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Contrôle de Gestion

Troisième année

Asmaa EL MESSAOUDI
 Chapitre 1

Coûts préétablis et
analyse des écarts
 Parmi les objectifs du contrôle de gestion

• La détermination des coûts prévisionnels

• L’évaluation des écarts entre les coûts prévisionnels et les coûts

réels

• L’analyse des écarts afin d’envisager les actions correctives

nécessaires
 Définition d’un coût préétabli

Le coût préétabli est un coût établi à priori, il traduit les objectifs

acceptés par la direction, dans le cadre d’un budget élaboré sur la
base d’un niveau d’activité prévisionnel.

Le coût préétabli permet:

• L’établissement des prix de vente et la détermination du résultat

prévisionnel de l’entreprise

• La valorisation à tout moment des stocks et de la production pour

les besoins de la gestion de production et du contrôle de gestion

• Le contrôle des performances, par référence à cette norme établie

pour l’année
 Évaluation des coûts préétablis

Les coûts préétablis peuvent être déterminés de diverses manières, et

suivant le cas, leur appellation change:

• Coût standard : lorsque les coûts préétablis sont déterminés à

partir d’une analyse à la fois technique (recherche des
consommations de matières, d’énergie, de temps de travail..) et
économique (recherche des coûts unitaires des différents facteurs
de production,..)

• Coût budgété : quand les éléments de coûts sont établis à l’avance,

pour une certaine période, à partir d’un budget d’exploitation

• Coût moyen prévisionnel : calculé à partir des données

comptables des périodes précédentes.

Le coût préétabli correspond donc à une norme

 La fiche du coût unitaire préétabli

C’est une fiche qui regroupe tous les éléments du calcul du coût
unitaire préétabli :

Charges directes :
• Matières (coût unitaire préétabli * quantités préétablies)

• Main d’œuvre directe ( taux horaire préétabli * nombre d’heures

préétablis

Charges indirectes
• Coût de l’unité d’œuvre préétabli * nombre d’unités d’œuvre
préétabli
Application 1

Pour fabriquer 7500 produits « P », il est nécessaire de consommer

37500 Kg de matières premières à 75 DH le Kg et d’utiliser 9000
heures de main d’œuvre à 120 DH l’heure

Les charges indirectes préétablies « Atelier 1 » s’élèvent à 45000 DH.

L’unité d’œuvre préétablie est l’heure de main d’œuvre directe

Travail à faire
1 – Etablir la fiche de coût de production préétabli du produit P
2 – présenter le calcul du coût de production préétabli pour 10500
produits P
Solution
1 – fiche de coût
Eléments Quantité Prix unitaire Montant
préétablie préétabli préétabli
Charges directes
- Matière 5 (1) 75 375
- Main d’œuvre 1,2(2) 120 144
Charges indirectes
- Atelier 1,2(3) 5 (4) 6
525

(1) 37500Kg, soit 5 Kg par produit (37500 / 7500 = 5)

(2) 9000 / 7500 = 1,2h par produit
(3) L’unité d’œuvre est l’heure de main d’œuvre directe
(4) 45000 / 9000 = 5DH par unité d’œuvre
2 – Coût de production préétabli

Pour 10500 unités de produits P, le coût de production préétabli sera :

10500 * 525 = 5512500 DH

 Détermination de l’écart global

La différence entre le coût réel constaté et le coût préétabli permet

de valoriser l’écart total ou global

Ecart global (E.G) = Coût réel (C.R) – Coût préétabli (C.P)

Cet écart sera interprété selon la manière suivante

• Si l’écart est positif (CR˃CP) : il est défavorable

• Si l’écart est négatif (CR˂CP) : il est favorable

Application 2

Pour la fabrication d’un matériel, il a été prévu 30 Kg de matière

première à 8dh le Kg. A la fin des travaux, il s’est avéré que la
fabrication a exigé 50 Kg de matière à 6dh le Kg.

Travail demandé :
Calculer l’écart global
Application 3
Pour une commande, on prévoyait 36 heures de travail à 8dh l’heure.
A la fin de l’opération, on a réglé 280dh à l’ouvrier qui s’est présenté
5 jours à raison de 9h par jour, mais 1h par jour était réservée au
repos.

Travail demandé :
Calculer l’écart global
Application 4
Une entreprise fabrique plusieurs produits. La fiche de coût standard de
production de A, calculée sur la base de 2000 produits, est donnée dans le
tableau ci-après. Notez que la section « Atelier 1 » regroupe des charges
indirectes concernant également d’autres articles
Eléments Coût de production d’un article A

Matière première 3 Kg à 20 DH / Kg
Main d’œuvre 0,5 h à 100 DH / h
Atelier 1 0,5 unité d’œuvre à 180 DH / U.O

L’unité d’œuvre retenue est l’heure de main d’œuvre directe

La production réelle s’élève à 18000 unités et elle a entraîné les charges

suivantes :
MP : 56000 Kg à 21 DH / Kg / Main d’œuvre directe : 8800 h à 98 DH/h
L’atelier 1 a travaillé 10000h au total et le coût global (indirecte) a été de
1840000DH

Travail à faire : Calculer et interpréter l’écart global

Eléments REELS PREETABLIS ECARTS
Qr Pr Cr Qp Pp Cp Déf Fav
Charges directes
56000 21 1176000 54000(1) 20 1080000 +96000
Matières 8800 98 862400 9000(2) 100 900000 -37600
M.O.D
Charges indirectes
Atelier 1 8800 184(4) 1619200 9000(3) 180 1620000 -800

Total 18000 203,2 3657600 18000 200 3600000 +96000 -38400

Ecart global + 57600

(1) 3*18000 = 54000 Kg

(2) 0,5*18000 = 9000h
(3) L’unité d’œuvre est l’heure de M.O.D
(4) 1840000 / 10000 = 184 DH
Les calculs font apparaître un écart global défavorable de 57600 DH.
En effet les quantités et les prix des matières ont été supérieurs à ce
qui avait été prévu, et les économies réalisées au niveau de la main-
d’œuvre directe et de l’atelier n’ont pas permis de compenser ce
surcoût
Application 5
L’entreprise « AYOUB S.A » fabrique un produit (P) à partir d’une seule
matière première (M) de main d’oeuvre et charges consommées dans
l’atelier 1
• Le coût de production préétabli pour 1000 P est le suivant :
Eléments Coût de production

Matière première 1030 tonnes à 21 DH / tonne

Main d’oeuvre directe 500 heure à 70 DH / heure
Atelier 1 1500 heures machines à 20 DH / UO

L’unité d’oeuvre retenue est l’heure machine

La production réelle s’élève à 1200 P et a entraîné les charges suivantes :

• Matière première M : 1010 tonnes à 25 DH/t
• Main-d'œuvre directe : 580 heures à 80 DH/h
• Pour l’atelier 1, on a travaillé 1600h machines à 27 DH/U.O
Travail à faire : Déterminer l’écart global
L’analyse des écarts

L’analyse des écarts est à la base des actions correctives. La recherche

des causes de ces écarts nous amène à poser deux questions:

S’agit-il d’un problème de quantité : un écart sur quantité nous

permettra de mettre en évidence une variation de rendement par
rapport aux prévisions (quantité de matière, d’heure, nombre d’unité
d’œuvre)

S’agit-il d’un problème de coût : un écart sur coût va nous permettre

de mettre en évidence une variation des coûts unitaires par rapport
aux prévisions
Comme le coût de production se subdivise en charges directes et
charges indirectes

On calculera :

• Un écart sur charges directes

• Un écart sur charges indirectes
 Analyse des écarts sur charges directes

ECART / QUANTITE = (Qr – Qp) * Cp

ECART / COUT = (Cr – Cp) * Qr

Avec :
Qr : quantité réelle

Qp : quantité préétablie

Cr : Coût réel

Cp : Coût préétabli
Un écart sur quantité défavorable s ’explique par :
• Mauvaise qualité des approvisionnements
• Baisse de la productivité du personnel
• Gaspillage
• Mauvaise organisation du travail
• Machines mal réglées

Un écart sur coût défavorable s’explique par:

• Mauvaise politique d’achat
• Recours aux heures supplémentaires
• Augmentation des prix
Application 6
Pour la fabrication d’une table, une entreprise a prévu 80 KG de bois à 10DH
le KG, et 15 heures de travail à 20DH l’heure. A la fin des travaux, on a
constaté que la table a nécessité 100 KG de bois à 12 DH le KG et 13 heures
de travail à 22 DH l’heure.

Travail à faire
• Calculer et analyser l’écart global
Application 7
Une entreprise fabrique un châssis métallique par assemblage de
cornières métalliques identiques. Pour une période donnée, on
dispose des renseignements suivants:
• Achat de cornières métalliques : 5200 à 21 DH la pièce
• Consommation de cornières : 5100 unités
• Production : 1000 châssis
• Nombre de cornières nécessaires par châssis : 5
• En début de période le stock en cornières métalliques était nul
• Coût préétabli d’une cornière : 20 DH

Le service contrôle de gestion estimait garder 200 unités de cornières

métalliques pour alimenter son stock et pour ces commandes à venir.

Travail à faire :
• Calculer et analyser l’écart global