CHAPITRE III : LE BUDGET DE PRODUCTION

I- Les prévisions de production:

Le budget de production a pour objectif de rechercher le programme de production optimal c.à.d. celui qui permet
d’obtenir les coûts de production les plus faibles et un profit plus élevés possible, tout en respectant les contraintes de
capacités de fabrication des différents ateliers. La programmation linéaire est une technique qui permet de répondre à
l’interrogation suivante : Le programme des ventes déterminé en amont par les services commerciaux permet il de
saturer les contraintes productives et ce de façon optimale en terme de résultats attendus ?
II-La budgétisation de la production
Le budget de production fixe les objectifs de production et découle du budget des ventes
II-1-En quantité : En quantité, la production et les ventes sont liés par la relation :
Production= ventes prévues + stock final prévu – stock initial
Le budget de production en unité de produit (pour des données trimestrielles)
Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4
Stock initial
Entrées (production)
Sortie (ventes
Stock final
Le stock final prévu au premier trimestre, devient le stock initial prévu du deuxième trimestre.
II-2 – En valeur : Budgétisation des centres
La budgétisation nécessite le calcul des coûts préétablis de production, somme des coûts préétablis des matières, de la
main d’œuvre directe et des charges indirectes.
II-2-1-Les coûts préétablis
Le coût préétabli est un coût calculé a priori pour chiffrer les mouvements en quantité et en valeur, en vue de faire
apparaître distinctement les écarts entre les charges réelles et les charges prévues.
Comme les coûts de production réels, les coûts préétablis sont composés des éléments suivants : Matières ; Main
d’œuvre et centres. Un coût préétabli est un coût calculé à l’avance. Il se décompose en charges directes et charges
indirectes préétablies.
Coût préétabli = coût unitaire préétabli x quantité préétablie
II-2-2-Analyse et contrôle des coûts préétablis :
-Production et activité :
L’étude des coûts préétablis et l’analyse des écarts implique de bien distinguer les notions de production et d’activité.
La production est exprimée en quantité de produits fabriqués et l’activité d’un centre est exprimée en nombre d’unités
d’œuvre.
-Niveau de comparaison des coûts :
Les coûts préétablis sont déterminés pour une production considérée comme normale représentant le niveau d’activité
que l’entreprise peut atteindre compte tenu de toutes les contraintes. Les coûts réels correspondent à la production réelle.
Les écarts entre les consommations (matières, main-d’œuvre et charges de centres) n’ont de sens que s’ils résultent de la
comparaison de coûts correspondant à des productions de même niveau.
Les écarts sur coûts seront toujours calculés au niveau de la production réelle.

Nous traiterons par la suite d’une part des charges directes, d’autre part des charges indirectes, contenant des éléments
variables et des éléments fixes.

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III-Contrôle de la production :
III-1-Les écarts sur coûts variables de production (matière et main d’œuvre) :
III-1-1- Calcul de l’écart sur matière et main d’œuvre
Une entreprise fabrique un produit P. Les données standards directes relatives à la fabrication d’une unité de
produit (Fiche du coût standard) sont les suivantes :
Fiche de coût standard
Elément Quantité Coût unitaire Montant
Matière (Kg) 1,20 40 48
Main d’œuvre directe (h) 5 1,50 7,5
Total coût variable 55,5
La production prévue est de 1000 unités.
Soit un budget (coûts variables) de 1000 x 55,5 = 55 500 DA
Les éléments réels, constatés au terme de la même période, sont les suivants :
Elément Quantité Coût unitaire Montant
Matière (kg) 1 320 41 54 120
Main d’œuvre directe (h) 5000 1,55 7 750
Total coût variable 61 870
La production réelle est de 1050 unités
Ecart = coût réel – coût préétabli
Les 55 500 ont été prévus pour une production de 1 000 unités, les 61 870 ont été obtenus sur une production réelle de
1050 unités. Pour une analyse plus pertinente de l’écart, on ajuste les prévisions à la production réelle soit :
55,5 x 1050 = 58 275 DA.
Ou bien 55500 DA production prévue de 1000 unités Coût ajusté = 55500 x 1050/1000= 58275 DA
Coût ajusté production de 1050 unités
58275 DA représente le coût de production prévu ajusté à la production réelle.
Donc l’écart global sur coût (matière et main d’œuvre) = 61 870 – 58 275 = 3 595 DA
Cet écart qui fera l’objet d’une analyse
Coût réel Coût préétabli de la production réelle
Ecart
Eléments Quantité réelle Coût unitaire Montant Quantité préétabli Coût unitaire Montant
global
(Qr) (Cr) (Qr.Cr) (Qp) (Cp) (Qp.Cp)
Matière 1 320 41 54 120 1 260(*) 40 50 400 3720
-Main d’œuvre 5 000 1,55 7 750 5 250(**) 1,50 7875 -125
directe (h)
Total coût direct 61 870 58 275 3 595
(*)1260 kg = 1,2 kg x 1050 unités
(**)5250 h = 5 h x 1050 unités
III-1-2-Analyse des écarts sur charges variables :
On décompose l’écart global 3595 en écart sur matières et écart sur main d’œuvre directe.
a-Analyse de l’écart sur matières :
Ecart total sur matière 3 720 se décompose en :
-Ecart sur quantités = (Qr-Qp) x Cp = (1320-1260) x 40 = 2400 (défavorable)
-Ecart sur coût = (Cr-Cp) x Qr = (41-40) x 1320 = 1320 (défavorable)
L’écart sur quantité peut relever de la responsabilité de l’atelier lui même ou dans certains cas des approvisionnements,
La quantité de matières consommées était supérieure à la quantité prévue (déchet et gaspillage)
L’origine de l’écart sur coût unitaire est à rechercher dans les services des achats. Le coût d’achat des matières
réellement constaté était supérieur au coût prévu (augmentation des prix, mauvaise négociation des prix…)
b-Analyse des écarts sur main d’œuvre :
On décompose l’écart sur main d’œuvre de -125 en :
-Ecart sur quantités appelé écart sur temps de :(tempsr-tempsp)x tauxp = (5000-5250) x 1,5 = - 375 (favorable)
-Ecart sur coût unitaire ou écart sur taux : (Tauxr- Tauxp) tempsr = (1,55-1,50) x 5000 = 250 (défavorable)

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L’écart sur temps met en jeu le rendement du travail dans l’atelier. Ce rendement a été supérieur à ce que l’on attendait.
L’écart sur taux a son origine dans le niveau des salaires et relève généralement de responsabilités extérieures à l’atelier
les salaires réelle étaient supérieurs à ceux prévus.
III-2- Ecart sur couts contenant des charges de structure :
III-2-1-Le budget des centres d’analyse :
Les budgets des centres sont un instrument de contrôle des charges d’un centre par la comparaison entre prévisions et
réalisations. Ils permettent le calcul du cout préétabli de l’unité d’œuvre.
Pour un centre de production l’unité d’œuvre est généralement un temps de travail qui peut être, soit le temps d’emploi
de la main d’œuvre ; soit le temps de marche des machines.
-Exemple :
Pour un centre (unité d’œuvre, l’heure machine), vous disposez des informations suivantes :
Eléments fixes : 50000 DA
Eléments variables : 150000 DA
Activité normale correspondante : 5000 heures.
Production normale : 1000 unités

Le budget du centre se présente sous la forme suivante :

Nature des charges Montant total
Charges fixes 50000 50000
Charges variables 150000 150000
Total (F+V) 200000 200000
Activité 5000h
Coût standard par heure : dont 40
Fixe: 50000/5000=10
Variable: 150000/5000=30
Production 1000
Coût par unité 200

- Le Budget flexible : Il s’agit d’un budget calculé en fonction de plusieurs niveaux d’activité envisagés
Le budget flexible est une prévision prenant en compte différentes hypothèses de niveau d’activité.
Pour une activité égale à x, le budget flexible ( ) peut s’écrire : ( ) = 30 x + 50000
Sous la forme : y = ax + b / a : Cout de l’unité d’œuvre variable.
b : Les charges fixes
x : Nombre d’unité d’œuvre

Nous prendrons comme coût standard de l’unité d’œuvre celui qui correspond à l’activité normale. C’est la seule connue
au moment de la prévision

Distinction entre l’analyse des charges directes et l’analyse des charges indirectes

Analyse des écarts sur

charges directes variables Analyse des écarts sur
charges indirectes fixes et variables
(matière, MOD)
L’écan L’écart analysé concerne le
L’écart analysé concerne le
le coût d’un centre d’analyse
coût d’un produit

Ecart sur prix Ecart sur quantité Ecart sur Ecart sur Ecart sur
matière (ou sur matière (ou sur budget activité rendement
taux horaire) temps de travail)

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III-2-2-Calcul et analyse des écarts sur charges indirectes :
Exemple : Supposons que pour un mois donné, on ait enregistré les éléments suivants :
Charges réelles du centre : 225000 DA
Activité réelle : 4500 heures.
Production réelle : 800 unités
a-Calcul de l’écart global
Ecart global=charges réellement constatées-coût préétabli de la production réelle
Coût réel Coût préétabli de la production réelle Ecart

Charges indirectes de QR CR QR CR QP CP QP CP
l’atelier 4500 50 225000 4000 40 160000 65000
L’activité prévue était de 5000h pour une production de 1000 unités ; donc pour une production de 800 unités on aura
4000h.
5000 h 1000 unités x= 4000h
X 8000 unités
Ecart global = 225000 – (40 x4000) = 225 000 – 160000 = 65000 DA
b-Analyse de l’écart global :
L’analyse de l’écart global consiste à le décomposer en trois sous écarts :
-Ecart sur budget
E/B= charges réelles constatées – budget flexible de l’activité réelle
= 225000 – [(30 x 4500) + 50000]
= 225 000 – 185000
E/B = 40000 (défavorable)
Cet écart sur budget est assimilé à un écart sur coût. Il a le plus souvent des causes extérieures à l’entreprise : Prix des
facteurs supérieurs aux prévisions
-Ecart sur activité
E/A=budget flexible de l’activité réelle – coût préétabli de l’activité réelle
= [(30 x 4500) + 50000] – (40 x 4500)
= 185000 – 180000
E/A= 5000 (défavorable)
Cet écart est du à l’activité réelle qui est inférieur à l’activité normale (sous activité). La totalité des charges fixes n’ont
pu être imputées à la production.
-Ecart sur rendement
E/R= Coût préétablie de l’activité réelle – coût préétabli de l’activité préétablie
= (40x 4500)-(40 x 4000)
= 180000 – 160000
E/R= 20000(défavorable)
L’atelier a consommé plus d’heures machines qu’il n’aurait du. C’est donc le rendement de l’atelier qui est en cause et
c’est de la responsabilité de l’atelier.
Ecart global = écart sur budget + écart sur activité + écart sur rendement
65000= 40000 + 5000 + 20000