Contrôle de Gestion S6 FEG Settat

Exercice 01 :

CF = 1 000 dh

CV = 30 dh/U

CA u = PV = 100 dh

Calcul du SR

SR = CF / Tm

Tm = M/CV / CA = 70 / 100 = 0,7 = 70%

SR = 1000/70% = 7777,77 dh

 L’entreprise doit réaliser un chiffre d’affaire minimum de 7777,77 dh pour atteindre la

rentabilité

SR en quantité = SR en Valeur / Prix de Vente

SR en quantité = 7777,77/100 = 77,77 Soit 78 participants

 Il faut 78 participants pour que le séminaire devienne rentable.

1
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Exercice 02 :

Tableau du résultat différentiel

Chiffre d’affaires 2 594 000
- Charges Variables = 520000+306000+175000 1 001 000
= Marge sur Couts Variables 1 593 000
- Charges Fixes = 306000+4400+700000+118000+10000 1 128 400
= Résultat Analytique 464 600

1)
SR = CF / Tm CF = 1 128 400 & Tm = ?
Tm = M/CV / CA  M/CV = 1 593 000 & CA = 2 594 000
Tm = 1 593 000/2 594 000 = 61,41%
 SR = 1 128 400/61,41% = 1 837 485,752 dh
 L’entreprise doit réaliser un chiffre d’affaire minimum de 1 837 485,752 dh pour
atteindre la rentabilité
2) On a le Résultat = M/CV – CF

2
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Le CA après l’augmentation = CA*1,15 = 2 594 000 * 1,15 = 2 983 100 dh

M/CV = CA*Tm  2 983 100*61,41% = 1 831 921,71 dh

Résultat = M/CV – CF = 1 831 921,71 - 1 128 400 = 703 521,71

R = Tm*CA’ – CF

Exercice (cours Mme Touili p25)

Chiffre d’affaires 260 000

- Charges Variables 208 000
= Marge sur Couts Variables 52 000
- Charges Fixes 48 000
= Résultat Analytique 4 000

1) SR = CF/Tm

Tm = M/CV / CA  52 000 / 260 000 = 20%

SR = 48 000 / 20% = 240 000

2) la nouvelle M/CV = 52 000 + 4 000 = 56 000 dh

3
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M/CV === > 20% 56 000 === > 20%

CA === > 100% CA ==== > 100%

 CA = 56000*100%/20%  CA = 280 000 dh

La variation du CA (280 000 – 260000)/260000 = 7,69%

Le CA doit augmenter avec 7,69% pour que l’entreprise va doubler son résultat.

3)

a) on a les CV représentent 84% du CA, ce qu’il fait le Tm = 100% - 84% = 16%

SR = CF / Tm = 48 000 / 16% = 300 000

b)

On a la M/CV = 52000 qui représente 16% du CA

CA ==== > 100%

52 000 ===== > 16%

CA = 325 000 dh

4)

Tableau du résultat différentiel

Chiffre d’affaires 260 000
- Charges Variables = 260000*70% 182 000
= Marge sur Couts Variables 78 000
- Charges Fixes 72 000
= Résultat Analytique 6 000

a) SR = CF / Tm

On a CF = 72 000 et le Tm = 30%

SR = 240 000

b) On a le même SR, mais on a une amélioration du Résultat, ce qu’il fait la décision

d’acquérir le matériel est une bonne décision.

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Le 26/02/2024
Exercice 03 :

Chiffre d’affaires = Quantité vendue * Prix de vente = 5000 * 300 = 1 500 000 dh
Charges variables : MP + CV de P° + CV de D°
- Cout d’achat des MP = 5000 * 100 = 500 000 dh
- CV de P° = 5000*80 = 400 000 dh
- CV de D° = 300*5%*5000 = 75 000 dh
 CV = 500 000 + 400 000 + 75 000 = 975 000 DH

Charges fixes = loyer + amortissements + autres charges fixes

- Loyer annuel = 3000*4 = 12 000 dh
- Amort annuels = 100 000 dh
- Autres CF annuelles = 200 000
 CF = 12 000 + 100 000 + 200 000 = 312 000 dh
Tableau du résultat différentiel
Chiffre d’affaires 1 500 000 100,00%
- Charges Variables 975 000 65%
= Marge sur Couts Variables 525 000 35%
- Charges Fixes 312 000
= Résultat Analytique 213 000

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1) Calcul du SR
SR = CF / Tm
On a CF = 312 000 dh et Tm = 35%

 SR = 312000/35% = 891 428,57 dh (SR en valeur)

 891 428,57 dh est un niveau minimum de CA qui doit couvrir la totalité des charges

SR en Volume = SR en valeur / Prix de vente = 891 428,57/ 300 = 2 971,43 Soit 2972
machine  l’entreprise doit vendre 2 972 machine pour atteindre le SR.

2) Détermination du point mort (Ventes régulières)

On sait que le CA est calculé sur une année commerciale, ça veut dire après 360 jours

Donc on doit chercher après combien de jours on a réalisé le SR

CA ===== > 360 jrs 1 500 000 ====== > 360 jrs

SR ===== > x jrs ? 891 428,57 ===== > X jrs

X = 891 428,57 * 360 / 1 500 000 = 213,94 jrs

Soit 7 mois et 4 jrs, ça veut dire que la date de réalisation du SR et le 04 Septembre 2024

Janvier Février Mars Juin Juillet Août Septembre

E/ses fermée

Le point mort

3) Détermination du point mort (Ventes irrégulières)

Mois janvier février mars avril mai juin juillet août septembre octobre novembre décembre
Chiffre d'affaires 150 000 250 000 100 000 150 000 50 000 50 000 0 50 000 200 000 300 000 100 000 100 000
CA Cumulé 150 000 400 000 500 000 650 000 700 000 750 000 750 000 800 000 1 000 000 1 300 000 1 400 000 1 500 000

On a le SR = 891 428,57 qui est situé dans le mois de Septembre

En Septembre l’entreprise a réalisé un CA de 200 000 DH
200 000 ==== > 30 jrs
91 428,57 === > X jrs
X = 91 428,57 * 30 / 200 000 = 13,71 jrs
Donc la date de réalisation est le 14 Septembre 2024

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Exercice 04 :

SR = CF / Tm
CF = 80 000 dh & Tm = M/CV / CA & M/CV = CA – CV
CA = 150 000 * 2 = 300 000 dh & CV = 150 000 * 1,20 = 180 000 dh
M/CV = 300 000 – 180 000 = 120 000 dh
Tm = 120 000 / 300 000 = 40%
 SR = 80 000 / 40% = 200 000 dh

Exercice 05 :

Tableau du résultat différentiel

Eléments Montant %
Chiffre d'affaires 128 000 100,00%
Charges Variables 48 000 37,50%
Marge sur Couts Variables 80 000 62,50%
Charges Fixes ** 50 000
Résultat (Bénéfice prévisionnel) 30 000 23%
** CF = M/CV – Résultat
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1- SR par la méthode comptable (en valeur)

SR = CF / Tm = 50 000 / 62,5%  SR = 80 000 dh

2- SR en volume (en Quantité)

SR en Q = SR en Valeur / PV = 80 000 / 40 = 2000 Violents
 L’entreprise doit vendre 2000 Violents pour couvrir l’ensemble de ses charges (frais).

3- Le point mort
On doit chercher après combien de jours on va réaliser le SR
CA ===== > 360 jrs 128 000 ====== > 360 jrs
SR ===== > x jrs ? 80 000 ===== > X jrs
X = 80000 * 360 / 128 000 = 225 jrs, Soit 7 mois et 15 jours
Alors la date de réalisation est le 15 Août 2025

4- a) Calcul de la marge de sécurité

La marge de sécurité (MS) = CA – SR
MS = 128 000 – 80 000 = 48 000 dh
La marge de sécurité représente la perte potentielle de chiffre d’affaires que l’entreprise peut
subir sans entraîner de perte comptable. Elle correspond à la partie du chiffre d’affaires qui
dépasse le seuil de rentabilité.

a) Calcul de l’indice de sécurité

L’indice de sécurité (IS) = Marge de sécurité / CA = (CA-SR)/CA
IS = 48 000 / 128 000 = 37,5%

L’entreprise ne peut pas admet une baisse du CA supérieure à 37,5%. Si le CA baisse d’une
fraction supérieure de 37,5%, l’entreprise va basculer vers la zone des pertes.

 Plus la marge de sécurité est faible plus le risque d’exploitation est très importante.

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5- Le SR par la méthode graphique

Présentation graphique du seuil de rentabilité

50 000 - R = 0,625*CA - CF

30 000 - bénéfices

0 SR 128 000 CA

pertes

- 50 000 - charges fixes globales

6- Scénario 1
On sait que le R = Tm*CA – CF
100 000 = 62,5%*CA – 50 000  150 000 = 62,5%*CA
CA = 150 000/62,5%
CA = 240 000 dh
 Pour que l’entreprise avoir un bénéfice de 100 000 dh, elle doit réaliser un CA de 240 000

7- Scénario 2
Si le CA s’accroit de 10%, il sera de 128 000 * 1,1 = 140 800 DH
On a le R = Tm*CA – CF  R = 62,5% * 140 800 – 50 000
Donc le résultat devient 38 000 dh

8- Scénario 3 : Changement de structure

 Réduction du prix de vente : devenu 40*(1-10%) = 40*0,9  donc le nouveau prix 36 dh
 Augmentation des quantités vendues : 3 200 * 1,2  la nouvelle quantité = 3840 unités
 Augmentation des CV de 5 point (5%) : 15*1,05 = 15,75
 Une acquisition d’une nouvelle machine : cela augmente les CF, qui va devenu 55 000 dh.

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Tableau du résultat différentiel

Eléments Q PU Montant %
Chiffre d'affaires 3840 36 138 240 100,00%
Charges Variables 3840 15,75 60 480 43,75%
Marge sur Couts Variables 3840 20,25 77 760 56,25%
Charges Fixes 55 000
Résultat 22 760

On remarque une diminution du résultat après cette décision passant du 30 000 à 22 760, donc
la décision d’acquérir cette machine sera aggraver la situation.
Le 04/03/2024
Exercice 06 :

CA mensuel = Quantité * Prix de vente unitaire

Quantité mensuelle vendue = 20*40 = 800 Pizza & Prix de vente = 10 dh/Pizza
CA = 800*10 = 8 000 dh/mois
CV = Quantité * CV unitaire = 800 * 3 = 2 400 dh / mois
Tableau du résultat différentiel
Eléments Montant %
Chiffre d'affaires (20*40*10 = 8000) 8 000 100,00 %
Charges Variables (20*40*3 = 2400) 2 400 30 %
Marge sur Couts Variables = CA - CV 5 600 70 %
Charges Fixes 7 000
Résultat -1 400

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1) Avec le niveau d’activité de 40 Pizza par jour, la PIZZARK n’arrive pas à réaliser des
bénéfices, car sa marge sur les coûts variable ne couvre pas la totalité des charges fixes.
2) Le calcul du SR
SR = CF / Tm
SR = 7000 / 70% = 10 000 dh
 L’entreprise doit réaliser un CA minium de 10 000 dh chaque mois pour couvrir ses
charges
3) SR en Quantité (en Volume)
SR en Quantité = SR en valeur / prix de vente = 10 000 / 10 = 1000 Pizza
 La PIZZARK doit vendre au moins 1000 pizza par mois « Soit 50 pizza par jour (1000/20
= 50) » pour devenu rentable et couvre la totalité de ses charges.

Exercice 07 :

1) Tableau des charges d’exploitation

Niveau d’activité 0 1000 2000 4000 7000
MP Consommées (CV) 0 20 000 40 000 80 000 140 000

Loyer (CF) 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000

Salaires (CV+CF) 6 000 16 000 26 000 46 000 76 000

Dotations aux amortissements 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000

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MP  Charges variables & Loyer  Charges Fixes

Salaires  Charges Semi-variables = partie fixe + partie variable
Amortissements  Charges Fixes
 Les charges variables varient avec la variation du niveau d’activité, donc sont
proportionnelles (il y’a un Coefficient de proportionnalité = c’est le CV unitaire)
Dans notre exercice avec un niveau d’activité de 1000 on a consommé 20 000 de MP, ce qu’il
fait que pour chaque unité on a consommé (20 000/1000) 20 dh comme CV unitaire.
 Les charges fixes ne varient pas avec la variation du niveau d’activité (sont
indépendants)
 Pour les Salaire on a une partie variable et une partie fixe. La partie fixe est
indépendante du niveau d’activité  avec un niveau d’activité nul (0) on comme
charge des salaires 6000 dh, c’est la partie fixe
Et avec un niveau d’activité de 1000 on a une charge des salaires de 16 000 dont il y’a 6 000
représente la partie fixe, et 10 000 dh une partie variable
Maintenant, on peut déduire la fraction des charges variables (CV unitaire) relative aux salaires
 10 000 / 1000 = 10
 Avec un niveau d’activité de 4000 on a une partie fixe de 6 000 dh est une partie variable
de 4000*10 = 40 000
 Le totale des charges des salaires = 40 000 + 6 000 = 46 000 dh
 Et on procède de la même manière pour le niveau d’activité de 7 000 DH.
2) Représentation graphique

Représentation graphique de l'évolution des charges

160000
140000
120000
100000
80000
60000
40000
20000
0
0 1000 2000 4000 7000

MP Loyer Salaires Amortissements

3) Calcul du résultat
Dans ce cas on ne peut pas calculer le résultat puisque on n’a pas des informations sur le prix
de vente.

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Le 15/03/2024
Exercice 09 :

Le Tableau d’exploitation différentiel :

Produits AROMATISE NOISETTE DAMACHI CACAO TOTAL
Chiffre d'affaires 3 770 000 3 780 000 2 088 000 544 000 10 182 000
- Charges Variables 1 508 000 2 268 000 1 560 000 380 800 5 716 800
= Marge sur Coûts Variables 2 262 000 1 512 000 528 000 163 200 4 465 200
- Charges Fixes spécifiques 615 000 515 000 535 000 80 000 1745000
= Marge sur Coûts spécifiques 1 647 000 997 000 -7 000 83 200 2 720 200
Coûts fixes communes 1 568 200
Résultat 1 152 000

2) Analyse des résultats :

On a un résultat analytique global qui est positif (excédentaire = bénéficiaire).
 Pour le produit « Aromatisé », représente une forte M/CF spécifiques (1 647 000) qui permet
à l’entreprise de couvrir la totalité des charges fixes commune (1 568 200). Donc
l’entreprise est très performante dans ce produit.
 Le produit « Noisette » représente aussi une M/CF spécifique importante, qui lui permet de
couvrir jusqu’à 64% des charges fixes communes.
 Le produit « Damachi » avoir une M/CF spécifiques qui est négative (Car, la M/CV n’arrive
pas à couvrir les CF spécifique), l’entreprise n’est pas performante dans ce produit.
 La M/CF spécifiques du produit « Cacao » ne permet de couvrir que 5% des charges fixes
communes.

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Recommandations :
L’entreprise doit maitriser les charges liées au «DAMACHI » et surtout les CF spécifiques.
Elle doit améliorer les ventes (CA) relatives au « CACAO »  revoir sa politique
commerciale.
L’entreprise peut supprimer le produit DAMACHI qui représente la M/CFs négative et le
remplacer par le produit AROMATISE qui représente une forte marge, mais d’abord il faut
faire une étude de marché.

Exercice 10 :

1) Calcul de l’indice de sécurité

On a le SR = 225 000 dh et la marge de sécurité = 75 000 dh, alors on peut déduire la valeur
du CA (CA = SR + MS)  CA = 225 000 + 75 000 = 300 000 dh
On sait que l’indice de sécurité = MS/CA*100 = 75000/300000*100 = 25%
 L’entreprise peut admet une baisse du CA jusqu’à 25% sans avoir des pertes (elle reste
encore dans la zone des bénéfices).

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2) Calcul du résultat
On a le résultat = M/CV – CF
M/CV = Tm*CA
On a SR = CF / Tm  Tm = CF/SR
Donc Tm = 90 000 / 225 000 = 40%
 M/CV = 300 000 * 40% = 120 000
 Résultat = 120 000 – 90 000 = 30 000 dh
3) Calcul du point mort
CA ===== > 360 j 300 000 dh ======= > 360 j
SR ====== > j ? 225 000 dh ======= > x j ?
x = 270 Jours, soit 9 mois.
 La date de réalisation du seuil de rentabilité est le 01/10/2020

Exercice 11 :

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1) Compte du résultat différentiel

Eléments Montant %
Chiffre d'affaires (1) 1 250 000 100,00 %
-Charges Variables (2) 750 000 60 %
=Marge sur Couts Variables = CA - CV 500 000 40 %
-Charges Fixes 450 000
= Résultat 50 000

3000 dh TTC ===> 3000 / 1,2 = 2500 dh

(1) CA = 500 * 2500 = 1 250 000 dh
(2) CV = 500 * 11,25 + 1 250 000 * 9,55% + 625 000 = 750 000 dh
2) Chiffre d’affaire critique = Seuil de rentabilité
SR = CF/Tm
SR = 450 000 / 40 %
SR = 1 125 000 dh (SR en valeur)
SR en volume = SR en valeur / Prix de vente HT
SR en volume = 1 125 000 / 2500
SR en quantité = 450 tables

3) La date de réalisation (le point mort)

CA ===== > 360 j 1 250 000 dh ======= > 360 j
SR ====== > j ? 1 125 000 dh ======= > x j ?
x = 324 Jours, soit 10 mois et 24 jours.
 La date de réalisation du seuil de rentabilité est le 24/11/2023

4) La marge et l’indice de sécurité

 La marge de sécurité (MS) = CA – SR

MS = 1 250 000 – 1 125 000
MS = 125 000 dh
 L’indice de sécurité = MS / CA*100 = 125 000 / 1 250 000 * 100
L’indice de sécurité = 10 %
 L’entreprise ne peut pas admet une diminution du CA supérieur à 10%

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Ou bien on peut dire, le CA peut diminuer jusqu’à 10% sans que l’entreprise tombe dans la
zone des pertes.

5) Examen des nouveaux résultats

Avec l’acquisition du nouveau Robot, la structure des charges et produit sera changer et
devenu comme suite :
Quantité = 500 + 150 = 650 tables
Prix de vente = 2500* 0,92 = 2300 dh
Donc le CA = 650 * 2300 = 1 495 000 dh
CV = CA* 65% = 971 750 dh
M/CV = CA*35% = 523 250 dh
CF = 450 000*1,12 = 504 000 dh
Compte du résultat différentiel

Eléments Montant %
Chiffre d'affaires (1) 1 495 000 100 %
Charges Variables (2) 971 750 65 %
Marge sur Couts Variables = CA - CV 523 250 35 %
Charges Fixes 504 000
Résultat 19 250

 Cet investissement n’est pas pertinent, car l’acquisition du nouveau Robot sera diminuer
le résultat passant du 50 000 dh à 19 250 dh.

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18/03/2024
Exercice 12 :

1) On a l’équation des charges totales ===> Y=aX+b

Avec Y = les charges totales
X = le chiffre d’affaires
a = la proportion des charges variables
b = le montant des charges fixes
DONC pour le 1er trimestre : 118.827 = a*125.220 + b
Et pour le 2ème semestre : 113.654 = a*110.440 + b

118.827 = a*125.220 + b (1)

113.654 = a*110.440 + b (2)
 b = 113 654 – a*110 440 (2)
118.827 = a*125.220 + 113 654 – a*110.440
118.827 – 113.654 = a*125.220 – a*110.440
5 173 = 14 780*a
a = 5 173 / 14 780
a = 0,35  les CV représentent 35% du CA
 Pour un DH du CA il y’a 0,35 dh comme charges opérationnelles
Les charges fixes : b = 113 654 – a*110 440 = 113 654 – 110 440 * 0,35

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b = 75 000  Les charges fixes

Le montant des charges de structure est 75 000 MAD.
2) CV = 35%* CA = 35%*135 210 = 47 323,5
Et les charges fixes = 75 000 dh
Charges totales = CV + CF = 47 323,5 + 75 000 = 122 323,5 MAD
Oui, les données confirment l’hypothèse de départ.

Exercice 14 :

1) Calcul du seuil de rentabilité (SR)

SR = CF / Tm
Tm = 80% (Taux des CV = 20%)
 SR = 400 000 / 80% = 500 000 MAD
2) Calcul du nouveau SR
CF = 300 000 MAD
SR = 300 000 / 80% = 375 000 MAD
Le SR a diminué de 25% ((375000 – 500000)/500000*100)
3) Chiffre d’affaires
Résultat = M/CV – CF
 Résultat = Tm*CA – CF
600 000 = 80% * CA – 400 000
1 000 000 = CA*80%
CA = 1 000 000 / 80%
CA = 1 250 000 MAD
 Pour réaliser un bénéfice de 600 000 dh, l’entreprise doit réaliser un CA de 1 250 000 dh.

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Exercice 15 :

Offres Smartphones Accessoires Abonnements

CA 100 000 15 000 45 000
CV 60 000 17 000 40 000
M/CV 40 000 -2 000 5 000

Le produit qui pose problème est l’offre «Accessoires », car il avoir une M/CV négative.
Avant de décider un arrêt de commercialisation d’une offre, il faut vérifier sa contribution
dans la couverture des charges fixes communes  sa M/CV.

Exercice 16 :

1) Le TAF est de calculer le SR en quantité

SR = CF / Tm
 Détermination des CF
Les charges de structure = Charges fixes (CF)
CF= 520 + 1720 + 1000 + 450*4
CF = 5040 dh

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 Détermination du Tm
Tm = M/CV / CA
M/CV = CA – CV
M/CV = 2100 – 1470 = 630
Tm = 630 / 2100
Tm = 0,3 Tm = 30%
 Calcul du SR en valeur
SR = 5040/30%
SR = 16 800 dh
SR en Quantité = SR / Prix de vente
SR en Q = 16 800 / 2100 = 8
 Le nombre minimum d’auditeurs pour que la formation soit rentable est 8.

2) Réduction des CV de 15%

Pour trouver le montant complémentaire qui pourrait être alloué au budget de communication,
il faut trouver le nouveau montant des charges fixes, et en déduit la différence.
La baisse des CV de 15% donne : CV’ = CV*85% = 1470*85% = 1249,5
Soit une M/CV = 2100 – 1249,5 = 850,5
Tm = 850,5 / 2100 = 40,5%
Avec la réduction des CV de 15% le Tm devient 40,5% au lieu de 30%
Donc le SR se calcul comme suit : SR = CF / 40,5%
 CF = SR*40,5%
CF = 16 800 * 40,5% = 6804
6804 – 5040 = 1764
 Le montant complémentaire qui pourrait être alloué au budget de communication, tout en
restant sur un seuil de rentabilité identique est 1764. Donc le montant du budget de
communication devient 1720 + 1764 = 3484 dh.

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Exercice 17 :

1) Distinction entre les charges opérationnelles et les charges de structure

Charges opérationnelles (CV) Charges de structure (CF)
- Farine : 0,3 dh - Frais de publicité : 3000 dh
- Levure : 0,04 dh - DEA du Four (3680/4) : 920 dh
- Beurre : 0,03 dh - Salaire (1474,17 * 12) : 17 690,04 dh
- Sucre : 0,05 dh
- Sel : 0,01 dh
- Electricité : 0,02 dh

 2) Les CV unitaire = 0,45 dh  3) Total des charges fixes = 21 610,04 dh

4) Calculez le résultat si l’on table sur une prévision de 100 000 unités vendues.

Eléments Montant %
Chiffre d'affaires 100 000*1 100 000 100 %
Charges Variables 100 000 *0,45 45 000 45 %
Marge sur Couts Variables = CA - CV 55 000 55 %
Charges Fixes 21 610,04
Résultat 33 389,96

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