Examen 2

Question 1 : (4pts)

- Définir le contrôle de gestion
- Quelle est la mission du contrôleur de gestion

Question 2 : (16pts)

Une société spécialisée dans  la production de deux produits P1 et P2, vous communique les données
de l’exercice N suivantes

1. Données réelles :

 La production de l’exercice N
- P1 : 24 000 unités vendues pour 200dh
- P2 : 16 000 unités vendues pour 260h

 Les coûts de revient

- MP : 138 000kg dont 72 000kg pour P1 à 19dh/kg
- HMOD : 96 400heures 44 800heure pour P2 pour 48dh/heure
- Charges indirectes de production :
 27 600HM pour P1 et 30 400 HM pour P2
 Les charges indirectes de production s’élèvent à 246 500dh
 Les charges indirectes de distribution s’élèvent à 144 000dh

2. Données prévisionnelles :

 La production de l’exercice N
- P1 : 29 250 unités vendues pour 180dh
- P2 : 15 750 unités vendues pour 270dh

3. Le coût standard unitaire de production :

Eléments P1 P2
Q CU M Q CU M
Matière Première A 3 20 60 4 20 80
HMOD 2 50 100 3 50 150
Charges indirectes de production 1 ? ? 2 ? ?
Charges indirectes de distribution 1 ? ? 1 ? ?
(1) L’unité d’œuvre est l’heure machine, le coût du centre est de 243 000dh (dont 91 125dh de frais fixes
(2) L’unité d’œuvre unités vendues, le coût du centre est de 157 500dh (dont 56 250dh de frais fixes)

TAF
1. Calculer le coût standard unitaire des deux produits
2. Etablir le tableau comparatif des deux produits
3. Analyse les écarts sur les charges indirectes pour le produit P2
4. Calculer l’écart global sur le résultat
5. Analyse l’écart sur résultat
6. Présenter le tableau de bord des deux produits
 Correction

1. Le coût standard unitaire des deux produits

Eléments P1 P2
Q CU M Q CU M
Matière Première A 3 20 60 4 20 80
HMOD 2 50 100 3 50 150
Charges indirectes de production 1 4 4 2 4 8
Charges indirectes de distribution 1 3,5 3,5 1 3,5 3,5
Coût de revient 1 167,5 167,5 1 241,5 241,5

Coût de l’unité d ‘œuvre :

- Charges indirectes de production = 243 000 /(1x29 250+2x15 750) = 4dh l’heure
- Charges indirectes de distribution = 157 500 /(1x29 250 +1x15 750) =3,5dh par unité vendue

2. Le tableau comparatif des deux produits

Tableau comparatif du produit P1
Eléments Réels Prévisionnels écarts
Q CU M Q CU M Fav Déf
Charges Directes :
 MP Consommés 72 000 19 1 368 000 72 000 20 1 440 000 72 000 -
 HMOD de 51 600 48 2 476 800 48 000 50 2 400 000 76 800
Production
Charges Indirectes
 De production 27 600 4,25 117 300 24 000 4 96 000 21 300
 De distribution 24 000 3,6 86 400 24 000 3,5 84 000 2 400
Coût De Revient 24 000 168,6875 4 048 500 24 000 167,5 4 020 000 72 000 100 500
Ecart Global +28 500
défavorable
4,25= 246 500 /(27 600 + 30 400)
3,6=144 000/(24 000+16 000)

E/CD = 76 800 – 72 000=+4 800 défavorable

E/CI= 21 300+ 2 400 = +23 700 défavorable

Tableau comparatif du produit P2

Eléments Réels Prévisionnels écarts
Q CU M Q CU M Fav Déf
Charges Directes :
 MP Consommés 66 000 20 1 320 000 64 000 20 1 280 000 - 40 000
 HMOD de 44 800 50 2 240 000 48 000 50 2 400 000 160 000 -
Production
Charges Indirectes
 De production 30 400 4 121 600 32 000 4 128 000 6 400 -
 De distribution 16 000 3,5 56 000 16 000 3,5 56 000 - -
Coût De Revient 16 000 233,6 3 737 600 16 000 241,5 3 864 000 166 400 40 000
Ecart Global 126 400 favorable
E/CD = 40 000-160 000= - 120 000 favorable
E/CI= 6 400 favorable
 3. Analyse les écarts sur les charges indirectes pour le produit P2
a. Charges indirectes de production :
 Activité normale du produit P2 = 2x15 750 = 31 500 heures machine
 Budget flexible :
 Coût prévisionnel unitaire = 4dh dont :
- CVU =(243 000 – 91 125)/(1x29 250 + 2 x15 750)= 2,5dh /HM
- CFU = 4 -2,5= 1,5dh/h
BF = CVUx AR+ CFUx AN = 2,5x32 000 + 1,5x31 500= 127 250dh

Ecarts Calculs Ecarts

E/B CR-BF= 121 600 – 127 250 -5 650 favorable
E/A BF- CP de l’AR= 127 250-4x30 400 +5 650 défavorable
E/R CP de l’AR- CP adapté à la production réelle = 4x30 400 – 128 000 -6 400 favorable
EG -5 650 + 5 650 – 6 400 -6 400 favorable

b. Charges indirectes de distribution :

 Activité normale du produit P2 = 1x15 750 = 15 750 unités vendue
 Budget flexible :
 Coût prévisionnel unitaire = 3,5dh dont :
- CVU = (157 500 – 56 250)/(29 250 +15 750) = 2,25dh par unité
- CFU = 3,5 – 2,25= 1,25dh/ unité vendue
- BF = CVUx AR+ CFUx AN = 2,25x16 000 + 1,25x15 750 = 55 687,5dh

Ecarts Calculs Ecarts

E/B CR-BF= 56 000 – 55 687,5 +312,5 défavorable
E/A BF- CP de l’AR= 55 687,5 – 3,5x16 000 -312,5 favorable
E/R CP de l’AR- CP adapté à la production réelle = 3,5x16 000 – 56 000 0
EG 312,5 -312,5 0

4. L’écart global sur le résultat

Eléments Données réelles Données prévisionnelles

P1 P2 P1 P2
Quantité 24 000 16 000 29 250 15 750
PVU 200 260 180 270
CRU 168,6875 233,6 167,5 241,5

L’écart sur résultat

Produits Réalisation Prévisions
Ventes MU MUP Ventes MU MU
Q % Q % P
A 24 000 60% 31,3125 18,7875 29 250 65% 12,5 8,125
B 16 000 40% 26,4 10,56 15 750 35% 28,5 9,975
Total 40 000 100% 29,3475 45 000 100% 18,1
Résultats 40 000x29,3475=1 173 900 45 000x18,1=814 500
Ecarts Sur Résultat 1 173 900 – 814 500 =+359 400 favorable

1. L’Analyse l’écart sur résultat

Eléments P1 P2
Q CU M Q CU M
E/Q -5 250 12,5 -65 625 déf +250 28,5 +7 125 fav
E/P 24 000 +20 +480 000fav 16 000 -10 -160 000 défav
E/CR 24 000 +1,1875 +28 500 déf 16 000 -7,9 -126 400fav
E/R - - +385 875 fav - - -26 475 déf
EG/R 385 875 -26 475=359 400 fav
 2. Le tableau de bord des deux produits

Le tableau de bord du produit P1

E/R= + 385 875 fav

Ecart sur CA : Ecart sur coût :

+414 375 fav +28 500 déf

Ecart sur quantités

Ecart sur prix de Ecart sur charges Ecart sur charges
vendues
vente directes : indirectes :
-65 625 déf
+480 000 fav +4 800 déf +23 700 daf

Le tableau de bord du produit P2

Ecart sur Résultat

-26 475 déf

Ecart sur CA : Ecart sur coût :

-152 875 déf -126 400 fav

Ecart sur quantités Ecart sur prix de

vendues vente Ecart sur charges Ecart sur charges
+7 125 fav -160 000 déf directes : indirectes :
-120 000 fav -6 400