Contrôle de Gestion Avec Mr Nabouk : 22/04/2015

Le complément de la 3éme cas :

2) Analyse de la décision de suppression du produit C

Cette décision entraine uniquement la suppression des charges variables du

produit C, donc l’analyse doit être faite par la méthode des coûts variables

a. Calcul des charges fixe :

b. Calcul des charges variables unitaire pour chaque centre :

Centres Charges variables unitaires

Atelier 1 210 000/14 000 = 15
Atelier 2 285 000/9 500 = 30
Appro. 67 500/1 350 000 = 5%
Distribution 196 500/3 930 000 = 5%

1
Calcul de la M/CV pour chaque produit (A et B) :

A B
Eléments
Q PU total Q PU total
1) Chiffres d’affaire 1 180 180 1 270 270
2) Charges variables (CV) ------ ------ 118,5 ------ ------ 186
Direct :
---Matière ------ ------ 60 ------ ------ 90
---MOD 0,5 48 24 1 48 48
Indirect :
---Atelier 1 0,5 15 7.5 1 15 15
---Atelier 2 0,5 30 15 0,5 30 15
---Approv. 60 5% 3 90 5% 4,5
---Distribution 180 5% 9 270 5% 13,5
3) M/CV 1 61,5 1 84

M/CV (A) = 61,5*10 000 = 615 000

M/CV (B) = 84* 5 000 = 420 000

M/CV totale = 1 035 000

Résultat = 1 035 000 – 1 044 000 = -9 000, alors que le résultat actuel est de
105 000dhs avec les 3 produits

a. Développement de la production de (A) :

Atelier A1 A2
Activités disponible 14 000 HMOD 9 500 HM
Activités pour B 5 000 HMOD 2 500 HM
Activité disponible pour A 9 000 7 000
Production Possible 18 000 unités 14 000 unités

L’atelier 2 ne peut traiter une quantité globale de 18 000 donc la production de A

sera limité à 14 000 unités, soit une quantité supplémentaire de 4 000 unités
Plan de production : 14 000 A et 5 000 B

CV (A) = 118,5 – 9 + 174*5% = 118,2

M/CV (A) = (174 – 118,2)*14 000 = 781 200

M/CV (B) = 84*5 000 = 420 000

M/CV totale = 1 201 200

2
Résultat = 1 201 200 – 1 044 000 – 50 000 = 107 200

b. Développement de la production de (B) :

Atelier A1 A2
Activités disponible 14 000 HMOD 9 500 HM
Activités pour A 5 000 HMOD 5 000 HM
Activité disponible pour B 9 000 HMOD 4 500 HM
Production Possible 9 000 unités 9 000 unités

Plan de production : 10 000 A et 9 000 B

CV (B) = 186 – 13,5 + 258*5% = 185,4

M/CV (B) = (258 – 185,4)*9 000 = 653 400

M/CV (A) = 615 000

M/CV totale = 1 268 400

Résultat = 1 268 400– 1 044 000 – 100 000 = 124 400

Conclusion : on a un intérêt de développer le produit B

-----------------Quatrième cas --------------------------

a. Etude de l’exploitation de l’année N :

SR = ?

Charges Charges variables (CV) Charges fixes (CF)

Consommation matière 294 534 0
Frais de MOD 260 000 0
Frais de Fabrication 134 400 67 200
Frais d’administration 64 260 96 390
Frais d’entretien 99 840 0
Frais sur les ventes 47 142 57 618

Total 900 176 221 208

3
CA = 1 250 800

CV = 900 176

M/CV = 350 624

CF = 221 208 Résultat = 129 416

Tm = 350 624/1 250 800 = 0,2803 soit 28,03%

SR = CF/Tm = 221 208/0,2803 = 789 183

nj = 789 183/1 250 800*360 = 227,13 jours

Date de réalisation : milieu du mois Août

Le CA supplémentaire qui permet d’avoir un bénéfice

= 1 250 800 – 789 183 = 461 617

Qui représente 461 617/1 250 800 = 0,3690 soit 36,9% du CA

Donc pour que le résultat ne soit pas déficitaire il faut que soit supérieur à 0,
autrement il faut que le pourcentage de réduction soit inférieur à 36,9%

b. Prévision de l’année N+1 :

Elasticité : e(Q/P) = (∆Q/Q)/( ∆P/P) = -3

Q : Quantité P : Prix de vente ∆ : variation

a. Calcul du résultat si le prix de vente baisse de 10%

e = (∆Q/Q)/( ∆P/P) = ((∆Q/Q) /-10%) = -3

∆Q/Q = 30% (pourcentage augmentation des ventes)

CA actuel = 1 250 800 = 1 000*1 250,8 = P*Q

Et M/CV(N) = 350 624

CA prévisionnel = (1 000*1,3)*(1 250,8*0,9)

CA prévisionnel = 1 250 800*0,9*1,3 = 1 463 436

CV = 900 176*1,3 = 1 170 748,8

M/CV = 1 463 436-1 170 748,8 = 292 687,2

CF = 221 208

Résultat (N+1) = 292 687,2 – 221 208 = 71 479,2

4
Résultat global = résultat (N+1) – Résultat (N) = -57 936,8

C/C : décision défavorable pour l’entreprise

b. Calcul de l’élasticité minimale :

L’élasticité minimale permet de garder le même résultat ou la même M/CV que

l’année N

 CA = 1 250 800*0,9*(1+∆Q/Q)

 CV = 900 176*(1+∆Q/Q)

 M/CV (N) = 350 624

= [1 250 800*0,9*(1+∆Q/Q)] – [(900 176*(1+∆Q/Q)]

350 624 = 1 250 800*0,9*X – 900 176*X

Après résolution, on aura :

X = 1+∆Q/Q = 1,55 =====> ∆Q/Q = 0,55

e = -5,5