Contrôle de Gestion

Analyse des écarts

ENSAM-Meknès 12/28/2013
 • Ecarts sur coût préétabli
• Introduction
• Notations et écart global
Partie I • Mise en évidence des écarts

• Analyse des écarts sur éléments de charges directes et proportionnelles

• Ecart sur coût des matières
Partie II • Ecart sur main-d'œuvre

• Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure
• Notion de budget flexible
Partie III • Calcul des écarts sur charges indirectes

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 Ecarts sur coût global

L’écart est la différence entre une donnée de référence et une donnée constatée*


Ecart= Valeur constatée-Valeur préétablie

Ecart sur coût préétabli= Coût constaté(réel)-Coût préétabli

Objectif:
Motivation répressive
Motivations incitative

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 Ecarts sur coût global

• Notations
Soit un produit X, on note:
 Cp : Coût unitaire préétabli
 Qp : Volume prévu CP = Cp * Qp
 CP : Coût de production préétabli

 Cr : Coût unitaire réel CR = Cr * Qr

 Qr : Volume réellement fabriqué
 CR : Coût réel global

 Ecart sur volume de production =

Coût préétabli du volume réel de production-Coût préétabli du volume prévu de production

Ecart sur volume de production = Cp * (Qr – Qp)

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 Ecarts sur coût global

• Ecart global
Coûts réels constatés Coûts préétablis Ecarts
Eléments de
coût Coûts Coûts
Quantités Coûts Quantités Coûts + -
unitaires unitaires

Charges directes
•Matière A
•Matière B
•Main-d’œuvre 1
•Main-d’œuvre 2

Charges indirects
•Atelier X
•Atelier Y

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 Ecarts sur coût global

Sous-écart Sous-écart Sous-écart

sur coût du sur quantité sur volume de
facteur de facteur production

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 Ecarts sur coût global

• Sous écarts d’éléments de charges indirectes

 Sous écart sur volume

 Sous écart sur rendement
 Sous écart sur coût de budget
 Sous écart d’activité

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 Analyse des écarts sur charges directes et proportionnelles

L’écart est la différence entre une donnée de référence et une donnée constatée*
Ecart= Coût constaté de la matière utilisée-coût préétabli de
la matière


Objectif:

Calcul de l’écart pour chaque matière utilisée

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Analyse des écarts sur charges directes et proportionnelles

Soit un produit X, on note:

 CP : coût préétablie
 cp : Coût préétabli de l’unité de matière
 qp : Quantité préétablie de matière
CP = cp * Qp *qp
par unité de produit
 QP :Volume de production prévu

 cr : Coût constaté de l’unité de matière

 qr : Quantité consommée de matière
par unité fabriqué CR = cr * qr * QR
 QR : Volume de production réel
 CR: coût constaté de la matière utilisée

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Analyse des écarts sur charges directes et proportionnelles

Soit un produit X, on note:

 CP : coût préétablie
 cp : Coût préétabli de l’unité de matière
 qp : Quantité préétablie de matière
CP = cp * Qp *qp
par unité de produit
 QP :Volume de production prévu

 cr : Coût constaté de l’unité de matière

 qr : Quantité consommée de matière
par unité fabriqué CR = cr * qr * QR
 QR : Volume de production réel
 CR: coût constaté de la matière utilisée

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 Analyse des écarts sur charges directes et proportionnelles

Expression Désignation Signification littérale

cr-cp D c Écart sur coût de l’unité de
matière
qr-qp Dq Ecart sur consommation de
matière par unité fabriquée
QR-QP DQ Écart sur volume de
production en unités
produites

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Analyse des écarts sur charges directes et proportionnelles

 L’écart sur coût de la matière,E=CR-CP, peut

être décomposé:

E = [cr *qr *QR ] - [cq *qp *(QR – DQ) ]


E = [cr *qr *QR ]- [cq *qp *QR] + cq *qp * DQ

Écart sur volume de production

12 ENSAM-Meknès 12/28/2013
Analyse des écarts sur charges directes et proportionnelles

 La décomposition de l’expression peut être

poursuivie de
E = [cr *qr *QR ] - (cr - Dc )*(qR – DQ) * Qrécart sur volume de


production ]

E = [cr *qr *QR ]- [cq *qp *QR] +( cr *QR * DQ)+(Dc *qr*QR)

-(Dc* DQ* Dq)+écart sur volume de production

Un sous-écart sur quantité

Un sous-écart sur coût
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Analyse des écarts sur charges directes et proportionnelles

 Écart prix et écart quantité défavorables

P

pR
EP
pS

EQ

0 Q
QS QR

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Analyse des écarts sur charges directes et proportionnelles

 Écart prix et écart quantité favorables

P

pR
EP
EP
EP
pS

EQ
EQ

0 Q
QR QS

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Analyse des écarts sur charges directes et proportionnelles

Les principes de décomposition de l’écart sur main d’œuvre pourront donc être
transposés . On retrouve notamment:

Un écart sur le volume

Un sous – écart sur coût ou sur taux
Un sous écart sur quantité de facteur ou sur temps

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 Analyse des écarts sur charges directes et proportionnelles

Ecart sur volume de production = taux horaire préétabli*temps

unitaire préétabli*( quantité réelle fabriquée -quantité prévue)

Sous écart sur taux=( taux horaire réel-taux horaire

préétabli)*temps réel unitaire* quantité fabriquée réelle

Sous écart sur temps=(temps réel unitaire prévu- temps unitaire

préétabli)*taux horaire préetabli*quantité fabriqué réelle

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Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure

Notion de budget flexible

c’est budget calculé pour différents niveaux d’activités
envisageables.
y=F+ax

y: budget flexible
F: montant des charges fixes
a: montant des charges variables par unités d’ouvre
x: nombre d’unités d’oeuvre

18 ENSAM-Meknès 12/28/2013
Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure

 Ecarts sur charges indirectes:

 Ecart sur volume de production

 Sous-écart sur rendement
 Sous-écart sur coût de budget
 Sous-écart d’activité

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Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure

Sous-écart sur volume de production:

Sous-écart sur volume de production =ΔQ*qp*cp

 ΔQ=QR-QP: écart sur volume de production en unités

produites
 qp: quantité préétablie de matière par unité de produit
 cp: coût préétabli de l’unité de produit

20 ENSAM-Meknès 12/28/2013
Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure

Sous-écart sur rendement:

sous-écart sur rendement =cp*Δq*QR

QR: volume de production réel

Δq= qr-qp: écart sur quantité
cp: coût préétabli de l’unité de produit

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Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure

Sous-écart sur coût de budget:

sous-écart sur coût de budget =cr*ar – BF(ar)

cr: coût réel d’une unité de pdt

ar: activité réelle du centre d’analyse
BF: budget flexible du centre d’analyse, calculé par le
niveau d’activité réel

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Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure

Sous-écart d’activité:
sous-écart d’activité = BF(ar) – cp*ar

 cp=F/as+a: coût préétabli de l’unité d’œuvre

F: montant total des charges fixes
as:niveau d’activité standard
a: montant de charges proportionnelles par
unité d’oeuvre
 BF: budget flexible du centre d’analyse, calculé par le niveau
d’activité réel
 BF(ar) = F+(ar*a)
 ar: activité réelle du centre d’analyse

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 APPLICATIONS

Le coût préétabli de fabrication d’une unité d’un produit A

Charges directes Quantité Prix uni préétabli Coût préétabli
préétabli

Matière première X 5kg 20F/Kg 100

Matière première Y 8Kg 50F/Kg 400

Main d’œuvre 1 h MOD 80 F/H 80

Atelier

Unité d’œuvre 2h machine 16F/UO 32

Atelier
612 F
 APPLICATIONS

Le coût constaté de fabrication de 820 unités d’un produit A

Charges directes Coût constaté Quantité constaté

Matière première X 84000F 4000 Kg

Matière première Y 325 585 F 6642 Kg

Main d’œuvre Atelier 67 158 F 861 h
directe Atelier

Charges indirectes 26 350 F 1700 UO

atelier
 APPLICATIONS

• Analyser les écarts sur matières premières

• Sur coût de la production prévue,
1 • Sur coût de la production constatée.

• Analyser l’écart sur main d’œuvre directe

• Sur coût de production prévue
2 • Sur coût de production constatée

• Donner une représentation graphique de l’analyse

de l’écart sur main d’œuvre directe.
3
 Charges directes Quantité Prix uni Coût total
préétabli préétabli préétabli
Matière première X 5kg 20F/Kg 100

Charges directes Coût Quantité Prix uni

constaté constaté constaté
Matière première 84000F 4000 Kg 84000/4000=21
X

1.Analyse des écarts sur matières premières X:

-sous-écart sur volume=cp*qp*∆Q=20*5(820-800)=2000
-sous-écart sur coût = ∆c*qr*QR=(21-20)*(4000/820)*820=4000
-sous-écart sur quantité=cp* ∆q*QR=20((4000/820)-5)*820=-2000
Ecart sur matières premières X=4000
 21=84000/820
 APPLICATIONS
a) Analyse des écarts sur matières premières X:
-sous-écart sur volume=cp*qp*∆Q=20*5(820-800)=2000
-sous-écart sur coût = ∆c*qr*QR=(21-20)*(4000/820)*820=4000
-sous-écart sur quantité=cp* ∆q*QR=20((4000/820)-5)*820=-2000
h Ecart sur matières premières X=4000
b) Analyse des écarts sur matières premières Y:
-sous-écart sur volume=cp*qp*∆Q=8000
-sous-écart sur coût = ∆c*qr*QR=-6642
-sous-écart sur quantité=cp* ∆q*QR=4100
Ecart sur matières premières Y=5458
 APPLICATIONS
c) Déduction des écarts sur coût de la production constatée:
Matière X Matière Y
Écart sur coût de la 4000 5458
production prévue.

-Sous écart sur volume 2000 8000

-Sous écart sur coût 4000 -6642

-Sous écart sur -2000 4100

quantité
Écart sur coût de la 2000 - 2542
production constaté
Charges directes Quantité Prix uni Coût total
préétabli préétabli préétabli
Main d’œuvre Atelier 1 h MOD 80 F/H 80
(préétablie)

Charges Coût Quantité Prix uni

directes constaté constaté constaté
Main d’œuvre 26 350 F 861 h 26 350 /861=78F/h
Atelier

1I. Analyse des écarts sur main-d’oeuvre:

-sous-écart sur volume=tap*tep*∆Q=80*1(820-800)=1600
-sous-écart sur coût = ∆ta*tep*QR=(78-80)*(861/820)*820=-1722
-sous-écart sur quantité=tap* ∆te*QR=80((861/820)-1)*820=3280

Ecart sur main-d’œuvre=3158

 APPLICATIONS
III. Diagramme vectoriel de l’analyse de l’écart sur main d’œuvre directe:
Coûts
68800 68880
SE/temps=3280 SE/taux=-1722
67158
Écart/MOD

SE/Volume: 1600
64000

Temps (h)
800 820 861
Volume de
production
Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure

Application :
La fabrication d’une unité de produit Z exige d’après la fiche de
coût standard:
 3 kg de matière première M à 16 F le kg

 5 h de MOD à 90 F/H

 2 h d’usinage dans un atelier : 170 F/h

Les prévisions de production pour une certaine semaine

portaient sur 600 unités de Z. En réalité, 580 unités ont été
fabriquées avec :
 1800 kg de matière M ayant coûté : 29 160 F
 3100 h de MOD pour un coût total de : 277 450 F

 1500 h d’usinage : 202 400 F

32 ENSAM-Meknès 12/28/2013
Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure

Le budget standard de l’atelier d’usinage s’établit ainsi:

Activité standard = 1 300 h

Charges opérationnelles = 166 400
Charges de structure = 54 600
Coût total = 221 000
Coût de l’UO = 170

33 ENSAM-Meknès 12/28/2013
Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure

 Pour la période considérée, 1150 heurs d’usinage ont

permis de fabriquer 580 unités de Z. le coût constaté
de l’atelier s’est établi à 202 400

 Travail demandé:
1. Analyser l’écart sur charges de l’atelier.
2. Commenter les résultats obtenus

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Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure

1 ) Analyser l’écart sur charges de l’atelier.

 Sous-écart sur volume de production

= cp *qp*ΔQ
= 170 x 2 x ( 580 – 600 ) = - 6 800 Fav
 Sous-écart sur rendement
= cp*Δq*QR
= 170 x ( (1150/580) – 2 ) 580 = -1700 Fav

35 ENSAM-Meknès 12/28/2013
Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure

 Sous-écart sur coût de budget

= 202 400 – 201 800 = 600 Défav

Budget flexible pour 1 150 h

Charges de structure = = 54 600

Charges opérationnelles =( 166 400/1 300) x 1 150 = 147 200
201 800

 Sous- écart d’activité

= BF(ar) – cp*ar
= 201 800 –170 * 1150 = 6300 Défav
 Total = - 1600 Fav
36 ENSAM-Meknès 12/28/2013
Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure

2 ) Commentaires

L’écart sur charges indirecte est favorable. Toutefois on remarque

que c’est surtout en raison d’un volume de production
réduit par rapport aux prévisions que le coût réel est
inférieur au coût prévu.
On note également que le rendement du centre usinage est
supérieur au standard ( 1.98 … unités d’œuvre par produit
au lieu de 2 ).

37 ENSAM-Meknès 12/28/2013
Analyse des écarts sur charges indirectes contenant des charges de structure

 En revanche on relève un dérapage des coûts ( +600) et une

activité inférieure de 150 UO aux prévision, induisant un sous-
écart de 6300.

38 ENSAM-Meknès 12/28/2013