Master Finance islamique

Cours :
"CONTRÔLE DE GESTION "

Pr. Badreddine EL MOUTAQI

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CONTRÔLE BUDGETAIRE DE LA PRODUCTION

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 Calcul et analyse des écarts sur coûts
Les écarts totaux
Un écart représente la différence entre une donnée de
référence et un coût constaté.
D’une manière conventionnelle: on peut calculer les écarts
totaux de la manière suivante:

Ecart total
=
Coût constaté – Coût préétabli de la
production prévue

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 Calcul et analyse des écarts sur coûts
Les écarts totaux

- Si l’écart est > 0 alors il s’agit d’un écart

défavorable.

- Si l’écart est < 0 alors il s’agit d’un écart

favorable.

Ecart Total = Coût Réel - Coût Préétabli

= (QR x CR) – (QP x CP)

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 Application
On vous communique les informations suivantes relatives
à la fabrication d’un PF pour le dernier mois d’activité
Les prévisions de production font apparaitre les données
suivantes:
• La production mensuelle normale: 5000 unités de PF
• Charge directe standard unitaire:
- Matière M1 : 3 Kg à 30 dhs le Kg
- Matière M2 : 2 Kg à 25 dhs le Kg
- MOD : 2 heures à 50 dhs l’heure.
• Budget mensuel standard d’atelier
• Activité= 5000 heures machines
- Charges variables 120 000 dhs
- Charges fixes 100 000 dhs.
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 Application
Au cours du mois de Décembre les charges constatées
pour production de 5500 unités de PF ont été les
suivantes:
- M1 : 13750 kg pour 426 250 DH
- M2 : 12100 kg pour 278300 DH
MOD : 11000 heures pour 572000 DH
Charges d’atelier: 5500 heures machines pour 285000
DH dont 125000 DH charges fixes.

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 Application

Coût réel Coût prévu

Eléments de Ecart
charges total
Production réelle : 5500 U Production normale : 5000 U

Qc Cr Montant Qp Cp Montant

M1 13750 31 426250 15000 30 450000 -23750

M2 12100 23 278300 10000 25 250000 28300

MOD 11000 52 572000 10000 50 500000 72000

Atelier 5500 51,82 285000 5000 44 220000 65000

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Analyse des écarts totaux
Analyser un écart consiste à rechercher les
clauses des divergences entre les prévisions et
réalisations.
Cette recherche s’effectue, pratiquement en
décomposant l’écart total en une somme d’écart
partiels, chacun d’entre eux ayant une valeur
explicative plus grande que l’écart total.

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Analyse des écarts totaux
En principe, une première analyse consiste à isoler
l’influence du volume de production: ainsi, tout
écart total peut être décomposé en deux écarts:
• Un écart sur volume d’activité: appelé écart sur
volume E/V
• Un écart relatif à la production constatée,
appelée écart sur coûts ou encore écart global
EG.

Ecart Total = E/V + EG

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Analyse des écarts totaux
Ecart Total = E/V + EG
EG = Coût constaté – Coût préétabli pour la
production constatée
EG = CC – CPPC
E/V = CPPC - CPPP

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Exemple
Reprenons l’exemple précédent et calculons le
préétabli de la production constatée (5500 unités):

M1: 3 kg X 5500 X 30 DH = 495 000 DH

M2 : 2 Kg X 5500 X 25 DH = 275 000 DH

MOD : (2 h X 5500 X 50 DH = 550 000 DH

Charges d’atelier : 5500 X (1) X 44 = 242 000

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 Application
EG = CC – CPPC
Coût réel Coût préétabli

Eléments Production réelle : 5500 U Production réelle : 5500 U Ecart

de charges Global
Qc Cr Montant Qp Cp Montant

M1 13750 31 426250 16500 30 495000 -68750

M2 12100 23 278300 11000 25 275000 3300

MOD 11000 52 572000 11000 50 550000 22000

Atelier 5500 51,82 285000 5500 44 242000 43000

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 Application
E/V = CPPC - CPPP

Coût préétabli Coût prévu

Eléments
de charges Production réelle : 5500 U Production normale : 5000 U
E/V

Qc Cr Montant Qp Cp Montant

M1 16500 30 495000 15000 30 450000 45000

M2 11000 25 275000 10000 25 250000 25000

MOD 11000 50 550000 10000 50 500000 50000

Atelier 5500 44 242000 5000 44 220000 22000

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 ECARTS SUR CHARGES
DIRECTES

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 DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES

LES ECARTS :

Un écart est une différence entre un coût réel et un coût prévisionnel.

Ecart Global = Coût Réel - Coût Préétabli

= (QR x CR) – (QP x CP)

- Si l’écart est > 0 alors il s’agit d’un écart défavorable.

- Si l’écart est < 0 alors il s’agit d’un écart favorable.

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 Application:

• Matière M1 : EG= -68750 Favorable

✓ Ecart sur quantité : (Qc – Qp) Cp
(13 750 -16 500) X 30= -82 500 DH (FAV)
✓ Ecart sur prix (Cc- Cp)x Qc
(31-30)x13 750 = 13 750 Défavorable

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 Application:

• Matière M2 : EG= 3300 Défavorable

✓ Ecart sur quantité : (Qc – Qp) Cp
(12100-11 000) X 25= 27 000 DH (DEFAV)
✓ Ecart sur prix (Cc- Cp)x Qc
(23-25)x12 100 = -24 200 favorable

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 Application:

• Matière MOD : EG= 22000 Défavorable

✓ Ecart sur quantité : (Qc – Qp) Cp
(11 000-11 000) X 50= 0 DH
✓ Ecart sur prix (Cc- Cp)x Qc
(52-50)x11 000 = 22000 Défavorable

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 ECARTS SUR CHARGES
INDIRECTES

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 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

Pour les charges indirectes, l’analyse de l’écart global consiste à le

décomposer en 3 sous-écarts afin de faciliter la recherche des
causes :

1- ECART SUR BUDGET :

Il correspond à la différence entre le coût réel (CR) de la section et le

budget de correspondant à l’activité réelle (AR) de la section.

E/B = CR - Budget correspondant à l’activité réelle

E/B = CR –[(CUVS x AR) + CFT]

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 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

5000 heures
(activité Normale)
Charges variables 120 000
Charges fixes 100 000
Total 220 000
Unité d’Œuvre Heure machine
Nbre d’unité d’Œuvre 5000 H
Coût de l’unité d’œuvre 44 (CUS)
Coût unitaire variable standard (CUVS) 24
Coût unitaire FIXE standard (CUFS) 20

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 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

1- ECART SUR BUDGET :

E/B = CR - Budget correspondant à l’activité réelle

E/B = CR –[(CUVS x AR) + CFT]

E/B = 285 000 – [(24 X 5 500) + 100000]

285 000 – 232 000
53 000 DEF

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 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

2- ECART SUR ACTIVITÉ :

Il correspond à la différence entre le budget prévu pour

l’activité réelle et le coût d’imputation réelle qui lui
correspond:

E/A = [(CUVS x AR) + CFT] – [AR x CUS]

Ex :

.
E/A = 232 000 – [5500 x 44]

E/A = 232 000 – 242 000 = - 10000 FAV

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 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

2- ECART SUR ACTIVITÉ :

Cet écart peut être retrouvé, pour vérification, de la façon

suivante :

E/A = Coût fixe préétabli de l’unité d’œuvre x (Activité

Normale - Activité Réelle)

= 20 x (5000 – 5500) = - 10000

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 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

3- Ecart sur Rendement

Il correspond à la différence (positive ou négative) entre la production réelle

et la production évaluée au coût préétabli.
E/R = Coût d’imputation rationnelle – Coût préétabli de l’activité préétablie
pour obtenir la production réelle

E/R = (CUS x AR) – (CUS X AP Pr)

E/R = 242000 – (44 x 5500)
E/R = 0

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 Ecart Global (EG) sur charges indirectes

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 Ecart Global (EG) sur charges indirectes

Vérification :

Pour contrôler l’exactitude des différents sous-écarts, il est

nécessaire d’établir la relation suivante :

EG = E/B + E/A + E/R

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