ Assujettissement à la TVA des locaux à usage professionnel non équipés ;
➢ Exonération de certains produits de large consommation (lait en poudre, produits pharmaceutiques…)
➢ Aménagement des taux de TVA de plusieurs opérations en vue de garder deux taux (10% et 20%) à l’horizon de 2026;
➢ Institution d’une sanction en cas de non-respect du délai de forclusion (1 an ) et harmonisation de la sanction de 15% en cas de dépôt tardif (15%* TVA due ou
Crédit de TVA);
➢ Mise en place d’un régime particulier d’autoliquidation de la TVA pour les achats de biens et services effectués auprès de fournisseurs exonérés ou HC;
➢ Institution d’un nouveau régime de RAS sur les opérations portant sur les biens d’équipement et les prestations de services (0%, 75% et 100%);
➢ Responsabilité solidaire des cadres financiers et administratifs en cas de non-paiement de la TVA, majorations et pénalités y afférentes ;
➢ Réinstauration de l’obligation de conservation des biens meubles (60 mois, au lieu de 5 ans auparavant).
4. Droits d’enregistrement
➢ Application des taux proportionnels de droit commun soit 4% (locaux) ou 5% (Terrains) aux actes concernant les coopératives et les associations d’habitation;
➢ Deux nouvelles obligations incombant aux notaires et autres personnes chargées de rédiger des actes soumis à l’enregistrement (présentation d’une attestation
de paiement de la TH/TSC et inclusion des numéros des articles dans les actes rédigés).

Rappel : principales mesures spécifiques à l’IS (LDF 2023)
1.Réforme globale des taux de l’IS dans le cadre de la convergence progressive vers des taux unifiés :
2.Réduction progressive du taux de la RAS sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés;
➢ 13,75% au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2023 ;
➢ 10% au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2026
3. Révision à la baisse des taux de la CM afin :

➢ D’appliquer un seul taux standard de 0,25% ;
➢ De réduire le taux de 0,25% à 0,15% pour certaines opérations (exemple : beurre, huile, gaz, sucre, eau…) ;
➢ De ramener le taux de 6% à 4% applicable aux professions libérales.

Flash sur La loi n.69-21 sur les délais de paiement
1. Champ d’application:
➢ Opérations conclues entre commerçants ayant un siège social, un domicile fiscal, ou un établissement au Maroc;
➢ Les établissements publics qui effectuent régulièrement des transactions commerciales ;
➢ Toute personne physique ou morale dont le chiffre d'affaires annuel dépasse 2 millions de dirhams HT
2. Type de déclarations relatives aux délais de paiement
3. Détermination des délais de paiement Article (78-1 et 2)

➢ Le délai de paiement est fixé à 60 jours à partir de la date de facturation lorsqu’il n’est pas convenu entre les parties concernées ;
➢ Le délai de paiement ne peut dépasser 120 jours (contre 90 jours dans le texte précédent) dans le cas où il n’est pas convenu entre les parties ;
➢ De manière exceptionnelle, un délai maximal de 180 jours peut être prévu à titre dérogatoire et ce, pour des professionnels de secteurs spécifiques ou
saisonniers à définir par voie réglementaire ;
46
Flash sur les principales mesures introduites par l’Instruction Générale des
Opérations de Change « IGOC » 2024
1. Instaurer un dispositif de catégorisation au bénéfice des opérateurs économiques afin de leur permettre de profiter des
avantages suivants :(article 17 bis de l’IGOC 2024):
➢ Règlement par anticipation des importations de biens à hauteur de 100% de la valeur de l’opération d’importation
➢ Alimentation des comptes en devises ou en dirhams convertibles des exportateurs à hauteur de 85% du produit des exportations
➢ Dotations commerce électronique à hauteur de 100% de l’IS payé au titre de l’année N-1 dans la limite d’un (1) million de dirhams pour les
opérateurs ne disposant pas de comptes en devises ou en dirhams convertibles
➢ Dotation pour voyages d’affaires à hauteur de 100% de l’IS payé au titre de l’année N-1 dans la limite d’un (1) million de dirhams pour les opérateurs
ne disposant pas de comptes en devises ou en dirhams convertibles
2. Prévoir plus de facilités et d’avantages pour les personnes morales (article 106 de l’IGOC 2024):
➢ Révision à la hausse le minimum prévu au titre de la dotation pour voyages d’affaires à 100.000 DH au lieu de 60.000 DH;
➢ Possibilité pour les opérateurs de négoce international de régler des acomptes à hauteur de 100% des fonds initialement rapatriés
3. Encourager les investissements et favoriser le développement des jeunes entreprises innovantes (Start-up) :
➢ Possibilité aux investisseurs (PM,PP,OPCC ou institutions financières) d’apporter aux entités de droit étranger, une partie ou la totalité de leur part
dans lesdites jeunes entreprises innovantes (article 169 bis de l’IGOC 2024).
47
See beyond the figures
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412 Boulevard de Bourgogne,
Anfa - Casablanca 20050
Tél. : +212 5 22 98 94 01/02

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Présentation des principales

Présentation des dispositions du Projet de Loi de Finances 2023 2

I IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

II IMPÔT SUR LES REVENUS

III TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

Présentation des dispositions du Projet de Loi de Finances 2024 3

1. Mesures spécifiques à la Fondation Mohammed VI des sciences et de la santé

2. Encadrement de l’application du taux de l’IS de 35%

Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2023 4

Dispositions de la Loi de Finances 2024

▪ La LDF 2024 complète les dispositions de l’article 6 (I-A-35°) du

Impôt sur les sociétés

▪ Les charges déductibles comprennent dorénavant les dons en

NB => il est à préciser que ladite fondation ne bénéficie pas , de

Réf. : CGI, Article 6-I-A 35 et Article 10-I-B-2

Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2024 5

Dispositions actuelles Dispositions de la loi de finances 2024

d’un exercice, ayant réalisé un bénéfice net inférieur à

Réf. : CGI, Arts 19 –B et 247-XXXVII-A

Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2024 6

I IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

II IMPÔT SUR LE REVENU

III TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

Présentation des dispositions du Projet de Loi de Finances 2024 7

Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2024 8

Dispositions actuelles Dispositions de la loi de finances 2024

sociétés de fait, des sociétés en participation, des

Réf. : CGI, Arts 35 et 38-II

Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2024 9

Dispositions actuelles Dispositions de la loi de finances 2024

supportés pour leur propre compte ou pour les

NB=> le revenu global annuel d’une personne physique peut

Réf. : CGI, Art 29 -9

Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2024 10

Dispositions de la Loi de Finances 2024

Réf. : CGI, Art 29, 30 & 216

Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2024 11

Dispositions actuelles Dispositions de la loi de finances 2024

est : capital acquis par héritage.

Réf. : CGI, Art 65-II et 70

Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2024 12

Dispositions actuelles Dispositions de la loi de finances 2024

Réf. : CGI, Art 60-II, 73-II-G-4°

Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2024 13

I IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

II IMPÔT SUR LES REVENUS

Présentation des dispositions du Projet de Loi de Finances 2024 14

Dispositions de la Loi de Finances 2024

Réf. : CGI, Art 88 et 115 bis

Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2024 16

Dispositions actuelles Dispositions de la loi de finances 2024

NB: les personnes ayant bénéficié de l’exonération ou

Réf. : CGI, Art 89-10°a

Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2024 17

Dispositions de la Loi de Finances 2024

Réf. : CGI, 91, 92-I-19°&55° et 123

Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2024 18

Dispositions de la Loi de Finances 2024

La LF 2024 a prévu l’exonération, sans droit à déduction, de la

Taxe sur la Valeur Ajoutée

Cette exonération est accordée dans la limite du montant de la

Réf. : CGI, Art 91-XI

Présentation des dispositions de la Loi de Finances 2024 19