Cours de Contrôle de Gestion Séance IV

Application 8 : Coût de production, coût préétabli et en-cours.

La Société INSG fabrique un produit fini P à partir de deux matières premières M et M’.

Le processus conduisant à l’élaboration du produit fini est le suivant :

- Dans l’atelier 1 : à partir de la matière première M, on obtient un produit semi-fini S.F qui ne fait pas
l’objet d’un stockage. Il n’y a jamais d’en-cours de S.F

- Dans l’atelier 2 : à partir du produit S.F, et de l’adjonction de la matière M’, on obtient le produit fini
P.

Monsieur MAKANGA, contrôleur de gestion, vous demande d’établir les causes des écarts constatés
entre les normes de production et les résultats obtenus. Il vous communique les informations
suivantes :

Données constatées mois de Mai 2020

- stock au 01/05 :

5 000 kg de M valeur 96 500 f

6 000 kg de M’valeur 74 000 f

3 000 unités de produit P valeur 455 040

En-cours : néant.

- Achats

M 25 000 kg à 18 f/kg

M’32 000 kg à 13 f/kg

Consommation :

Atelier 1 :

22 800 kg de M

3 960 h de M.O.D à 56 f/h

Atelier 2 :

29 900 kg de M’

3 400 h de M.O.D à 64 f/h

Production :

Atelier 1 : 15 000 produits S.F

Atelier 2 : 12 000 produits P terminés et 3 000 produit P en-cours

Ventes : 13 500 produits P à 220 f l’unité.

Après répartition secondaire, le tableau de répartition des charges indirectes se présente ainsi :
 Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Distribution
Totaux après rép 142 500 524 400 306 000 237 600
Unité d’œuvre Kg acheté Heure/machine Heure /M.O.D 100 f de C.A
Nombre U.O 2 760 heures

Les sorties de stock sont valorisées au coût unitaire moyen pondéré.

Données prévisionnelles :

il avait été prévu un coût préétabli de produit P ainsi défini :

- Production normale : 13 500 P terminés

- Consommation :

M 20 250 kg à 20 f/kg

M’27 000 kg à 16 f/kg

M.O.D atelier 1 : 3 375 h à 54 f/h

M.O.D atelier 2 : 3 375 h à 63 f/h

-Le budget des charges indirectes de l’atelier 1, établi pour une activité normale de 2 250 heures
machine, s’élève à 405 000 f dont 180 000 f de charges fixes.

-Le budget des charges indirectes de l’atelier 2, établi pour une activité normale de 3 375 heures de
M.O.D, fait apparaître 135 000 f de charges fixes et 60 f de charges variable par heure.

Travail à faire :

1 Calculer le coût de production de 12 000 produit P terminés sachant que les en-cours au 31/05 ont
été évalués à 365 090 f

2 Présenter la fiche du coût unitaire préétabli d’un produit P.

3 Les en-cours ont été évalués en coût préétablis de la façon suivante :

100 % en ce qui concerne la consommation de la matière M’

50% pour la M.O.D et les charges indirectes de l’atelier 2.

31 Présenter sous forme de tableau, le calcul de l’écart global entre le coût préétabli de la production
du mois de Mai, (produits terminer et en-cours), et les charges enregistrées en comptabilité.

32 Analyser l’écart sur charges indirectes de l’atelier 2.

Application 2 : Contrôle de production du produit PF

Les éléments constitutifs du coût préétabli concernant la fabrication de 4 000 kg de produit fini PF
dans l’atelier 2 sont les suivantes :

MP2 : 3 200 kg à 52 f/kg

M.O. D : 1 600 heures à 56 f/h

Charges indirectes totales : 25 000 f (dont 8 000 f de charges de structure)

En fait les informations réelles, concernant la fabrication de 3 400 kg de produits finis PF dans
l’atelier 2 sont les suivantes :

MP2 : 3 000 kg à 53 f/kg

M.O.D : 1 400 h à 57 f/h

Charges indirectes totales : 22 500 f

L’unité d’œuvre de l’atelier 2 est l’H.M.O.D.

Travail à faire :

1 Présenter la fiche du coût préétabli de la fabrication d’un kg de produit fini par l’atelier 2 (coût de la
transformation de PI en 1 kg de PF).

Calculer, pour l’atelier 2, l’écart total sur les coûts de la période.

2 Dresser le tableau permettant de dégager l’écart sur chaque élément de coût dans l’atelier 2.

3 Procéder à l’analyse de l’écart sur matière et de l’écart sur charges indirectes dans l’atelier 2

Corrigé de l’application 8

1 Calcul du coût de production de 12 000 Produits P1

11 : Tableau de répartition des charges indirectes.

Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Distribution

Totaux après rép 142 500 524 400 306 000 237 600
Unité d’œuvre Kg acheté Heure/machine Heure /M.O. D 100 f de C.A
Nombre U.O 57 000 (1) 2 760 heures 3 400 (2) 29 700 (3)
Coût U.O 2,5 190 90 80
(1) 25 000 kg de M + 32 000 kg de M’= 57 000 kg achetés
(2) M.O.D de l’atelier 2 donnée
(3) (13 500 P vendus x 220 f) / 100 = 29 700.

12 : Fiche des stocks

Matière M Matière M’
Libellés Quantité P.U Sommes Quantité
Achats 25 000 18 450 000 32 000 13 416 000
Charges indirectes approv 25 000 2,5 62 500 32 000 2,5 80 000
Coût d’achat 25 000 512 500 32 000 496 000
Stock initial 5 000 96 500 6 000 74 000
C. U.M.P 30 000 20,30 609 000 38 000 15 570 000
Consommation 22 800 20,30 462 840 29 900 15 448 500
Stock final 7 200 20,30 146 160 8 100 15 121 500
13 : Coût de production de 12 000 produits P1 terminés

Libellés Quantités P.U Sommes

Consommation MP M 22 800 20,30 462 840
M.O.D Atelier 1 3 960 56 221 760
Charges indirectes Atelier 1 2 760 190 524 400
Coût de production Atelier 1 1 209 000
Consommation MP M’ 29 900 15 448 500
M.O.D Atelier 2 3 400 64 217 600
Charges indirectes Atelier 2 3 400 90 306 000
Encours au 31Mars - 365 090
Coût de production Atelier 2 12 000 1 816 010

2 Fiches du coût unitaire préétabli d’un produit P1

La fiche du coût unitaire d’un produit P1 est établie à partir des données prévisionnelles fournis dans
l’énoncé.

Libellés Quantités P.U Sommes

Matière M 20 250 / 13 500 = 1,5 20 30
M.O.D Atelier 1 3 375 /13 500 = 0,25 54 13,5
Charges indirectes Atelier 1 (1)2 250 / 13 500 = 1/6 180 30
Matière M’ 27 000 / 13 500 = 2 16 32
M.O.D Atelier 2 3 375 / 13 500 = 0,25 63 15,75
Charges indirectes Atelier 2 (2)3 375 / 13 500 = 0,25 100 25
Coût unitaire préétabli 146,25
(1) 405 000 / 2 250 = 180
(2) 60 + (135 000 : 3 375) = 60 + 40 = 100

3 : Détermination de l’écart global.

L’énoncé précise que les encours ont été évalués en coût préétabli de la façon suivante :

Pour l’atelier 1 La production est de 15 000 produits Semi-finis

Pour l’atelier 2 la production est de 12 000 produits finis et 3 000 produits en-cours dont :

- 100% en ce qui concerne la consommation de la matière M’

- 50% pour la M.O.D et les charges indirectes de l’Atelier 2

31 : Calcul de l’écart global.

Libellés Coûts réels Coût préétabli de la production réelle Ecarts

Q P.U Sommes Quantités P.U Sommes
Matière M 22800 20,30 462 840 1,5 x 15000=22 500 20 450 000 +12840
M.O.D Atelier 1 3960 56 221 760 0,25 x 15000 =3750 54 202 500 +19260
C I Atelier 1 2760 190 524 400 1/6 x 15 000 = 2500 180 450 000 +74400
Matière M’ 29900 15 448 500 (1)30 000 16 480 000 -31500
M.O.D Atelier 2 3400 64 217 600 (2)3 375 63 212 625 +4975
C.I atelier 2 3400 90 306 000 (3)3 375 100 337500 -31500
Ecart Global 2 181 100 2 132 625 +48475
(1) 2 x (12 000 + 3000) = 30 000
 (2) 0,25 x (12 000 + (3 000 x 50%) = 3 375
(3) 0,25 x (12 000+ (3 000 x 50%) = 3 375

32 : Analyse de l’écart sur charge indirectes atelier 2

321 Elaboration du budget flexible :

Libellés Activité normale 3 335 H/M.O.D Activité réelle 3 400 H/M.O.D

Charges fixes 135 000 135 000
Charges variables 60 x 3 375 = 202 500 60 x 3 400 = 204 000
Coût total préétabli 337 500 339 000
Coût préétabli de l’U.O 100

Ecart sur budget = Coût réel – Budget flexible : 306 000 – 339 000 = -33 000 favorable

Coût préétabli de l’activité normale :100 x 3 400 = 340 000

Ecart sur activité = Budget flexible – coût préétabli de l’activité réelle : 339 000 – 340 000 = - 1 000
favorable.

Coût préétabli de la production imputée à l’activité réelle : 3 375 x 100 = 337 500 voir tableau des
écarts.

Ecart sur rendement : Coût préétabli de l’activité réelle – Coût préétabli imputé à la production
réelle : 340 000 – 337 500 = 2 500 défavorable.

Vérification : - 33 000 – 1 000 + 2 500 = - 31 500 favorable