CHAPITRE 4 :

La méthode des coûts préétablis

(MCP)
« l’analyse des ECARTS »
Les coûts préétablis

• Un coût réel (constaté) déterminé ex post a une utilité limitée puisque

son montant ne peut être modifié, les causes qui l’ont généré étant
passées.
• En revanche, connaître les coûts futurs (prévus), et mieux encore, les
facteurs qui les déterminent, donnent aux managers les moyens de
les gérer

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Les coûts préétablis

Les coûts préétablis sont des coûts calculés à l'avance pour chiffrer des
flux prévisionnels de toutes natures en quantité ou en valeur. La finalité
peut être :
• externe (formulation de propositions de prix dans le cadre de devis);
• interne (optimisation des ressources de l'entreprise,
approvisionnements, production, distribution)

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 Elaboration des coûts préétablis:
On distingue deux principes d'élaboration :
• le coût standard calculé à partir d'une analyse technico-économique effectuée en
collaboration entre le service des méthodes pour la détermination de la nature et
des quantités standards (matières, main d'œuvre…), le service des achats et les
services administratifs pour les coûts standards unitaires ;
• le coût prévisionnel à partir d'une observation statistique des données comptables
antérieures et d'une appréciation des modifications prévisibles (variations de prix,
nouveaux matériels…).

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La méthode des coûts préétablis consiste à:

• Déterminer des coûts prévisionnels;

• D’évaluer les coûts réels constatés pour l’activité réelle;
• Mesurer les écarts entre coûts réels constatés et coûts préétablis;
• Analyser les écarts obtenus .
Nature et interprétation des écarts
o Coût réel > Coût préétabli => Ecart défavorable (+)
o Coût réel < Coût préétabli => Ecart favorable (-)

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Principe:

L’écart global sur matière peut se décomposer en deux sous-

écarts:
• Un écart entre la quantité réellement consommée par rapport à
une quantité préétablie
• Un écart entre le coût réellement constaté et le coût préétabli
- CR: Coût Réel
- QR: Quantité Réelle
- CP: Coût Préétabli
- QP: Quantité Préétablie

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• Ecart sur quantité (E/Q):
E/Q= (QR - QP)*CP
• Ecart sur coût (E/C):
E/C= (CR - CP)*QR
ØEcart global sur matières premières
EG/MP = E/Q + E/C
= (QR - QP)*CP + (CR - CP)*QR
= (QR*CP)-(QP*CP) + (QR*CR)-(QR*CP)
= (QR*CR) – (QP*CP)
ØRemarques:
§ L’écart sur coût est calculé par rapport à la quantité réelle
§ L’écart sur quantité est évalué au coût préétabli

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Principe de calcul
Les coûts préétablis doivent être établis de façon à pouvoir être confrontés terme à terme
aux coûts constatés calculés à posteriori.
Il est généralement procédé comme suit selon la nature des charges

CHARGES DIRECTES
q Matières Quantité préétablie x Coût unitaire préétabli
q Main d'œuvre Temps préétabli x Taux horaire préétabli
CHARGES INDIRECTES
q Centres d'analyse Nombre d'unités d'œuvre préétabli x Coût
opérationnels préétabli de l'unité d'œuvre

Les écarts entre coûts préétablis et coûts constatés se calculent comme suit:
Coût constaté - Coût préétabli
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 1. Décomposition de l'écart global

• L'écart global est décomposé en sous-écarts pour chaque élément de

coût (matières, main d'œuvre, charges indirectes…). Chaque sous-
écart est étudié séparément.

Exemple :
Une entreprise fabrique un produit unique (P). Au cours du mois, les
charges constatées de la production réelle (14 500 pièces) ont été les
suivantes:

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 Quantité Montant

Matière 69 600 kilos 97 440

Main d'œuvre directe 26 100 heures 365 400

Centre Usinage 8 700 heures machine 609 000

Total 1 071 840

On en déduit le Quantité Coût unitaire Montant

coût unitaire réel

Matière 4,8 kilos 1,40 6,72

Main d'œuvre 1,8 heures 14 25,2
directe
Centre Usinage 0,6 heures 70 42
machine
Total 73.92
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La production prévue était de 14 000 pièces. En voici la
fiche de coût unitaire préétabli:

Quantité Coût unitaire Montant

Matière 5 kilos 1,20 6

Main d'œuvre 2 heures 15 30

directe
Centre Usinage 0,5 heures 65 32,5
machine
Total 68,5

Calculer l’écart global

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 DÉTERMINATION DE L'ÉCART GLOBAL
Coût constaté Ct. préétabli de la production réelle (14 Ecart
de la production 500 p.) global
réelle
Quantité Coût unitaire Montant

Matière 97 440 72 500 1,2 87 000 10 440

Main d'œuvre 365 400 29 000 15 435 000 -69 600

directe
Centre Usinage 609 000 7 250 65 471 250 137 750

Total 1 071 840 993 250 78 590

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Exercice :
• Une entreprise fabrique des tables. Le coût préétabli d'une
table est de 120 euros (dont 80 euros de coût de matière et 40
euros de coût de main d'œuvre. Pour le mois de janvier,
l'entreprise a prévu de produire 1 000 tables.

• Cependant, les résultats réels pour le mois de janvier ont été

les suivants : 950 tables produites, un coût total de production
de 117 000 euros (dont 76 000 euros pour les coûts de
matière, 41 000 euros pour les coûts de main d'œuvre.

TAF : Calculez les écarts suivants :

1.Écart de coût total
2.Écart de coût de matière
3.Écart de coût de main d'œuvre
• Corrigé :

1.Écart de coût total :

• Coût préétabli pour 1 000 tables = 120 000 euros (120 euros x
1 000 tables) Coût réel pour 950 tables = 117 000 euros
• Écart de coût total = Coût réel - Coût préétabli = 117 000 - 120
000 = - 3 000 euros (favorable)
• L'écart de coût total est favorable
2.Écart de coût de matière :

• Coût préétabli de matière pour 1 000 tables = 80 000 euros (80

euros x 1 000 tables) Coût réel de matière pour 950 tables = 76
000 euros
• Écart de coût de matière = Coût réel de matière - Coût
préétabli de matière = 76 000 - 80 000 = - 4 000 euros
(favorable)
3.Écart de coût de main d'œuvre :

• Coût préétabli de main d'œuvre pour 1 000 tables =

40 000 euros (40 euros x 1 000 tables) Coût réel de
main d'œuvre pour 950 tables = 41 000 euros
• Écart de coût de main d'œuvre = Coût réel de main
d'œuvre - Coût préétabli de main d'œuvre = 41 000 -
40 000 = 1 000 euros (défavorable)