​ ​ ​Cas : Contrôle budgétaire production

L’entreprise IRINA spécialisée dans la fabrication des produits

parapharmaceutiques, constate des difficultés dans la gestion
budgétaire de sa production.
En effet, le responsable de production constate des écarts importants
dans des livraisons qui ne répondent pas souvent aux besoins des
clients.
Il vous soumet le dossier et vous demande des explicati ons pour
améliorer la situation pour l’exercice de l’année N.
La démarche consiste dans un premier temps à calculer un standard
et d’effectuer ensuite un calcul d’écarts sur charges.

La production du produit P nécessite la consommation des trois

Matière M, N, et S.

Données prévisionnelles N:
• Matières premières
- Prix d’achat M: 10000 kg à 60 € Le kg
- Prix de matière N : 3000 kg à 6 € le kg .
- Prix de matière S : 2000 kg à 2 € le kg .

.
• MOD : 6000 heures à 25 € de l’heure.
• Charges indirectes de l’atelier Fabrication

Coût
Élément Unité Quantité Valeur
unitaire

heure
Charges fixes 8000 21 € 168000
machine

heure
Charges variables 8000 6€ 48000
machine

Montant des charges indirectes du centre Approvisionnement : 15000

€, réparties proportionnellement aux quantités totales des différentes
matières achetées.
Il n’y a pas de stock initial ni stock final.
La production normale est de 40000 unités par an.

Données réelles pour N :

• Matières premières
- Prix d’achat : 9600 kg à 62 € Le kg
- Prix de matière N : 2920 kg à 6.80 € le kg.
- Prix de matière S : 19 80 kg à 3.10 € le kg.

MOD : 5760 heures à 24,20 €.

La production de 38500 unités a nécessité 7650 heures machine

dans l’atelier Fabrication.
D’après la comptabilité analytique, le montant de charges indirectes
dans cet atelier égal à 210 000 euros.
 Travail à faire
1) Calculer le coût d’achat unitaire standard des trois matières.

Approvisionnement

Charges 15000

Nature UO Kg

Nombre 15000

Coût d’UO 1

Coût d’achat prévisionnel des matières

M N S
Q PU MT Q PU MT Q PU MT
PA 10000 60 600000 3000 6 18000 2000 2 4000
Appro 10000 1 10000 3000 1 3000 2000 1 2000
10000 61 610000 3000 7 21000 2000 3 6000

2) Etablir la fiche du coût standard unitaire du produit P.

Q PU MT

M 0,25 61 15,25

N 0,075 7 0,525

S 0,05 3 0,15

MOD 0,15 25 3,75

Atelier 0,2 27 5,4

Coût unitaire 25,075

3) Dresser le tableau faisant apparaitre les écarts totaux.

Coût réel Coût préétabli Ecart

Eléments

Q PU MT Q PU MT

M 9600 62 595200 9625 61 587125 -8075

N 2920 6,80 19856 2887,5 7 202112,5 +356,5

S 1980 3,1 6138 1925 3 5775 -363

MOD 5760 24,20 139392 5775 25 144375 +4983

Atelier 7650 27,36 210000 7700 27 207900 -2100

4) Définir le budget flexible.

BF= (6x +168000)
BF= (6 x 7650) +168000 = 213900
5 ) Analyser les écarts sur charges directes et charges
indirectes.
Ecarts sur charges directes :
Matière M :
E/Q=1525
E/P=9600
Matière N :
E/Q =-227,5
E/P =584
Matière S :
E/Q=-165
E/P=-198
Ecarts sur charges indirectes :
E/B= 213900-210000= 3900
E/A=(-350/8000)x 168000 = -7350
E/Rendement =(7700-7650) x27= 1350
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