CONTROLE DE GESTION

Travaux Dirigés
Semestre 6 ‐ Option GESTION (Section 4 G1)
Année universitaire 2023/2024
Exercice 1 :
Le budget des charges de l’atelier de production est établi pour une
activité normale de 5 000 heures. Il comprend :
• Des charges fixes : 200 000 DH
• Des charges variables : 100 DH par heure
Travail demandé :
Etablir un budget flexible pour une activité :
- De 4 000 Heures
- De 5 000 Heures
- De 6 000 Heures
Corrigé exercice 1 :
Activité 4 000 heures 5 000 heures 6 000 heures
Charges fixes 200 000 200 000 200 000

100*4 000= 100*5 000= 100*6 000=

Charges variables
400 000 500 000 600 000

Totaux 600 000 700 000 800 000

Coût d’unité
50 40 33,33
d’œuvre fixe

Coût d’unité
100 100 100
d’œuvre variable

Coût d’UO Total 150 140 133,33

Exercice 2 :
Les charges de l’activité normale de l’entreprise Alpha sont comme suit:
• les charges fixes: 200 000 DH
• les charges variables: 180 000 DH
• Les charges indirectes sont évaluées par référence à l’activité normale soit
4000 heures-ouvriers pour un rendement de 10 articles produits à l’heure.
Les différents paliers d’activité de l’entreprise se situent entre 1000 et 6000
heures.
Travail demandé :
• Etablir le budget de l’activité normale
• Etablir le budget flexible pour chaque niveau d’activité compris entre 1000 et
6000 heures par palier de 1000 heures
Corrigé exercice 2 :

Charges fixes 200 000

Charges variables 180 000
Total 380 000
Nature de l’unité d’œuvre Heures-ouvriers
Nombre d’unité d’œuvre 4 000
Coût d’UO: 380 000/4 000 = 95
Partie fixe: 200 000/4 000 = 50
Partie variable 180 000/4 000 = 45
Corrigé exercice 2 :
Activité 1 000 2 000 3 000 4 000 5 000 6 000
Charges
200 000 200 000 200 000 200 000 200 000 200 000
fixes
Charges
45 000 90 000 135 000 180 000 225 000 270 000
variables
Totaux 245 000 290 000 335 000 380 000 425 000 470 000

Partie fixe 200 100 67 50 40 33

Partie
45 45 45 45 45 45
variable
Coût d’UO
245 145 112 95 85 78
total
Exercice 3 :
Une entreprise commerciale fabrique un produit « K ». L’atelier de production fournit les éléments de
coût standard :
• Utilisation de deux matières premières :
 « A » : 8 Kg à 40 Dh le kg
 « B » : 2 Kg à 15 Dh le kg
 Cinq heures de main d’œuvre directes à 50 Dh l’heure.

Eléments Quantité Montant

Production 6 500
Matière « A » 52 000 2 080 000
Matière « B » 13 000 195 000
Heure de main d’œuvre directe 32 500 1 625 000
Le service comptable fournit en fin de mois les renseignements suivants :
- Production : 7 200 unités,
- Matière « A » : 66 000 kg pour un montant de 2 772 000 Dh
- Matière « B » : 12 000 kg pour un montant de 168 000 Dh
- Main d’œuvre directe : 37 000 heures pour un montant de 1 887 000 Dh
Exercice 3 :
Travail demandé :
1. Calculer et analyser les écarts sur matières premières et main d’œuvre.
2. Représenter graphiquement les composantes des écarts sous forme
d’aires pour les matières premières
Corrigé exercice 3 :
 Ecarts totaux :
- Matière « A» : 2 772 000 – 2 080 000 = 692 000 (défavorable)
- Matière « B » : 168 000 – 195 000 = - 27 000 (favorable)
- MOD : 1 887 000 – 1 625 000 = 262 000 (défavorable)

 Ecarts globaux :
- Matière « A» : 2 772 000 – 2 304 000 = 468 000 (défavorable)
- Matière « B » : 168 000 – 216 000 = - 48 000 (favorable)
- MOD : 1 887 000 – 1 800 000 = 87 000 (défavorable)
Corrigé exercice 3 :
 Sous-écarts sur volume de production :
- Matière « A» : (7 200 – 6 500) (8*40) = 224 000 (favorable)
- Matière « B » : (7 200 – 6 500) (2*15)= 21 000 (favorable)
- MOD : (7 200 – 6 500) (5*50) = 175 000 (défavorable)

 Vérification : ET = EG + E/V
- Matière « A » : 468 000 + 224 000 = 692 000
- Matière « B » : -48 000 + 21 000 = -27 000
- MOD : 87 000 + 175 000 = 262 000
Corrigé exercice 3 :
 Analyse de l’écart global de la matière « A » :
- Coût de revient : 2 772 000/66 000 = 42
- Sous-écart sur quantité = (66 000 – (7 200*8)) 40 = 336 000
- Sous-écart sur coût = (42 – 40) 66 000 =132 000
- Vérification : 336 000 + 132 000 = 468 000

 Analyse de l’écart global de la matière « B » :

- Coût de revient : 168 000/12 000 = 14
- Sous-écart sur quantité = (12 000 – (7 200*2)) 15 = -36 000
- Sous-écart sur coût = (14 – 15) 12 000 = - 12 000
- Vérification : - 36 000 – 12 000 = - 48 000

 Analyse de l’écart global de la MOD :

- Taux horaire : 1 887 000/37 000 = 51
- Sous-écart sur temps = (37 000 – (7 200*5)) 50 = 50 000
- Sous-écart sur taux horaire = (51 – 50) 37 000 =37 000
- Vérification : 50 000 + 37 000 = 87 000
 Corrigé exercice 3 :

Matière : A Matière : B

CR=42 CP=15

E/C=336000 E/C=‐12000
CP=40 CR=14

E/Q=
E/Q= ‐36000
132000

Quantité Quantité
QP QR QR QP
=57600 =66000 =12000 =14400
EG=468 000 > 0 Défavorable EG=‐48 000 < 0 Favorable
 Exercice 4 :
Dans le processus d’élaboration du produit final « E », la matière première utilisée
doit passer dans un atelier d’assemblage. Une fiche de coût préétabli fait apparaître, pour
une production mensuelle de 10000 unités, les renseignements suivants pour le centre
assemblage :
 Activité préétablie par produit : 12 h
 Cout standard unitaire horaire : 60 dh
 Charges fixes : 850000 dh
 Unité d’œuvre retenue : heure /machine
Le service comptable fournit en fin de mois les éléments suivants :
 Unités produites : 12000 unités
 Nombre d’heures : 145000 h
 Cout total du centre assemblage : 10500000 dh
Travail demandé :
1. Procéder à l’analyse des écarts.
Corrigé exercice 4 :
• ET = 10500000 – (60*12*10000) = 10500000 – (60* 120000)= 3300000

• EG = 10500000 – (60 * 12*12000) = 1860000

• E/V = (12000 – 10000)*(60*12) = 1440000

• Vérification : ET = EG + E/V = 1860000 + 1440000 = 3300000

• E/rendement = ((145000/12000) – 12)*(60*12000) = 60000 L’entreprise a consommé plus d’heures

machines par produit que prévue, ce qui entraine une déséconomie de coûts de 60000DH pour 12000
unités produites.

• Les causes : ça peut être dû à une qualité défectueuse, une consommation excessive, matériel de travail
défectueux, un personnel sous-qualifié…
• E/Budget :

• Le coût standard unitaire de 60DH comprend :

• 850000/(10000*12)= 7,08DH de charges fixes et donc :

• 60 – 7,08 = 52,92DH charges variables

Alors E/Budget = 10500000 – (850000 + ( 145000*52,92))=1976000 C’est un écart défavorable, parmi les
causes : une augmentation non prévue des prix ou une augmentation des coûts fixes et des coûts variables

• E/Activité = (850000 + ( 60*145000)) – (67,08*145000)= -176600 DH Ecart favorable

• Vérification : 60000 + 1976000 – 176600 = 1860000

 Exercice 5 :
Evolution des ventes de papiers de N à N+5 exprimées en tonnes de papiers :
Année N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5
ventes 327390 370280 392120 425160 484050 529280
Le marché de papier risque de stagner en N+6, il est même possible de prévoir une baisse des
ventes globales mondiales situé entre 3% et 6%. Dans ce contexte, la politique commerciale
agressive de l’entreprise permet d’envisager les scénarios suivants pour le mois Janvier N+6 :
• Une baisse du marché international de 3% combinée à un accroissement de part de marché
de l’entreprise de 1% ou de 5%
• Une baisse du marché international de 6% combinée à un accroissement de part de marché
de l’entreprise de 1% ou de 5%
Travail demandé :
1. Prévoir les quantités vendues pour N+6 selon la méthode d’ajustement exponentiel
2. Donner le niveau prévisionnel des ventes pour Janvier N+6, sachant que le coefficient
saisonnier mensuel du mois Janvier est égal 0,9
 Exercice 5 :
Evolution des ventes de papiers de N à N+5 exprimées en tonnes de papiers :
Année N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5
ventes 327390 370280 392120 425160 484050 529280
Le marché de papier risque de stagner en N+6, il est même possible de prévoir une baisse des
ventes globales mondiales situé entre 3% et 6%. Dans ce contexte, la politique commerciale
agressive de l’entreprise permet d’envisager les scénarios suivants pour le mois Janvier N+6 :
• Une baisse du marché international de 3% combinée à un accroissement de part de marché
de l’entreprise de 1% ou de 5%
• Une baisse du marché international de 6% combinée à un accroissement de part de marché
de l’entreprise de 1% ou de 5%
Travail demandé :
3. A partir de la combinaison de l’évolution prévisionnelle des ventes globales mondiales et
l’accroissement de la part du marché de l’entreprise, calculer, pour Janvier N+6, les
niveaux de ventes correspondants aux quatre scénarios.
 Corrigé exercice 5 :
La fonction exponentielle y = b.ax s’ecrit sous la forme linéaire : Log(y) = log(b) + x . log(a)
On pose : Y = log(y) ; B = log(b) ; A = log(a) avec un changement de variable, la
fonction devient : Y = A x + B où : A = ∑xiYi – nx̅ Y̅ /(∑xi2 -nx̅2 ) B = Y̅ - Ax̅
xi yi Yi=log(yi) xi2 xiYi
1 327390 5.515 1 5.515
2 370280 5.568 4 11,136
3 392120 5.593 9 16,779
4 425160 5.628 16 22.512
5 484050 5.684 25 28.42
6 529280 5.723 36 34.338
∑ 21 2528280 33.711 91 118.7
A = ∑xiYi - nx̅Y̅ = (118.7 – (6*3.5*5.618))/(91 – (6*3.52)) = 0.0421
donc : a = 100.0421 = 1,0996
B = Y̅ - Ax̅ = 5,618 – (0.0421*3.5) = 5.4738, donc : b = 105.4738= 297 714,508
L’équation est : y = 297 714.508* 1.0996x
 Corrigé exercice 5 :
1. Les quantités vendues pour N+6 selon la méthode d’ajustement
exponentiel :
Pour l’année N + 6 on a : x = 7
ce qui donne (en replaçant dans l’équation y = b.ax ) :
y = 297 714.508* 1.09967 = 578 686.188
Les ventes de l’année N+6 s’élèvent à 578 686.188 tonnes de papiers

2. Le niveau prévisionnel des ventes pour Janvier N+6 :

Il faut prendre en compte les variations saisonnières en appliquant le
coefficient saisonnier de janvier (qui est égal 0,9) aux ventes mensuelles
moyennes (578 686.188 / 12), on a donc :
Ventes janvier N + 6 = (578 686.188/12)* 0,9 = 43 401.464 tonnes de
papiers
 Corrigé exercice 5 :
3. Les niveaux de ventes correspondants aux quatre scénarios pour Janvier N+6 :
Les scénarios croisent deux critères l’évolution des ventes mondiales et
l’accroissement de la part de marché de l’entreprise :
Ventes scénario T1 , T2 = (Ventes de janvier N + 6) × (1 − T1) × (1 − T2) :
On obtient donc le tableau à double entrée suivant :
Marché international (T1)

– 3 % (1 – 3% = 1 – 0,03 = 0,97) – 6 % (1 – 6% = 1 – 0,06 = 0,94

+5%
Résultat de la 43 401 × 0,97 × 1,05 = 44 203.91 43 401 × 0,94 × 1,05 = 42 836.78
(1+5% = 1+0,05 = 1,05)
politique
commerciale (T2)
+1%
43 401 × 0,97 × 1,01 = 42 519.95 43 401 × 0,94 × 1,01 = 41 204,90
(1+1% = 1+0,01 = 1,01)
 Corrigé exercice 5 :
3. Les niveaux de ventes correspondants aux quatre scénarios pour Janvier N+6 :
• Le cas d’une baisse du marché international de 3% combinée à un
accroissement de part de marché de l’entreprise de 5% :
 Ventes = 43401 *0,97 *1,05 = 44 203.91
• Le cas d’une baisse du marché international de 3% combinée à un
accroissement de part de marché de l’entreprise de 1% :
 Ventes = 43401 *0,97 *1,01 = 42 519.95
• Le cas d’une baisse du marché international de 6% combinée à un
accroissement de part de marché de l’entreprise de 5% :
 Ventes = 43401 *0,94 *1,05 = 42 836.78
• Le cas d’une baisse du marché international de 6% combinée à un
accroissement de part de marché de l’entreprise de 1% :
 Ventes = 43401 *0,94 *1,01 = 41 204,90