chapitre 1 : le contrôle budgetaire

un mois
previsions realisation
on prevoit le cout combien ca a couté
on prevoit les recettes combien on a recolter des recette ( ventes )

comparaison

degager les ecarts

cherche la source de l'ecart

contrôle

contre de cout contrôle de recette

cout direct cout indirecte chiffre d'affaire

1- contrôle des couts :

calcul des ecart sur charges directes matiere premiere / main d'œuvre

un mois
cout budgété previsionnel /standard cout réel

on prevoit : on constate :
la matiere premiere a consommer la matiere premiere consommée
la moein d'œuvre a consommer la main d'œuvre consommée

comptabilite analytique quantite prix unitaire montant

contrôle de gestion Q/T CU /th
matiere premiere quantité Q cout unitaire CU
main d'œuvre temps T taux horaire th

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2 cas possibles :

soit production reelle = production budgetée production reelle >< la production budgete

procedure de travail : procedure de travail :

1ere etape : calculer le cout budgeté
2eme etape : calculer le cout réel
3eme etape : calculer les ecart ( Réel - budgété )
Mois
prduction budgeté 2500
previsions
1ere etape : calculer le cout budgeté
2eme etape : calculer le cout préetabli ( adapter les
prevision à la production reelle
3eme etape : calculer le cout réel
4eme etape : calculer l'ecart (réel - prétabli )
Mois
production reelle 2500 Pb = 2500 Pr=3000
realisation

1er cas : production réelle = production budgétée

pour le mois de mars , le contrôleur de gestion avait prevu de fabriquer 3000 produit , dans les conditions normales de
production chaque produit doit consommée un kg de matiere premiere au cout de 12dh le kg et 3heures de main d'œuvre
remunérées a 15DH
a la fin du mois , le service comptable nous donne les informations suivantes , production 3000 , 2800kg de mp au cout de 35000DH ET
6500 HEURE MOD AU COUT DE 91000DH

1 calcul du cout budgete budget

: standard de base

production budgetee = 3000 Qb , Tb Cub,thb montant

matiere premire 3000X1=3000 12 36000
main d'œuvre 3000X3=9000 15 135000
cout budgeté 171000
pour fabriquer 3000 produit L'entreprise avait prevu un cou de 171000
COUT UNITAIRE BUDGETE = 171000/3000 57

2/ Calcul du cout réel :

production réelle =3000 Qr , Tr Cur,thr montant
matiere premire 2800 12,5 35000
main d'œuvre 6500 14 91000
COUT Reel 126000
pour fabriquer 3000 produit l'entreprise a depensé 126000

1 Ecart sur charge directes : cout directe reel - cout directe budgeté ECART > 0 DEFAVORABLE
126000 - 171000 ECART <0 FAVORABLE
-45000
L'entreprise a depensé mois de ce qu'elle avait prevu

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calcul des sous ecarts : decomposition de l'ecart global

ecart sur matiere premiere ecart sur main d'œuvre

matiere premiere relle - matiere premiere budgetée MOD reelle - MOD budgetée
( Qr x cur) - ( Qb x cub) ( Tr x thr) - ( Tb x thb)
35000 - 36000 = -1000 91000 - 135000 = -44000
FAVORABLE FAVORABLE
VARIFICATION = ECART SUR MATIERE PREMIRE + ECART SUR MOD = ECART SUR CHARGES DIRECTES

DECOMPOSITION DE L'ECART SUR MATIERE PREMIERE ( ECART SUR QUANTITE ET ECART SUR COUT UNITAIRE )

ECART SUR QUANTITE : ECART SUR COUT UNITAIRE :

( Qr - Qb) X Cub ( CUR - CUB) X Qr
(2800-3000)X12 (12,5-12)X2800
= -2400 = 1400
FAVORABLE DEFAVORABLE

DECOMPOSITION DE L'ECART SUR MOD :

ECART SUR LE TEMPS ECART SUR TAUX HORAIRE

(Tr-Tb) X Thb (Thr - Thb) X TR

(6500-9000)X15
-37500 (14-15)X6500
FAVORABLE -6500
FAVORABLE

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 demarche fonctionnelle
analyse du bilan

demarche financiere

1 demarche fonctionnelle

objectif pricnipe de base

apprecier l'equilibre de fonctionnement la continuité d'exploitation

l'amelioration continue

démarche :

bilan comptable bilan fonctionnel les agregas

bilan grandes masses fond de roulement FR
bilan condensé besoin en fond de roulement BFR
Tresorerie nette TN
actif immo somme MT Financ per somme MT
actif cir somme MT passif cir somme mt
treso actif somme MT treso pasi somme mt

comment calculer les agregas ?

FR = financement permanent - actif immobilisé

BFR = Actif circulant - passif circulant
TN = tresorerie actif - Tresorerie passif

l'entreprise contient deux cycle

le cycle d'investissement le cycle d'exploitation

les etapes depsui l'approvisionnement
l'acquisition et le financement
jusqu’à la distribution
des bien durables

l'hypothese de l'equilibre :

les ressources a long terme doivent financer les emplois a long terme

les ressources a court terme doivent financier les emplois a court terme

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