UNIVERSITÉ MOULAY ISMAIL

FACULTÉ POLYDISCIPLINAIRE ERRACHIDIA

CONTRÔLE DE GESTION

MANAL YOUB

1
 EXERCICE 1
L’entreprise CONFORASSI fabrique sur commande des
articles d’ameublement dont des canapés, des fauteuils, des
banquettes et des chaises.
On vous communique les documents et annexe ci-dessous :
 Annexe 1 : Etat de la production et de la vente pour une

année.
 Annexe 2 : Informations sur les coûts de reviens.

 Annexe 3: Tableau de calcul des coûts et marges par

produit.
TRAVAIL A FAIRE :
 Calculer, analyser et commenter les coûts et marges par
produit selon la méthode des coûts directs.
2
 EXERCICE 1
 Annexe 1: Etat de la production et de la vente pour une
année

 Annexe 2: Informations sur les coûts de revient

3
 EXERCICE 1
Annexe 3: Tableau de calcul des coûts et marges par
produit

4
 Correction
TABLEAU DE CALCUL DES COÛTS ET MARGES PAR PRODUIT

5
 Correction

 Le résultat global est bénéficiaire (+ 1 152 000 DH).

 Deux produits sont cependant déficitaires :
 banquettes : - 72 000 DH,
 chaises : - 76 000 DH.
 La méthode des coûts directs permet de nuancer cette
première appréciation. En effet, avec cette méthode, seules
les banquettes dégagent une marge sur coûts déficitaire.

6
 EXERCICE 2
La S.A.R.L. RAMIER est une entreprise industrielle qui produit des
portiques de jeux pour enfants. Ses clients sont principalement des
grandes surfaces. L'activité est irrégulière sur l'année, la demande de
portiques étant plus importante au cours du second trimestre.
On vous communique le document et l’annexe suivants :
 Document : Prévisions pour l'exercice 200N.

 Annexe : Compte de résultat prévisionnel (à compléter).

TRAVAIL A FAIRE :
1) Calculer le résultat prévisionnel.
2) Calculer le seuil de rentabilité en valeur et en quantité.
3) Indiquer à quelle date le seuil de rentabilité sera atteint.
4) Calculer la marge de sécurité en valeur et en quantité.
7
 EXERCICE 2
•Document:

8
 EXERCICE 2
•Annexe:

9
 Correction
 1)

10
 Correction

2) SEUIL DE RENTABILITE

 Seuil de rentabilité (SR) en valeur = CF / Tx M/CV

= 675 000,00 / 41,66... %
= 1 620 000,00 DH

 Seuil de rentabilité (SR) en quantité = 1 620 000,00 / 72,00

= 22 500 unités

11
 Correction
3) DATE D'ATTEINTE DU SEUIL DE RENTABILITE
 La production annuelle de l'exercice 200N se répartit comme suit :

 On s'aperçoit que le SR est atteint en juillet.

 A partir de juin, il reste à vendre les quantités suivantes pour atteindre le SR : =>
22 500 - 20 900 = 1 600 articles.
 En juillet, on vend par jour les quantités suivantes : 2 400 / 30 = 80 articles.
 Pour vendre 1 600 articles en juillet il faut donc : 1 600 / 80 = 20 jours.
=> Date d'atteinte du SR = 20 juillet.

Remarque : on pouvait aussi compter 31 jours sur juillet. Auquel cas la date
d'atteinte du SR serait le 21 juillet.
12
 Correction
 4) MARGE DE SECURITE EN VALEUR ET EN
QUANTITE

 Marge de Sécurité en valeur = CA - SR en valeur

 Marge de Sécurité en quantité = Quantités totales vendues -
Quantités au SR

 Marge de Sécurité en valeur = 2 160 000 - 1 620 000

= 540 000 DH
 Marge de Sécurité en quantité = 30 000 - 22 500
= 7 500 articles

13
 EXERCICE 3
Une entreprise fabrique des éléments entrant dans la
composition de moteurs électriques.
Pour le 4ème trimestre, l’évolution des charges en fonction de
la production prévue est la suivante :

14
Supposons que l’activité normale soit de 3500 unités par
mois soit le mois de septembre comme période de référence.

Travail à faire:
En utilisant l'annexe suivante :
1. Calculer le coût de production total et unitaire ainsi que le
coût variable et le coût fixe unitaires.
2. Effectuer des constats en ce qui concerne l'évolution des
coûts.

15
Annexe

16
Correction

17
2. Conséquences :
 Les coûts unitaires ne sont plus influencés par les
variations du volume d'activité ou les quantités produites ;
 Le coût de production unitaire est constant.

18
 EXERCICE 4

L’activité de la Société BORDES s’organise autour de plusieurs centres :

 Gestion du personnel (centre 1),
 Gestion des bâtiments (centre 2),
 Atelier (centre 3),
 Administration générale (centre 4),
 Distribution (centre 5).

Pour le mois de juin, les documents et annexes suivants vous sont

communiqués :
 Document 1 : Charges indirectes et clés de répartition.
 Document 2 : Situations constatées.
 Annexe 1 : Tableau de répartition des charges indirectes - Situation 1.
 Annexe 2 : Tableau de répartition des charges indirectes - Situation 2.

19
TRAVAIL A FAIRE :

En utilisant ces documents et ces annexes :

 1°) Pour la situation 1, établir le tableau de répartition des
charges indirectes.
 2°) Pour la situation 2, établir le tableau de répartition des
charges indirectes.

20
Document 1.

21
Document 2.

22
Annexe1.

23
Annexe 2.

24
 Correction
1)

25
2)

26
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FACULTÉ POLYDISCIPLINAIRE ERRACHIDIA

CONTRÔLE DE GESTION

MANAL YOUB

1
 Les outils de la gestion budgétaire
Exercice 1 :
Les ventes de l’année N, comparées à celles qui ont été prévues pour
les trois produits commercialisés par une entreprise, sont données
comme suit :
Réalisations Prévisions

Quantité Prix CA Quantité Prix CA

Produit A 18 800 52 977 600 20 600 55 1 133 000

Produit B 55 100 50 2 755 000 50 300 48 2 414 400
Produit C 12 000 60 720 000 12 100 62 750 200
Total 85 900 51.83 4 452 600 83 000 51.78 4 297 600

Calculer les écarts sur chiffre d’affaires pour chaque produit et

analyser les en écart sur quantité et écart sur prix. 2
 Les outils de la gestion budgétaire
Correction :
1) On cherche à identifier et à mesurer les écarts entre prévisions
et réalisation. On calcule donc l’écart sur chiffre d’affaires
(par article et global):
Ecart sur chiffre d’affaires
CA réel CA budgété Ecart Nature de
l’écart
Produit A 977 600 1 133 000 -155 400 défavorable
Produit B 2 755 000 2 414 400 340 600 favorable
Produit C 720 000 750 200 -30 200 défavorable
Total 4 452 600 4 297 600 155 000 favorable

Cet écart est globalement favorable (155 000). Cependant, l’écart sur le
chiffre d’affaires pour les produits A et C est défavorable
3
 Les outils de la gestion budgétaire

Correction :
2)
Ecart sur Prix

PR PB QR Ecart Nature de
l’écart
Produit A 52 55 18 800 -56 400 Défavorable
Produit B 50 48 55 100 110 200 Favorable
Produit C 60 62 12 000 -24 000 Défavorable
Total 29 800 favorable

4
 Les outils de la gestion budgétaire

Correction :
Ecart sur Quantité
QR QB PB Ecart Nature de
l’écart
Produit A 18 800 20 600 55 -99 000 Défavorable
Produit B 55 100 50 300 48 230 400 Favorable
Produit C 12 000 12 100 62 -6 200 Défavorable
Total 85 900 83 000 125 200 favorable

5
 Les outils de la gestion budgétaire

Correction :
La somme de ces deux sous-écarts correspond bien au total de l’écart sur
chiffre d’affaires. Ces deux sous-écarts sont positifs: l’écart sur chiffre
d’affaires est positif du fait d’un effet volume et, dans une moindre
mesure, d’un effet prix. En effet, l’écart sur quantité contribue à hauteur
de 125 200 DH à l’écart sur chiffre d’affaires, tandis que l’impact du prix
n’est que de 29 800 DH

6
 Les outils de la gestion budgétaire
Exercice 2 : La méthode des moyennes mobiles
 La société Electronix fabrique et commercialise des tubes
électroniques.
 On vous communique les données suivantes concernant
les ventes trimestrielles de tubes au cours des quatre
derniers exercices (données en milliers de tubes) :

N-4 N-3 N-2 N-1

Trimestre 1 524 532 556 660

Trimestre 2 378 418 426 482
Trimestre 3 354 378 394 434
Trimestre 4 636 692 716 724
7
 Les outils de la gestion budgétaire

 Question 1. Déterminer les moyennes mobiles centrées de

longueur 4 pour déterminer la tendance des ventes.
 Question 2. Déterminer les coefficients saisonniers par la
méthode des rapports à la tendance (déterminée à partir
des moyennes mobiles).
 Question 3. La composante tendancielle des ventes en
volume est représentée par la relation suivante :
y = 9x + 460. Donner une estimation des ventes en
volume pour les quatre trimestres suivants

8
 Les outils de la gestion budgétaire
Correction:
1. Tendance déterminée par les moyennes mobiles
Il n’est pas possible de déterminer les valeurs estimées par les
moyennes mobiles pour les deux premières et les deux
dernières périodes. Nous devons commencer nos calculs avec
le trimestre 3.
Pour calculer la moyenne mobile centrée de longueur (ou
d’ordre) 4 du troisième trimestre, nous avons fait le calcul
suivant:
(524/2)+378+354+636+(532/2)
4
=474 9
 Les outils de la gestion budgétaire
Nous procédons de la même manière pour les autres
trimestres. On obtient alors le tableau suivant:

10
11
 Les outils de la gestion budgétaire
2. Détermination des coefficients saisonniers
Pour chaque trimestre, on calcule le rapport entre la valeur observée et la
valeur estimée par les moyennes mobiles.
Ainsi, pour le trimestre de 3 de l’exercice N-4, on obtient:
(354/474)= 0.747.
Pour chaque trimestre, le coefficient saisonnier correspond à la moyenne
des rapports à la tendance ainsi calculés.
Le coefficient saisonnier du 3ème trimestre est donc égal à:
(0.747+0.744+0.735)/3=0.74
On procède de la même manière pour les autres trimestres:

12
 Les outils de la gestion budgétaire

N-4 N-3 N-2 N-1 Cs

Trimestre 1 1.09 1.08 1.16 1.11

Trimestre 2 0.84 0.82 0.84 0.83
Trimestre 3 0.75 0.74 0.74 0.74
Trimestre 4 1.33 1.35 1.29 1.32

13
 Les outils de la gestion budgétaire

3. Estimation des ventes

Pour réaliser une estimation des ventes des quatre trimestres suivants, il
est nécessaire de procéder en deux étapes: déterminer les valeurs estimées
pour ces quatre périodes à l’aide de l’équation de tendance, puis appliquer
le coefficient saisonnier correspondant.
Ainsi pour le premier trimestre de la période à venir: 9*17+460=613
On ajoute ensuite la composante saisonnière, la prévision pour ce
trimestre est donc égale à: 613*1.11=680.43. on procède de la même
manière pour les autres trimestres.

14
Les outils de la gestion budgétaire

15
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FACULTÉ POLYDISCIPLINAIRE ERRACHIDIA

CONTRÔLE DE GESTION

MANAL YOUB

1
 La méthode ABC
Exercice3:
L’entreprise Algo est spécialisée dans la fabrication de chariots multiservices.
Dans un atelier sont fabriqués les châssis à partir de tubes d’acier. Ils sont de
quatre modèles différents, notés A, B, C, D en fonction des tailles et de la charge
utile.
Le tableau suivant donne les éléments d’information sur l’activité de l’atelier au
mois de Juin de l’année N.

2
 La méthode ABC
Le cout d’achat du mètre de tube est de 16 euros
Les charges indirectes de l’atelier pour le mois s’élèvent à 220 500 euros; elles
sont réparties en fonction des temps d’usinage.

1. Calculer le cout de production des châssis par la méthode classique de calcul

des couts
2. Une analyse plus fine des charges de l’atelier amène à constater qu’une part
importante du travail correspond au taches de préparation et de mise en route
des séries en fabrication.
Cette part est estimée à environ un tiers de l’activité, de l’atelier et il a apparait
logiquement de répartir cette fraction en fonction du nombre de séries
fabriquées.
Déterminer les nouveaux couts de production résultant de cette constatation.
3. Commenter les différences obtenues entre les deux méthodes.
3
 La méthode ABC
Correction:
1) Calcul des couts de production par la méthode
classique

4
 La méthode ABC
Le cout de la minute d’usinage ressort à :
220 500 / 21000 = 10.50.
On en déduit le tableau de calcul des couts suivants:

5
 La méthode ABC
2. Calcul sur la base des activités
L’observation faite conduit à distinguer deux activités:
-une activité Préparation-lancement avec pour inducteur de cout la série de
Fabrication.
-une activité Usinage avec pour inducteur de cout la minute d’usinage.

Activité Charges Volume de Cout de

l’inducteur l’inducteur

Préparation – 73 500 6 12 250

lancement
Usinage 147 000 21 000 7
6
 La méthode ABC
Le tableau de calcul des couts se termine alors simplement:

7
 La méthode ABC
3. Commentaire
En rapprochant les couts unitaires trouvés par les deux
méthodes, on peut faire les remarques suivantes: les châssis
A et B fabriqués en grandes séries voient leur cout unitaire
diminuer, en effet, les couts de préparation du travail,
indépendant de la taille des séries, pèsent moins lourd sur
les couts unitaires des grandes séries, avec la méthode
précédente , ces couts étaient répartis en fonction des temps
d’usinage donc en fonction des quantités, ce qui pénalisait
indument les produits A et B.
La conclusion inverse doit, bien évidemment, être tirée pour
8
les châssis C et D fabriqués par petites quantités.
 La gestion budgétaire de la production
Exercice 4:
Une entreprise fabrique 2 produits T et U dont la marge sur cout variable
unitaire est respectivement de 240 euros et de 350 euros. Les éléments suivants
sont fournis, sachant que l’objectif recherché est de maximiser la marge sur cout
variable (MCV).

Eléments T U Maximum

Nombre maximal à 10 000

fabriquer
Consommation de
matière par unité:
Matière première 6 Kg 10 Kg 150 000 Kg
Heure machine 3 Heures 2 Heures 42 000 Heures
9
 La gestion budgétaire de la production
Variables:
X= quantité de T à fabriquer
Y= quantité de U à fabriquer

Fonction économique: 240T+350U = Max MCV

Contraintes:
x≥0
y≥0
x≤10 000 contrainte commerciale
6x+10y ≤150 000 contrainte de production: matière
3x+2y ≤ 42 000 contrainte de production: heure machine

10
 La gestion budgétaire de la production
Représentation graphique:
Droites:
D1: X= 10 000
D2: X= 6x+10y= 150 000
D3: 3x+2y= 42 000

11
La gestion budgétaire de la production

12
 La gestion budgétaire de la production
Le point N situé à l’intersection des droites des deux
contraintes de production correspond à la saturation de ces
contraintes pour x=6 667 et y= 11 000
Recherche de l’optimum:
Il suffit de calculer la valeur de la fonction économique pour les
points correspondant aux différents sommets:
- Pour le point M: (240*0) + (350*15 000) = 5 250 000
- Pour le point N: (240*6 667)+(350*11 000) = 5 450 080
- Pour le point O : (240*10 000)+(350*6 000) = 4 500 000
La marge sur cout variable la plus élevée s’obtient au point N. Le
programme optimum correspond à la production de 6 667 produits T
et de 11 000 produits U.
13
 La gestion budgétaire de la production

Vérification de la saturation des contraintes:

-Contrainte de production matière:
(6*6 667)+(10*11 000) =150 000 (saturation)
-Contrainte de production heure machine:
(3*6 667) + (2* 11 000) = 42 000 (saturation)

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