PROGRAMME GRANDE ECOLE

GG100(X) - CONTRÔLE DE GESTION

Responsable pédagogique: Marie-Claire LOISON

Année 2023-2024
CONTRÔLE DE GESTION
Pascal Langevin
Marie-Claire Loison

2
Partie 2 : Budgétisation et
suivi de la performance

Chap 5.
Contrôle budgétaire
et analyse des écarts

3
 Processus de planification - contrôle

Finalité

Stratégie à long terme = plan stratégique

Feedback

Plans à moyen terme = business plan

Plans à court terme = plans d’action et budgets

Suivi de la performance = contrôle budgétaire

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 Principes de l’analyse des écarts

 Comparaison entre le réel et le budget

(évaluation)
 Détermination de l’origine des écarts (boucle
d’apprentissage)
 Mise en place d’actions correctives (boucle de
régulation)

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 Ecart : définition

Ecart = montant réel - montant prévu (budgété)

 Ecart > 0  le montant réel est supérieur au

montant prévu
 Ecart < 0  le montant réel est inférieur au
montant prévu

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 Contrôle budgétaire
Réel Budget Ecart total
Ventes nettes 2 526 725 2 761 760 235 035 D
Matières premières 1 824 000 2 000 000 176 000 F
Main d'oeuvre 207 000 220 000 13 000 F
Charges externes 152 450 148 949 3 501 D
Publicité 78 625 65 165 13 460 D
Divers 3 320 3 000 320 D
Dotations 24 000 24 000
Assurance 9 780 9 400 380 D
Taxes et droits 10 940 11 700 760 F
Loyer 72 000 72 000
Energie 26 982 23 273 3 709 D
Frais de gestion 98 000 95 000 3 000 D
Résultat opérationnel 19 629 89 273 69 645 D

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 Décomposition et analyse des écarts
(coûts variables directs)
Ecart total /coût MP

Ecart /budget flexible Ecart /volume

Ecart /prix Ecart /rendement

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 Exemple d'analyse d'écarts
1ère étape : détermination du budget (coûts budgétés)
2ème étape : constat du coût réel et calcul de l'écart total
3ème étape : analyse du coût réel
Standards
4ème étape : calcul du budget flexible pour le volume réel

Mat. Premières Vol. Rendt Prix Budget

Coûts budgétés 1000 2,00 1,00 2 000
Ecart total 176 Fav
Coûts réels 800 1,90 1,20 1 824

Ecart total = coût budgété total - coût réel total

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 Budget statique et budget flexible

 Budget statique: élaboré en fonction du niveau

d’activité planifié au début de la période budgétaire

 Budget flexible (BF) : élaboré en fonction du niveau

réel d’activité atteint à la fin de la période budgétaire

BF = coût budgété total pour la production réelle

BF = (volume réel x CVu) + CFT
avec CVu : coût variable unitaire budgété ou standard
CFT : coûts fixes totaux budgétés ou standard
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 Budget flexible
Budget
flexible

B2

B1
CVu CFT

V1 V2 Volume
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 Exemple d'analyse d'écarts
1ère étape : détermination du budget (coûts budgétés)
2ème étape : constat du coût réel et calcul de l'écart total
3ème étape : analyse du coût réel
4ème étape : calcul du budget flexible pour le volume réel

Mat. Premières Vol. Rendt Prix Budget

Coûts budgétés 1000 2,00 1,00 2 000
Ecart total 176 Fav
Coûts réels 800 1,90 1,20 1 824

Budget flexible 800 2,00 1,00 1 600

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 Décomposition et analyse des écarts
(coûts variables directs)
Ecart total/coût MP = 176 (F)

Ecart / budget flexible Ecart /volume

=? =?

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 Exemple d'analyse d'écarts

Mat. Premières Vol. Rendt Prix Budget

Coûts budgétés 1000 2,00 1,00 2 000
Ecart total 176 Fav
Coûts réels 800 1,90 1,20 1 824

Budget flexible 800 2,00 1,00 1 600

Quel est l’écart lié à la différence entre le volume réel et le

volume prévu ?
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 Ecart de volume

Ecart de volume

Volume
budgété
Prix standard
= 1000
=1€

Volume réel
= 800 u.
Coût budgété 2/u.
Rendement standard

Ecart de volume = (vol. budgété - vol. réel) x prix std x rendement std
Ecart de volume = coût budgété total - budget flexible
Ecart de volume = (1000 - 800) x 1 x 2 = 400 (F)
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 Ecart de volume

Ecart/volume = coût budgété total - budget flexible

Ecart/volume = 2 000 - 1 600 = 400 (F)

Mat. Premières Vol. Rendt Prix Budget

Coûts budgétés 1000 2,00 1,00 2 000
Ecart/volume 400 Fav
Budget flexible 800 2,00 1,00 1 600

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 Décomposition et analyse des écarts
(coûts variables directs)
Ecart total/coût MP = 176 (F)

Ecart / budget flexible Ecart /volume

=? = 400 (F)

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 Ecart sur budget flexible

E/budget flexible = budget flexible - coût réel total

E/budget flexible = 1 600 - 1 824 = -224 D

Mat. Premières Vol. Rendt Prix Budget

Budget flexible 800 2,00 1,00 1 600
Ecart / Bdg flexible -224 Def
Coûts réels 800 1,90 1,20 1 824

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 Ecart sur coût total :
décomposition

E/coût total = coût budgété total - coût réel total

 E/coût total = E/volume + E/budget flexible

 E/volume = coût budgété total - budget flexible

 E/budget flexible = budget flexible - coût réel total

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 Exemple d'analyse d'écarts : 1ère
décomposition
Mat. Premières Vol. Rendt Prix Budget
Coûts budgétés 1000 2,00 1,00 2 000
Ecart/volume 400 F
Budget flexible 800 2,00 1,00 1 600
Ecart / Bdg flexible - 224 D
Coûts réels 800 1,90 1,20 1 824
Ecart total 176 F
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 Décomposition et analyse des écarts
(coûts variables directs)
Ecart total/coût MP = 176 (F)

Ecart / budget flexible Ecart /volume

= -224 (D) = 400 (F)

Ecart /prix Ecart /rendement

Quel est l’écart dû à l’erreur Quel est l’écart dû à la différence entre
sur le prix standard? le rendement réel et le rendement
standard?
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 Ecart sur rendement

Mat. Premières Vol. Rendt Prix Budget

Coûts budgétés 1000 2,00 1,00 2 000
Ecart/volume 400 F
Budget flexible 800 2,00 1,00 1 600
Ecart / Bdg flexible -224 D
Coûts réels 800 1,90 1,20 1 824
Ecart total 176 F
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 Ecart sur prix

Mat. Premières Vol. Rendt Prix Budget

Coûts budgétés 1000 2,00 1,00 2 000
Ecart/volume 400 F
Budget flexible 800 2,00 1,00 1 600
Ecart / Bdg flexible -224 D
Coûts réels 800 1,90 1,20 1 824
Ecart total 176 F
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 Ecarts sur prix et rendement
Prix réel = 1,20
ECART / PRIX
Prix budgété = 1,00

COUTS ECART /
REELS RENDEMENT

1,90 2,00
COUTS Rendement Rendement
BUDGETES réel budgété

Ecart / rendement = 800 x (2,00 - 1,90) x 1,00 = 80 (F)

Ecart / prix = 800 x (1,00 - 1,20) x 1,90 = -304 (D)
Ecart / budget flexible = -224 (D)
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 Ecarts sur rendement

Ecart sur rendement = budget flexible - budget flexible

sur rendement réel

Ecart sur rendement = 800 x (2,00 - 1,90) x 1,00 = 80 (F)

Vol. Rendt Prix Budget

Budget flexible 800 2,00 1,00 1 600
Ecart / rendement 80
Bdg flex / Rdt réel 800 1,90 1,00 1 520
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 Ecarts sur prix

Ecart sur prix = budget flexible sur rendement réel – coût

total réel

Ecart sur prix = 800 x 1,90 x (1,00 - 1,20) = - 304 (D)

Vol. Rendt Prix Budget

Bdg flex / Rdt réel 800 1,90 1,00 1 520
Ecart / prix -304
Coûts réels 800 1,90 1,20 1 824
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 Ecart sur budget flexible:
décomposition

E/budget flexible = budget flexible - coût réel total

 E/budget flexible = E/rendement + E/prix

 E/rendement = budget flexible - budget flexible sur rendement réel

 E/prix = budget flexible sur rendement réel - coût réel total

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 Exemple d'analyse d'écarts : 2ème décomposition

Vol. Rendt Prix Budget

Coûts budgétés 1000 2,00 1,00 2 000
Ecart/volume 400
Budget flexible 800 2,00 1,00 1 600
Ecart / rendement 80
Bdg flex / Rdt réel 800 1,90 1,00 1 520
Ecart / prix -304
Coûts réels 800 1,90 1,20 1 824
Ecart total 176
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 Décomposition et analyse des écarts
(coûts variables directs)
Ecart total/coût MP = 176 (F)

Ecart / budget flexible Ecart /volume

= -224 (D) = 400 (F)

Ecart /prix Ecart /rendement

= -304 (D) = 80 (F)

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 Qu’avons nous appris sur les
coûts de matières?
 Quelle est l’origine de l’écart de rendement favorable de
80?
 Qualité supérieure des matières, améliorations dans la méthode de
production, etc.

 Quelle est l’origine de l’écart de prix défavorable de 304?

 Faible performance du département approvisionnement, quantités
commandées plus faibles, meilleure qualité des matières, etc.

 Quelle est l’origine de l’écart de volume favorable de 400 ?

 Ventes plus faibles, récession économique, problèmes de
production, etc.

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 Schéma général de décomposition
des écarts (coûts variables directs)

Vb x Rb x Pb
Vol.
Vr x Rb x Pb
Total
Rdt
Vr x Rr x Pb
Bd flex
Prix
Vr x Rr x Pr

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