Ecarts sur charges indirectes :

Exercice n° :

Les charges mensuelles d’un atelier ont été budgétisées sur la base d’une production normale de
45000 articles par mois. Les charges fixes de l’atelier sont 180000dh, les charges variables sont de
240000dh. La production devrait se réaliser normalement en 12000 h machines.

TAF : présentez le budget flexible pour l’activité normale et pour une activité de 80% et de 120%.

Solution :

le budget flexible Y1 = CVu x X + CH Fixes totales = 20X + 180000

CH variablestotales 240000
CVu = = = 20dh/hm
activité normale 12000

Activité normale = 12000hm (100%)

Sous activité de 80% : 12000 x 80% = 9600hm

Suractivité 120% : 12000 x120% = 14400hm

Eléments Sous activité 9600hm Activité normale Suractivité 14400hm

12000hm (ou100%)
(80%) (120%)

Ch fixes 180000 180000 180000

Ch variables 20 x 9600 = 192000 240000 20x 14400 = 288000

Ch totales 372000 420000 468000

Cout total unitaire 38,75 35 32,5

Cout variable unitaire 20 20 20

Cout fixe unitaire 18,5 15 12,5

Cout préétabli : Y2 = (CVu + CFu) x X = (20 + 15) X ou 35(X)

Exercice n° :

Pour une section d’analyse donnée, on dispose des prévisions et réalisations suivantes :

Eléments Prévisions Réalisation

Nombre d’unité œuvre (h 1000 900

MOD)

Charges variables 5000 7000

Charges fixes 3500

Quantités produites 100 95

TAF :

1. Déterminer l’écart global.

2. Analyser cet écart en mettant en évidence : l’écart sur budget, l’écart sur activité et l’écart
sur rendement.

Solution :

1)Calcul de l’écart global :

CR (95) – CP(95) = 7000 - ? (CVu + CFu) x X

= 7000 – (8,5 x 950) = 7000 - 8075 = -1075 écart favorable

CH fixes totales
? Cout préétabli : Y = (CVu + CFu) x X = ¿ + )x X
activité normale

5000 3500
=( + )x X = 8,5X
1000 1000

Activité préétablie pour la production réelle X = activité préétablie unitaire x production réelle

activit é normale
= x 95 = 1000/100 x 95 = 950
production normale
UO

2) Calcul des sous écarts: l’écart sur budget, l’écart sur activité et l’écart sur rendement.

5000
le budget flexible Y1 = (CVu x X)+ CH Fixes totales =( x X) + 3500 = 5X + 3500
1000

X = activité réelle= 900 UO

Écart budget = Cout réel – cout budget activité réelle

= 7000 – ((5 x 900) + 3500) = 7000 - 8000 = -1000 Ecart favorable

Ecart activité = cout budget activité réelle - cout préétabli activité réelle

= 8000 – (8,5 x 900) = 8000 – 7650 = 350 Ecart défavorable

Ecart / rendement = cout préétabli activité réelle - cout préétabli activité préétablie pour la
production réelle

= (8,5 x 900) – (8,5 x 950) = 7650 – 8075 = -425 écart favorable ( gain de 50 UO)

Ou bien = 8,5 x (900 - 950) = 8,5 x - 50 = -425

Exercice n° :

Voici les éléments constitutifs du coût préétabli concernant la fabrication de 4000kg de

produits finis PF dans l’atelier 2 :

 MP 2 (matière première) 3200kg à 52dh /kg

 Main d’œuvre directe 1600 h à 56dh/h
 Charges indirectes totales 25000dh (dont 8000dh de charges de
structure)
En fait, les informations réelles, concernant la fabrication de 3400kg de produits finis PF dans
l’atelier 2 sont les suivantes :

 MP2 3000kg à 53dh /kg

 Main d’œuvre directe 1400 h à 57dh/ kg
 Charges indirectes totales 22500dh.
L’unité d’œuvre de l’atelier 2 est l’heure de MOD.

TAF :

1. Présenter la fiche de coût préétabli de la fabrication d’un kg de produit fini par l’atelier
2;
2. Dresser un tableau permettant de dégager l’écart sur chaque élément de coût dans
l’atelier 2 et calculer l’écart total sur les coûts de la période.
3. Procéder à l’analyse de l’écart sur matière et de l’écart sur charges indirectes dans
l’atelier 2.
Solution :

1)Fiche de coût préétabli de la fabrication d’un kg de produit fini

Eléments Quantité Prix unitaire Montant

MP2 3200/4000 = 0,8 52 41,6

Main d’ouevre directe 1600/4000 = 0,4 56 22,4

Ch indirectes 1600/4000 = 0,4 25000/1600 = 15,625 6,25

Cout total 1kg 70,25

2) un tableau permettant de dégager l’écart sur chaque élément de coût

Eléments Cout réel 3400 Cout préétabli 3400 Ecart

Q Pu M Q Pu M

MP2 3000 53 159000 0,8 x 3400 = 2720 52 141440 +17560

Main d’œuvre directe 1400 57 79800 0,4 x 3400 = 1360 56 76160 +3640

Ch indirectes 1400 16,07 22500 0,4 x 3400 = 1360 15,625 21250 +1250
 Cout total 261300 + 22450

Analyse des écarts :

Matière : EG = Cr – Cp = 17560

Analyse traditionnelle

E/Q = (Qr – Qp) x Cp = (3000 -2720) x 52 = +14560 déf

E/P = (Cr – Cp) x Qr = (53 -52) x 3000 = +3000 déf

Variantes analyse traditionnelle :

2 écarts : E/Q = (Qr – Qp) x Cr = (3000 -2720) x 53 = 14840

E/p = (Cr – Cp) x Qp = (53 -52) x 2720 = 2720

3 écarts E/Q = (Qr – Qp) x Cp = +14560

E/p = (Cr – Cp) x Qp = +2720

E/E = (Qr – Qp) (Cr – Cp) = 280 x 1 = 280

Eléments Cout réel 3400 Cout préétabli 3400 Ecart

Q Pu M Q Pu M

MP2 3000 53 159000 0,8 x 3400 = 2720 52 141440 +17560

Main d’œuvre directe 1400 57 79800 0,4 x 3400 = 1360 56 76160 +3640

Ch indirectes 1400 16,07 22500 0,4 x 3400 = 1360 15,625 21250 +1250

Cout total 261300 + 22450

1)Calcul de l’écart global : CR(3400) – CP(3400) = 22500 – 21250= +1250défav

CH fixes totales 25000−8000 8000

? Cout préétabli : Y = (CVu + CFu) x X = ¿ + ) x X= +
activité normale 1600 1600

= 15,625 x X

Activité préétablie pour la production réelle X = activité préétablie unitaire x production réelle

activit é normale
= x 3400 = 1600/4000 x 3400= 1360h
production normale

2) Calcul des sous écarts: l’écart sur budget, l’écart sur activité et l’écart sur rendement.
 17000
le budget flexible Y1 = (CVu x X) + CH Fixes totales = x X + 8000= (10,625 x X) + 8000
1600

X = activité réelle = 1400

Écart budget = Cout réel – cout budget activité réelle = 22500 – ((10,625 x 1400) +8000))

= 22500 – 22875 = - 375 Ecart favorable

Ecart activité = cout budget activité réelle - cout préétabli activité réelle

= 22875 – (15,625 x 1400) = 22875 - 21875

= +1000 Ecart défavorable

Ecart / rendement = cout préétabli activité réelle - cout préétabli Activité préétablie pour la
production réelle = 21875 -21250 = +625

Ou = 15,625 (1400 -1360) = + 625 déf