Université Hassan 1er Pr : AZIZ DOUARI

Faculté des Sciences 3ème année Gestion : Fiscalité pour groupe 2

Economiques et Gestion Settat Année universitaire : 2023 /2024
TRAVAUX DIRIGES final SUR : IS et IR
Présentée par : Dr. EL INANI Abdelghani / Fadwa BEN DAHO / Nisrine ADDOUMI/ Lamiaa GUETAYA
L’entreprise oméga est une SA qui commercialise des marchandises localement. Son bénéfice comptable
en 2023 est de 650 000 DH. Certains produits et charges comptabilisés de l’exercice ont semé le doute du
comptable, vous êtes appelé(e) pour les apprécier fiscalement pour la détermination du résultat net fiscal.
Résultat comptable 2023 650.000 DH Déficit fiscal de l’exercice 2017 dont 25.000
20 000 dh lié aux amortissements
Chiffre d’affaires (dont 99% a été 20.000.000 DH Capital social (libéré de 100%) 1.500.000 DH
livrée en 2023)
Autres produits accessoires 2023 200.000 Taux de la cotisation minimale 0,25%
Les autres informations fiscales de l’exercice 2023 sont comme suite :
1- Figurant parmi les produits de l’exercice 2023 (en HT):
1) Avance reçue d’un client en novembre 2023 relatif un lot de marchandise à livrer en janvier 2024 100 000 DH
2) 15/12/2023.la société a reçu une promesse de vente d’un lot de marchandises non encore reçu de l’étranger 100 000 DH
3) Variation des stocks de produits finis sont comptabilisés par leur coût de production 60 000 DH
4) Produits financiers dont 100.000 DH comme dividende reçus d’une entreprise marocaine soumise à l’IS et 600 000DH
60.000 DH comme dividende reçus d’une entreprise marocaine soumise à l’IR.
5) Escompte de règlement reçus (Escomptes obtenus) sur les achats de l’exercice 2023 100 000 DH
6)
a) L’entreprise oméga réalise une plus-value sur la cession d’une machine. 100 000 DH
b) NB : La société s'est engagé pour le réinvestissement cette plus-value après une délai de 60 mois
7)
c) L’entreprise oméga a cédé 50 titres et valeurs de placement ABC qu’elle détenait en portefeuille : 5 000 DH
- Date d’acquisition : 15/08/2022 au prix d’achat unitaire 500DH
- Evaluation au 31/12/2022 : prix unitaire du marché 450 DH
- 15/11/2023 : Prix de cession unitaire 600 DH
8)
d) Reprise sur provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement ABC cédés 2 500
9)
e) Dégrèvement obtenus de l’administration fiscale au titre de l’IS 50 000 DH
10)
f) Dons reçus de la société mère en 2023 par chèque bancaire N° 21546 145 000 DH
11)
g) Une subvention d’exploitation reçus de la société mère par chère bancaire N° 23564 100 000 DH
2- Dans les charges, on relève les opérations suivantes de l’exercice 2023 :
1) Salaire annuel de M. Ali directeur commercial de la société « oméga » versé en 2023 par chèque 120 000 DH
2) Rémunérations d'intermédiaires et honoraires versées aux tiers contre un chèque bancaire 40 000 DH
3) Achat de marchandises non justifiés par une facture régulière ou toute autre pièce probante établie au 100 000 DH
nom de la société.
4) Paiement par chèque la taxe professionnelle pour l’année 2023.  60 000 DH
5) L’entreprise à octroyer un don en 2023 dont 15000 à la fondation Mohamed V pour la solidarité, et de 55 500 DH
40 500 dh au profit d’un banquier qui a facilité l’obtention d’un crédit bancaire
6) Le 01/09/2023, la société « OMEGA » a conclu avec la société « MAROC LEASING » un contrat de 90 000 DH
crédit-bail portant sur une voiture de transport de personnes pour une redevance d’annuelle (TTC)
payable au début de la période.
7) Elle a réglé une majoration pour paiement tardif de la TVA due du mois d’avril 2023 400 DH
8) Elle a réglé des amendes et pénalités pour infraction au code de circulation 600 DH
9) Les intérêts comptabilisés en 2023 relative au compte courant d’associée de 2 000 000 DH pour une 40 000 DH
période de 6 mois. Ces intérêts rémunèrent au taux de 4% en 2023, taux autorisé par le ministre est de 3%
10) Oméga a distribué 2 000 AJANDAS comme cadeaux publicitaires porté le nom de société mère à 60 DH 120 000 DH
l’unité à ses clients.
11) Des avances versés sur achat de Marchandises non encore reçues à la fin de l’exercice 2023 100 000 DH
12) Elle a réglé du droit de douane sur importation d’une machine de production mise en service le 20 000 DH
01/04/2023 au taux linéaire 10%
13) Emballage récupérables identifiables 50 000 DH
14) Achats d'emballages récupérables non identifiables 40 000 DH
15) Le 01/09/2023 la société « oméga » a acquis une voiture de tourisme d’une valeur TTC, utilisé dans les 450 000 DH
besoins de la société au taux de TVA et amortissement de 20%.
16) Frais généraux non afférents à l’exploitation; 160 000 DH
17) Frais généraux afférents à l’exploitation 240.000 DH
18) Elle a réglé du Droit de douane sur achats de matières premières importé en 2023 10 000 DH
19) Cotisations patronale de la sécurité sociale 60 000 DH
20) Jetons de présence verses aux membres du conseil d’administration 15 000 DH
21) Des acomptes provisionnels versés au cours de l’exercice 2023 27 500 DH.

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 Barème de l’IS
Tranches résultat fiscal Taux pour l’année 2023
Inférieur ou égal à 300 000 dh 12,50%
De 300 001 dh à 1 000 000 dh 20%
De 1 000 001 dh à 1 000 000 000 dh 28,50%
Supérieur de 1 000 000 000 dh 32%

Travail à faire :
1) Calculer le résultat net fiscal de l’exercice 2023 (en utilisant le Tableau n°3 de la liasse fiscale)
2) Calculer l’impôt théorique et la cotisation minimale de l’exercice 2023
3) Calculer l’impôt dû de l’exercice 2023
4) Procéder a la régularisation de l’IS 2023
5) Déterminer les acomptes provisionnels pour l’année 2024

Eléments R+ D-
Résultat comptable 650 000
Analyse des produits
1- Selon l’article 9 du CGI, le Chiffre d’affaires HT est normalement un produit
imposable à condition le produit doit être livré au client (99% du Chiffre d’affaires HT),
- 200 000
alors pour notre cas 1 % qui n’a pas encore été livrée au client (1% du Chiffre d’affaires
HT), on peut les considérer fiscalement comme des produits non imposables puisque le
fait générateur de l’opération de vente est la livraison
Donc 20 000 000 * 1% = 200 000 dh
2- selon l’article 9 du CGI, les autres produits accessoires relative à l’exercice 2023
ce sont des produits imposables
- -
3- Avance reçue d’un client en 2023 relatif un lot de marchandise non encore livrée
à la fin d’exercice 2023 est un élément du bilan donc c’est un produits non imposables
- 100 000
puisque le fait générateur de l’opération de vente est la livraison
4- En l’absence de la livraison, le produit ne devra être imposable que lorsqu’il y a
un transfert de propriété alors dans notre cas la promesse reçu de vente d’un lot de
- 100 000
marchandises non encore reçu de l’étranger est un produit non imposable
5- Variation des stocks de produits, selon l’article 9 du CGI est considéré comme un
produit imposable à condition leur montant doit évaluer au prix de revient ou un coût de
- -
revient
6- Les dividendes reçus d’une entreprise marocaine soumise à l’IS sont des
dividendes qui ont déjà imposés chez la filiale. Ils bénéficient d’un abattement de 100%
- 100 000
pour éviter la double imposition à l’IS. Mais pour les dividende reçus d’une entreprise
marocaine soumise à l’IR est un produit imposable .
7- l’article 9 du CGI, Escompte de règlement reçus (Escomptes obtenus) est un
produit financier on peut les considérer fiscalement comme des produits
-
imposables
8- La plus-value sur la cession d’une machine un produit non courant imposable
parce que la société s'est engagé pour le réinvestissement cette plus-value après
- -
une délai de 60 mois mais pas 36 mois
9- l’article 9 du CGI, Le produit net sur la cession des TVP est un produit imposable
Produit net sur cession = (Prix de cession unitaire - prix d’achat unitaire) N
- -
= (600 -500) *50 = 5000
10- Il faut annuler la provision pour la dépréciation des TVP de l’exercice 2022 par
une reprise financière (Reprise sur provisions pour dépréciation des titres et
- -
valeurs de placement ABC cédés) qui est considéré fiscalement comme des
produits imposables
11- Dégrèvement obtenus de l’administration fiscale au titre de l’IS est considéré
fiscalement comme des produits non imposables
- 50 000
12- l’article 9 du CGI, Dons reçus de la société mère en 2023 par chèque bancaire
sont considéré fiscalement comme des produits imposables
-
13- l’article 9 du CGI, Une subvention d’exploitation reçus de la société mère par
chère bancaire est considéré fiscalement comme un produit imposable
-
Analyse des charges
1) Selon la note circulaire N° 717, page 143, en l’IS toutes les rémunérations du
personnel et de dirigeants de sociétés sont considéré comme des charges déductibles à
- -
conduction qu’elles correspondent à un travail effectif. Dans notre cas salaire annuel de
M. Ali directeur commercial de la société versé en 2023 est une charge déductible

2
 2) Rémunérations d'intermédiaires et honoraires versées aux tiers sont des charges
déductibles
- -
3) Les achats, et les travaux et les prestations des services non justifiés par une
facture régulière ou toute autre pièce probante établie au nom de la société, donc ce sont
100 000
des charges non déductibles car elles ne remplissent pas une condition générale de
déductibilité (la justification) à réintégrer.
4) la taxe professionnelle pour l’année 2023 est une charges déductible
- -
5) don versé en 2023 à la fondation Mohamed V pour la solidarité est une charges
déductible (15000) mais pour don versé au profit d’un banquier est une charges non
40 500
déductible charges déductible
6) La redevance d’annuelle relative au financement de la voiture de transport de
personnes par un contrat de crédit-bail ne doit pas dépasser un montant 60 000 TTC
70 000
Dans notre cas la redevance 90 000 pour 12 mois alors la charge de l’exercice 2023
seulement 90000 *4/12 = 30 000 DH et la charge déductible = 60 000*4/12 =20000
charges non déductible = 90 000 – 20 000 = 70 000 à réintégrer
7) Selon l’Article 11 du CGI, les majorations sont exclues de la déduction (Charges non
déductibles fiscalement 400 à réintégrer
400
8) Selon l’Article 11 du CGI, les amendes et pénalités pour infraction au code de
circulation sont exclues de la déduction (Charges non déductibles fiscalement = 600 ) .
600
9) Les intérêts comptabilisés en 2023 = 2 000 000 *6/12 *4% = 40 000
Les intérêts déductibles en 2023 = 1 500 000 *6/12 * 3%= 22 500
17 500
Charges non déductibles fiscalement = 40000 – 22 500 = 17 500
10) 2 000 AGENDAS sont des cadeaux non publicitaires car ils sont porté le nom
de société mère pas la société Oméga donc Charges non déductibles = 2000*60 = 120 000
120 000
DH
11) Avance versée au fournisseur : il s‘agit d’une créance sur le fournisseur à comptabiliser
dans un compte de bilan (fournisseurs, avances et acomptes dans la classe 3). 100 000
Avance sur marchandise non encore reçus à la fin de l’exercice Charges non déductibles
12) Droit de douane sur importation d’une machine de production mise en service le
01/04/2023 au taux linéaire 10% : ils doivent être inscrit dans le compte de
18 500
l’immobilisation pour faire partie de sa base amortissable sur 10 ans .
Amortissement à déduire = 20.000 × 10%* 9/12 = 1 500 dh
Charges non déductibles = 20 000 -1500 = 18 500 à réintégrer
13) Emballage récupérables identifiables : ces emballages constituent des immobilisations à
inscrit à l’actif immobilisé du bilan et amortie sur une durée de vie de 10 ans. 45 000
La déduction de l’amortissement 50.000 × 10% = 5000
Charges non déductibles = 50 000 -5000 = 45 000 à réintégrer
14) Achats d'emballages récupérables non identifiables est un Emballage récupérables perdus :
ces emballages constituent des charges pour l’entreprise a inscrit à la classe 6. Donc ce -
sont des charges déductibles car elles remplissent toutes les conditions de la déductibilité.
une charges déductibles
15) Amortissement de la voiture de tourisme : la base de l’amortissement ne doit pas excéder
300 000 TTC et taux20% 10 000
Dotation comptabilisé = 450 000* 20% * 4/12 = 30 000 dh
Dotation déductible = 300 000 *20 % * 4/12 = 20 000 dh
Donc la partie non déductible = 30 000 – 20 000 = 10 000dh
16) Frais généraux non afférents à l’exploitation, ce sont des charges non déductibles car elles
ne remplissent pas une condition générale de déductibilité (la causalité ou l’intérêt à 160 000
l’entreprise) donc à réintégrer.
17) Frais généraux afférents à l’exploitation, ce sont des charges déductibles car elles
remplissent les conditions générales de déductibilité. -
18) Cotisations patronale de la sécurité sociale sont des charges déductibles
-
19) Les Jetons de présence verses aux membres du conseil d’administration : il s’agit
d’un mode de rémunération des membres du conseil d’administration de la
-
société qui constitue une charge fiscalement déductible
20) Des acomptes provisionnels versés au cours de l’exercice 2023 sont des charges
fiscalement déductibles
27 500
TOTAL 1 360 000 550 000
Résultat fiscal brut 810 000
Déficit des 4 exercices précédentes (hors amortissement = non liée au
amortissement) pour 2017 : 0
Résultat fiscal après imputation de déficit (non liée aux amortissements) 810 000
Déficit des exercices précédents (liée aux amortissements) pour 2017 : 20 000
Résultat fiscal net 790 000
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 Calcul de l’impôt théorique (IS) de l’exercice 2023
Selon la méthode de Calcul rapide de l’IS à compter de 2023, l'impôt sur les sociétés est calculé
comme suit :
IS théorique 2023 = (Résultat fiscal net de l’exercice 2023 * taux
Dans cet exercice on remarque que le résultat net fiscal 2023 s’élève à 790 000 dh qui existent dans le
2ème tranche du barème de l'impôt sur les sociétés entre un résultat net fiscal de 300 001 et 1 000 000
dh , il est conformément au taux de 20% .
Donc IS théorique 2023 = (790 000 * 20%) = 158 000 dh ce montant doit être toutefois comparé à la
cotisation minimale

Calcul de la cotisation minimale (CM) de l’exercice 2023

Toutes les entreprises marocaines sont redevables d’un impôt qui ne peut être inférieur, pour
chaque exercice, quel que soit le résultat net fiscal à une cotisation minimale (le montant de la
cotisation minimale ne peut être inférieur à 3.000 DH)
CM = base *taux
CM = (Chiffre d’affaire + Produits Accessoires +Produits Financiers + subvention et dons reçus) *taux
Donc la CM pour l’exercice 2023 = (19 800 000 +200 000 + 605 000 +145 000 +100 000) * 0,25%
= 20 850 000 *0.25 = 52 125 dh

Calcul de l’impôt dû de l’exercice 2023

Après avoir calculé l’impôt sur les sociétés théoriques et la cotisation minimale, il convient de
déterminer le montant de l’impôt dû au titre de l’exercice 2023.
On a l’IS théorique = 158 000 dh et la cotisation minimale = 52 125 dh
Comme l’impôt sur les sociétés théorique (l’IS =158 000 dh) > la cotisation minimale (52 125 dh),
donc on prend l’impôt dû de l’exercice 2023 égal l’impôt l’IS théorique soit 158 000 dh.

Procéder a la régularisation de l’IS 2023

En remarque que la sommes des acomptes versés en 2023 sont inférieur à L’IS dû pour l’année
2023 (27 500 dh < 158 000 dh) dans ce cas on a une reliquat de 130 500 dh (il ya un dette d’impôt)
doit être verse avant 31/03/2024
Les acomptes prévisionnels de l’année 2024 = Impôt dû /4 = 158 000 / 4 = 39 500 dh a payer.
Pour 1er acompte 31/03/2024: (158 000 / 4) + 130 500 = 170 000 dh donc paie et télépaiement à la DGI.
Pour le deuxième acompte : (158 000 / 4) = 39 500 dh donc télépaiement avant 30/06/2024.
Pour 3ème acompte : (158 000 / 4) = 39 500 dh télépaiement avant 30/09/2024
Pour le 4e acompte : (158 000 / 4) = 39 500 dh télépaiement avant 31/12/2024

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Exercice 2 : (Impôt sur les revenus)
Monsieur Said est un salarié dans la société «oméga» marié. Il a deux enfants âgés respectivement de 3, 9 ans.

Sa rémunération du mois de Mars 2023, comprend les informations suivantes :

Traitement de base………………………………………. 15.000 DH
Indemnité de déplacement justifié…………………… 1.000 DH
Indemnité de logement (avantage ………………………………… 1 200 DH
Indemnité de Aid al Adha …………………………… 3 100 DH
Indemnité de caisse ……………………………………………. 600 DH
Prime de rendement………………………………………… 600 DH
Prime d’ancienneté ( Date d’embauche 2011) …………… ?
Allocation familiale………………………………………… ?
Tél, eau et électricité (avantage)………………………………………. 1.400 DH
- barème mensuel de l’IR selon la loi de finances 2023
Tranches de revenu (en dh) taux Sommes à déduire
0 – 2500 0% 0
2501 – 4166,67 10% 250
4166,68 – 5000 20% 666,67
5001 – 6666,67 30% 1166,67
6666,68 – 15000 34% 1433,33
Plus de 15000 38% 2033,33
- Le taux de la prime d’ancienneté :
Ancienneté taux
Plus de 2 ans 5%
Plus de 5 ans 10%
Plus de 12 ans 15%
Plus de 20 ans 20%
Plus de 25 ans 25%
- Frais professionnel : taux normal = 20%
- M. ALI cotise à la CNSS et à l’AMO selon les normes de la loi
- Une cotisation à la CIMR un taux de 6%
Travail à faire :

1- Déterminer le Salaire Brut Global de Monsieur ALI pour le mois de Mars 2023
2- Déterminer le Salaire Brut imposable de Monsieur ALI pour le mois de Mars 2023
3- Déterminer le Salaire Net imposable de Monsieur ALI pour le mois de Mars 2023
4- Déterminer L’IR Brut et l’IR net de Monsieur ALI pour le mois de Mars 2023

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 1- Déterminer le Salaire Brut Global (SBG).
Eléments Montant
Traitement de base………………………………………. 15.000 DH
Indemnité de déplacement justifié…………………… 1.000 DH
Indemnité de logement ………………………………… 1 200 DH
Indemnité de Aid al Adha …………………………… 3 100 DH
Indemnité de caisse ……………………………………………. 600 DH
Prime de rendement………………………………………… 600 DH
Prime d’ancienneté ( Date d’embauche 2011) …………… 15000*10% 1 500 DH
Allocation familiale………………………………………… 600 DH
Tél, eau et électricité………………………………………. 1.400 DH
SBG 25 000 DH
2- Déterminer le Salaire Brut imposable (SBI).

Eléments Montant
SBG 25 000 DH
Indemnité de déplacement justifié…………………… 1 000 DH
Indemnité de caisse ………………………Plafond 190 dh par mois 190 DH
Allocation familiale 600 DH
SBI 23210 DH
3- Déterminer le Salaire Net imposable (SNI).

Eléments Montant
SBI 23 210
Frais professionnel = (SBI – avantages en nature et en argent) *20% 2500
FP = (23210 - 1200 -1400)* 20% = 4 122 > 2 500 (Plafond par mois)
Cotisation à la CNSS = SBI * 4.48% = 6000 *4.48% = 268.8 268.8
Cotisation à l’AMO = SBI * 2,26% = 23210 *2.26%= 524.546 524.546
Cotisation CIMR = 23210*6% = 1392.6 1392.6
SNI 18 524.054
4- Déterminer L’IR Brut.

Eléments Montant
SNI * taux – sommes à déduire (18524*38%) – 2033.33
IR brut 5005.81 DH

5- Calculer l’IR de Mr. SAID

Eléments Montant
IR net = IR brut – déductions sur impôt 5005.81 - (3 *30) = 4915.81

IR net 4916 DH