ANALYSE

DES

ECARTS
 Introduction
• Deux objectifs 

 Confronter pour une période donnée le coût réalisé

au coût qui avait été prévu à la fin de la période de
prévision
 Analyser ce différentiel pour prendre des
décisions économiques
BUT DE L’ANALYSE DES
ECARTS
REEL PREVISIONNEL

PERFORMANCE

CONTROLE BUDGETAIRE
 EXEMPLE
• Soit une entreprise fabriquant des chaussettes à partir de laine

 
Prévisionnel Réel
Nb pelotes 100 80
Coût unitaire pelote 2 3
Coût total pelotes 200 240
Production chaussettes 300 250
 EXEMPLE

ECART = prévisionnel – réel

• Coût prévu = 200 F

• Coût réel = 240 F

• écart :
200 – 240 = -40 Frs
 EXPLICATION DES ECARTS

• Différence entre les quantités prévisionnelles

et réelles des facteurs de production
• Différence entre les quantités prévisionnelles
et réelles des produits finaux
• Différence entre les prix prévisionnels et
réels des facteurs de production
 CAUSES POSSIBLES DES
ECARTS
• Causes relatives aux facteurs de production
• Causes relatives à la variation du volume de
production
• Causes relatives à l’organisation de la
production
• Causes relatives au marché de l’entreprise
 CAUSES RELATIVES AUX
FACTEURS DE PRODUCTION
• Différences de prix de la matière

• Différences de quantités de la matière

• Différences de prix de la main d’œuvre

• Différence de rendement de la main d’oeuvre

 CAUSES RELATIVES A
L’ORGANISATION DE LA
PRODUCTION
• Qualité de la gestion des stocks et des
approvisionnements

• Qualité de l’ordonnancement

• Mauvais réglage ou défaillance des

machines
 CAUSES RELATIVES AU
MARCHE DE L’ENTREPRISE

• Augmentation ou diminution de la part de

marché

• Augmentation ou diminution du rendement

par rapport à celui des concurrents
CALCUL DES ECARTS
Ecart global

Cout standard Cout réel

 CALCUL DES ECARTS
• Si l’écart est > 0 l’écart est favorable
( coût réel < coût standard ).
 
• Si l’écart est < 0 l’écart est défavorable
( coût réel > coût standard ).
 DECOMPOSITION DES ECARTS :

• Décomposition par type de charge

Coût global = somme des coûts élémentaires

Ecart coût global = écart ( somme des
coûts élémentaires)

• Décomposition en sous-écarts
 EXEMPLE
• Soit la fabrication d’un produit nécessitant deux
matières et un temps de travail

  

coût préétabli coût réel écart

Matière 1 50 52 -2
Matière 2 15 14 1
MO 35 33 2
Total 100 99 1
Décomposition par type de charge

Ecart coût global = écart matière 1 +

écart matière 2 + écart MO

 Décomposition en sous-écarts

• Décomposition en sous-écarts

– Sous-écart quantité

– Sous-écart prix
 ECARTS SUR
CHARGES DIRECTES
 RAPPEL
• Charge directe = charge qui augmente
proportionnellement à la quantité
produite

CD = Q * P =  * U
 Deux cas

• Quantité produite réalisée = Quantité

produite prévue
U R = US = U
• Quantité produite réalisée  Quantité
produite prévue
UR  US
Quantité produite réalisée = Quantité
produite prévue
 
QS : quantité standard du facteur de
production ou de l’input
QR : quantité réelle du facteur de
production ou de l’input
pS : prix unitaire standard du facteur de
production ou de l’input
pR : prix unitaire réel du facteur de
production ou de l’input
METHODE TRADITIONNELLE

BUDGET MAITRE REALISATION

COUT STANDARD COUT REEL

CDs = Qs * ps CDR = QR * pR

PERFORMANCE

ECART GLOBAL
 EVALUATION
ECART GLOBAL =BUDGET MAITRE –
BUDGET REALISE

EG = CDS – CDR

= QS *pS– QR *pR
ECARTS ET SOUS-ECARTS
EG = CDS – CDR

= QS *pS– QR *pS + QR *pS – QR *pR

= (QS – QR)* pS + (pS–pR)* QR

= Q* pS + p * QR
= EQ + EP
 SOUS-ECARTS
• Sous-écart quantité
EQ = (QS – QR)* pS

• Sous-écart prix
EP = (pS–pR)* QR
 INTERPRETATION
GRAPHIQUE
• Écart prix et écart quantité favorables
P

pS
EP
EP
pR

EQ
E
EQ
Q

0 Q
QR QS
 INTERPRETATION
GRAPHIQUE
• Écart prix et écart quantité défavorables
P

pR
EP
pS

EQ

0 Q
QS QR
 INTERPRETATION
GRAPHIQUE
• Écart prix défavorable et écart quantité favorable

pR EP
EP
EP
pS

EQ
EQ

0 Q
QR QS
 INTERPRETATION
GRAPHIQUE
• Écart prix favorable et écart quantité défavorable

pS
EP
pR

EQ

0 Q
QS QR
LIMITES DE LA METHODE
TRADITIONNELLE
• EP = (pS–pR)* QR
– évaluation de EP pour le niveau de
quantité réelle QR
• EQ = (QS – QR)* pS
– évaluation de EQ pour le niveau de prix
prévu pS
 Evaluation souhaitable des deux écarts par
rapport aux variables réelles
 METHODE COMPLETE

Q = QS– QR
p = pS– pR
d ’où
QS = Q + QR
pS = p + pR
 METHODE COMPLETE
EG = QS *pS – QR *pR
= [(Q + QR)* (p + pR )] - QR * pR
= Q* p + Q * pR + QR * p + QR
*pR - QR * pR

= Q * p + Q * pR + QR * p
= (pS–pR)* QR + (QS – QR)* pR + Q
* p
 SOUS-ECARTS
• Sous-écart quantité
EQ = (QS – QR)* pR
• Sous-écart prix
EP = (pS–pR)* QR
• Sous-écart mixte
=Q * p
LIMITES DE LA METHODE
COMPLETE
• Problème de l ’interprétation de l ’écart mixte

• Par convention, intégration de l ’écart mixte

dans l ’écart quantité

  Utilisation de la méthode traditionnelle

 EXERCICE 1
• Soit une entreprise fabriquant 5000 unités de
produits finis avec 3000kg de matière première de
coût d ’achat unitaire de 5F/kg. Le budget
prévoyait la consommation de 0.5 kg de matière
première à 4F/kg.

• Calculez les écarts sur charges directes; Donnez en

une représentation graphique. Expliquez-les
 SOLUTION
• Identification des variables
• Ici hypothèse UR = US = U=5000 par manque d ’information
 

Coût standard Coût réel

Qs = 0,5*5000 = 2500 kg Qr = 3000 kg

ps = 4 F/kg pr = 5 F/kg

CDs = Qs * ps = 10000 F CDr = Qr * pr = 15000 F

35
 CALCUL DE L’ECART

• EG = CDS – CDR
= 10000 – 15000
= -5000 F (défavorable)

• Sous-écart prix :
EP = (pS–pR)* QR
= (4-5)* 3000
= - 3000 F (défavorable)

36
 CALCUL DE L’ECART

• Sous-écart quantité :
EQ = (QS–QR)* pS
= (2500-3000)* 4
= - 2000 F (défavorable)

• EG = EP + EQ
= -3000-2000
= -5000 F

37
 GRAPHIQUE
• Écart prix et écart quantité défavorables
P

pR = 5
EP
pS = 4

EQ

0 Q
QS=2500 QR=3000
 EXPLICATION
• Augmentation des quantités de matières utilisées
par rapport à celles prévues au budget
• Hausse du coût unitaire des matières premières
utilisées
• Remarque
– rôle de l ’écart prix plus important que celui de
l ’écart quantité
– Action corrective focalisée sur les prix
  changement de fournisseur pour avoir un
meilleur prix
39
 ECART PAR UNITE
PRODUITE
QS : quantité totale standard de l’input
QR : quantité totale réelle de l’input
qS : quantité unitaire standard de l’input
qS = QS / U
qR : quantité unitaire réel de l’input
qR = QR / U
U : quantité totale d’ouput
 ECART UNITAIRE
Ecart unitaire = coût standard unitaire –
coût réel unitaire
EG/U = cdS – cdR
= qS *pS– qR *pR

EP/U = (pS–pR)* qR

EQ/U = (qS–qR)* pS
 APPLICATION : Exercice 1
Coût standard Coût réel

Qs Qr = 3000 kg

ps = 4 F/kg pr = 5 F/kg

qs = 0,5 kg/U qr

• QS= qS * U = 0.5 * 5000 = 2500 kg

• QR= qR * U = 3000 kg  qR = QR /U =3000/5000

= 0.6 kg/U
42
 CALCUL DE L’ECART
UNITAIRE

• EG /U= qS* pS– qR* pR

= 0.5kg/U * 4F/kg –0.6kg/U * 5F/kg
= -1 F (défavorable)

• Sous-écart prix :
EP/U = (pS–pR)* qR
= (4-5)* 0.6
= - 0.6 F (défavorable)

43
 CALCUL DE L’ECART
UNITAIRE
• Sous-écart quantité :
EQ/U = (qS–qR)* pS
= (0.5-0.6)* 4
= - 0.4 F (défavorable)

• EG/U = EP/U + EQ/U

= -0.6-0.4
= -1 F (défavorable)

44
 INTERPRETATION DES
ECARTS

• Identique quand on raisonne :

– Soit sur tout le volume de production
– Soit sur une seule unité produite

• EG = EG/U * U