Séquence N°3

LE CONTROLE BUDGETAIRE Responsable du

cours : Z. Achour

Le contrôle budgétaire est une forme de contrôle de gestion ( à posteriori). Il permet

de comparer les réalisations avec les prévisions, de déceler les écarts significatifs et de les
analyser en vue de situer les responsabilités et de prendre les mesures correctives qui
s’imposent.

Écart = Réalisations – Prévisions

1. schéma d’analyse des écarts ( Méthode 1)

Ecart sur Résultat

E/R = R. réalisé – R. prévu

Ecart sur Chiffre d’Affaires (1) + Ecart sur Coût de revient (2)
E/CA = CA. réalisé – CA. prévu E/C = C. réalisé – C. prévu

(1) de la responsabilité des unités commerciales

(2) c’est un écart sur charges de la responsabilité des
unités opérationnelles

1.2. l’écart sur chiffre d’affaires

Prix de vente

Pr
ECART SUR PRIX

Pp
ECART
SUR
QUANTITE

Qp Qr Quantités vendues

E/CA = Écart sur Quantités Vendues + Écart sur Prix de Vente

E/CA = E/QV + E/PV

E/QV = (Qr - Qp) * Pp
E/PV = (Pr - Pp) * Qr
Exemple

CA. réalisé CA. prévu ECART

Qv Pv T Qv Pv T
Produit P 300 12,000 3 600,000 280 13,500 3 780,000 - 180,000
( défavorable)

Avec
E/QV = (Qr - Qp) * Pp = (300 - 280) * 13,5 = 270 ( favorable)
E/PV = (Pr - Pp) * Qr = (12 - 13,5) * 300 = - 450 ( défavorable)

Vérification : 270 – 450 = - 180

2.2. Écart sur charges

Ecart sur Charges

Ecart sur Charges directes + Ecart sur Charges indirectes

E/CD E/CID

2.2.1. Ecart sur charges directes

Ecart sur Charges Directes

Ecart sur matières premières + Ecart sur Main d’œuvre Directe

E/MP E/MOD

Ecart sur quantité + Ecart sur prix Ecart sur Temps + Ecart sur Taux
E/Q E/P E/Tp E/Tx
a) Ecart sur Matières premières

Prix

Pr
ECART SUR PRIX

Pp
ECART
SUR
QUANTITE

Qp Qr Quantité

E/MP = E/Q + E/P

E/Q = (Qr - Qp) * Pp
E/P = (Pr - Pp) *Qr

b) Écart sur MOD

Taux

Txr
ECART SUR TAUX

Txp
ECART
SUR
TEMPS

tpp tpr Temps

E/MOD = E/Tp + E/Tx

E/Tp = (Tpr - Tpp) * Tpp
E/Tx = (Txr - Txp) *Tpr

b) Exemple

La fabrication d’un produit exige la consommation de 3 kg d’une matière première MP à 10

dinars par kg et 0,75 heure de MOD au taux horaire de 2 dinars
Courant le mois M , la production a été de 700 unités P ayant exigé les charges suivantes :
2200 kg de MP1 pour un total de 20 900 dinars
500 heures de Main d’ouvre à taux horaire de 2,150 dinars

Réalisations Prévisions ECART

Qv Pv T Qv Pv T
MP1 2200 9,500 20 900,000 (3*700) 10,000 21 000,000 -100,000 (favorable)
MOD 500 2,150 1 075,000 (0,75*700) 2,000 1 050,000 +25,000 ( défavorable)
E/CD 21 975,000 22 050,000 -75,000 ( défavorable)
 Avec :

E/Q = (Qr - Qp) * Pp = ( 2 200 – 2 100 ) * 10 = + 1 000 ( défavorable ) - 100

E/P = (Pr - Pp) * Qr = ( 9,5 - 10) * 2 200 = - 1 100 ( favorable) - 75
E/Tp = (Tpr - Tpp) * Tpp = ( 500 - 525) * 2= - 50 ( favorable ) + 25
E/Tx = (Txr - Txp) Tpr = (2,150 - 2) * 500 = + 75 ( defaforable )

Verification

( 1 000 – 1 100 ) + (- 50 + 75 ) = ( -100 ) + ( 25 ) = + 75

2.2.2. Ecarts global sur charges indirectes

Ecart Global sur Charges Indirectes

Ecart sur Budget + Ecart sur activité + Ecart sur Rendement

E/B E/A E/R

a) Notion de budget flexible

Le budget flexible permet de ramener les prévisions budgétaires au niveau d'activité

réel, il s’agit d’un budget élaboré pour divers niveaux d’activité , le budget flexible s’exprime
selon un fonction linéaire .

Considérons l’exemple suivant :

Considérons un atelier dont l’unité d’œuvre est l’heure machine HM ; cet atelier se
compose de 10 machines fonctionnant chacune pendant 8 heures par jour ainsi dans un
mois comportant en moyenne 25 jours ouvrables cette atelier fonctionnera à raison de :
8 * 10 * 25 soit 2000 HM . ce niveau d’activité est considéré comme un niveau d’activité
normale (AN)

Dans ces conditions nous disposons des renseignement suivant :

Charges variables totales : 16000
Charges fixes totales : 24 000
Par suite charges totales : 40 000
dans ces conditions le coût de l’unité d’œuvre ( HM) standard sera : Cuos = 40000/2000
soit 20 dinars

Or, il arrive que l’activité réelle (AR) de l’atelier courant un mois donné soit
inférieure (Sous activité) ou supérieure (Suractivité) que le niveau d’activité normale
 Sous activité Activité Normale Suractivité
Cir : AR/AN 60% 80% 100% 110% 10%
Nombre U.O 1200 1600 2000 2200 2400
Charges fixes 24 000 24 000 24 000 24 000 24 000
Charges variables 9 600 12 800 16 000 17 600 19 200
Coût Total 33 600 36 800 40 000 41 600 43 200
Coût U.O 28 23 20 18,909 18
Dont
- fixe 20 15 12 10,909 10
- variable 8 8 8 8

Le coût variable unitaire est constant , on peut écrire que :

BF = 8*NA + 24 000
Et d’une façon générale, on a :

BF = cvuos * NA + CF

a) décomposition de l’écart global sur charges indirectes.

Reprenons l’exemple précédent ( Atelier dont l’activité est mesurée en Heures machines
HM et dont l’équation du BF= BF = 8*NA + 24 000).
Supposons que cet atelier fabrique un produit P nécessitent ¼ HM
Les données enregistrés courant le mois M sont les suivantes
- production : 7000 unités P
- Activité réelle 1800 HM ( sous activité)
- Charges constatées : 41500dinars

EG/CHIND = Réalisé – Budget Ajustée à la Production Réelle (BAPR)

La production réelle a été de 7800 unités et aurait donc nécessité ( ¼*7800= 1750
HM).Vu qu le coût standard de l’HM est de 20 dinars. La charge d’atelier que l’entreprise
aurait du supporte serait de 1750 *20 soit 35000.

Ainsi on aura :

BAPR = 39000
et,
EG/CHIND = 41500 – 35000 = + 6500 ( défavorable)

Origine de l’écart
a-1/ l’écart sur activité

Il concerne l’imputation des charges fixes. Son origine se situe par une
différence entre l’activité réelle et l’activité normale.
Il est encore appelé « coût d’imputation rationnelle ». (mali de sous activité ou boni
de suractivité)
E/A = CF ( 1 - AR/AN)
Dans l’exemple précédent , l’activité réelle a été de 1800 HM , l’activité a été inférieure à
l’activité normale ( i = AR/AN)
Coefficient d’imputation rationnelle i =1800/2000 soit 90%.

E/A = 24000 ( 1- 0,9) = + 2400 (defavorable)

a-2/ l’écart sur budget

Cet écart traduit la différence entre le montant des charges indirectes réellement
constaté pour le centre d’analyse ( atelier) et le coût préétabli adapté à l’activité réelle (ou
budget flexible).

E/B = R- BF(AR)

E/B = 41500 – BF(1800) avec BF(1800) = 8 *1800 +24 000 = 38400

E/B = 41500 –38 400 = +3100 ( defavorable)

a-3/ l’écart sur rendement

Il traduit la différence entre le nombre d’unités d’œuvre réellement employé pour

la production et le nombre d’unités d’œuvre qui aurait dû être consommé ( activité
préétablie). Cette différence est évaluée au coût préétabli.

E/R = ( AR – Ap ) * CsuO

Pour la production de 7000 unités il fallait utiliser 1750 HM ( 700*1/4). Or , l’activité

rele a été de 1800 HM , il y a donc une pert sur le rendement de 50 HM dont le cout
styandard unitaire est de 20 Dinars

E/R = (1800-150) *20 = +1000 ( defavorable)

Verification
EG/CIND = E/A + E/B + E/R

EG/CIND = 2400 +3100 +1000 = 6500