Chapitre III : Les coûts partiels (troisième partie)

IV. La méthode des coûts variables évolués « ou méthode des coûts spécifiques »
Le méthode des coûts variables évolués complète et améliore la méthode du coût variable.
Elle permet de calculer et d’analyser, en plus de la marge sur coût variable (MCV), une marge sur
coût spécifique (MCS) par produit ou par activité pour en mesurer la performance.
Elle impute à chaque produit les charges fixes qui lui sont propres (fixes directes).
La MCS par produit ou par activité doit permettre la couverture des charges fixes indirectes
réputées charges communes à l’entreprise.
IV.1. Le coût spécifique
Le coût spécifique est un coût partiel qui intègre pour chaque produit ou activité son coût variable
ainsi que les charges fixes directes qui lui sont propres.
Les charges fixes directes, propres, ne résultent pas d’une répartition arbitraire, elles correspondent
à un montant de frais liés à la production ou la vente, et elles disparaitront si le produit en question
est abandonné.
Les charges fixes indirectes représentent les charges fixes communes qu’il n’est pas pertinent de
répartir par produit (exemples : frais financiers et frais d’administration du siège social), elles sont
traitées globalement pour la détermination du résultat.
IV.2. La marge sur coût spécifique (MCS)
La MCS permet une meilleure appréciation de la rentabilité réelle des produits.
Elle résulte de la comparaison entre le CA et le coût spécifique :
MCS = Prix de vente – Coût spécifique
Elle a pour objet :
✓ D’estimer l’incidence des frais fixes spécifiques sur le résultat global.
✓ D’analyser la contribution de chaque produit ou activité à la couverture des charges fixes
communes.
✓ D’affiner la prise de décision relative à l’abandon d’un produit.
Ainsi, la somme des MCS par produit, déduction faite des coûts fixes indirects, permet de déterminer
le résultat de l’entreprise :
Résultat = ∑ MCS – coûts fixes indirects

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IV.3. Le compte d’exploitation analytique en coûts spécifique :
Un tableau qui s’établit à partir des quantités vendues

Éléments Produit ou Produit ou ……. Pour

activité A activité B l’entreprise
Montant % Montant % …. ….. Montant %
Chiffre d'affaires
-
Coût variable
=
MCV
-
Coûts fixes spécifiques
=
MCS
-
Coûts fixes indirects
(communs)
Résultat courant

Exercice
Une entreprise fabrique sur commande 4 articles. Elle vous communique l’état de production et des
ventes de l’année :

Produits Quantités Prix de vente

Canapés 650 5 800

Fauteuils 1 800 2 100

Banquettes 580 3 600

Poufs 320 1 700

Informations complémentaires

Éléments Produits

Canapés Fauteuils Banquettes Poufs

Coût de revient 3 000 000 3 250 000 2 160 000 620 000

Charges variables 1 508 000 2 268 000 1 560 000 380 800

Charges fixes directes 615 000 515 000 535 000 80 000

Charges fixes communes 1 568 200

TAF
1. Calculer le résultat par article et le résultat analytique global. Commenter les résultats.
2. Calculer les MCV et MCS. Analyser les marges obtenues.

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 Solution
1. Résultat par article et résultat global :

Éléments Totaux Produits

Canapés Fauteuils Banquettes Poufs

Chiffre d’affaires 10 182 000 3 770 000 3 780 000 2 088 000 544 000
Coût de revient 9 030 000 3 000 000 3 250 000 2 160 000 620 000

Résultat 1 152 000 770 000 530 000 -72 000 -76 000
Nous constatons un résultat global positif avec cependant deux produits à résultat déficitaire. Une
étude plus fine est nécessaire avant de prendre une décision.
2. Calcul des marges sur coût variable et sur coût spécifique :

Éléments Totaux Produits

Canapés Fauteuils Banquettes Poufs

CA 10 182 000 3 770 000 3 780 000 2 088 000 544 000
CV 5 716 800 1 508 000 2 268 000 1 560 000 380 800
MCV 4 465 200 2 262 000 1 512 000 528 000 163 200
CF Directs 1 745 000 615 000 515 000 535 000 80 000
MCS 2 720 200 1 647 000 997 000 -7 000 83 200
CF Communs 1 568 200

Résultat 1 152 000

Les MCV sont toutes positives mais la MCV des baquettes est insuffisante pour couvrir les coûts fixes
propres (coûts fixes directs) à cet article. La MCS des banquettes étant négative, elle ne contribue
pas à l’absorption des charges fixes communes et participe défavorablement à la formation du
résultat.
V. La méthode des coûts directs
La méthode des coûts directs consiste à calculer et à analyser une marge sur coût direct (MCD) par
produit ou par activité pour en mesurer la performance par la mesure de sa contribution à la
rentabilité générale de l’entreprise. La méthode des coûts directs est particulièrement appropriée
lorsque les coûts indirects sont faibles et les coûts directes sont suffisamment grands.
V.1. Le coût direct
C’est un coût partiel car il ne comprend que des charges directes, essentiellement, variables directes
(ex. coût d’achat des marchandises vendues, coût d’achat des matières consommées, coût de sous-
traitance, etc.) mais également des charges fixes affectables ou imputables sans ambiguïté au
produit ou à l’activité (ex. amortissement d’une machine concernant un seul produit, brevet
spécifique à un produit, MOD, etc.).
Les charges indirectes (ex. rémunération des administratifs, charges financières) ne sont pas
réparties par produit, elles sont traitées globalement pour la détermination du résultat.
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V.2. La marge sur coût direct (MCD)
Elle résulte de la comparaison entre le CA et le coût direct :
MCD = Prix de vente – Coût direct
Elle mesure la performance d’un produit, activité, sa contribution à l’absorption des coûts
communs ou indirects non répartis et à la rentabilité globale de l’entreprise.
Les MCD de chaque produit ou activité doivent être positives. Si aucune action à court terme ne
permet de dégager une marge positive, la question de l’abandon de l’activité ou du produit doit
être posée.
La somme des MCD par produit, déduction faite des coûts indirects globaux, permet de déterminer
le résultat global :
Résultat = ∑MCD – coûts indirects globaux
La MCD globale doit couvrir les charges indirectes afin de dégager un résultat d’exploitation positif.
V.3. Le compte d’exploitation analytique en coûts directs
Un tableau qui s’établit à partir des quantités vendues

Éléments Produit ou activité A Produit ou activité B ……. Pour l’entreprise

Montant % Montant % …. ... Montant %

Chiffre d'affaires
-
Coût direct
=
MCD
-
Coûts indirects
Résultat courant
Exercice
Une entreprise fabrique trois produits dont les informations vous sont fournies ci-après :

Produit 1 Produit 2 Produit 3

Quantité 2 500 1 250 550

Prix de vente HT 25 32 48

Coûts directs unitaires 22,50 27,20 38,40

Les charges indirectes s’élèvent à 15 000 dh.

TAF : calculer le résultat global de l’entreprise selon la méthode des coûts directs.

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Solution

Produit 1 Produit 2 Produit 3 Total

CA 62 500 40 000 26 400 128 900

Coûts directs totaux 56 250 34 000 21 120 111 370
MCD 6 250 6 000 5 280 17 530
Charges indirectes 15 000
Résultat de l’exercice 2 530
Nous observons que les MCD de chacun des produits sont positives. La marge globale couvre
largement les charges indirectes et permet de dégager un résultat bénéficiaire de 2 530 dh.
Conclusion
Les méthodes de coûts partiels se distinguent les unes des autres par le ou les critères retenus pour
intégrer les charges aux coûts des produits ou activités.
Comparaison entre les méthodes des coûts partiels

Le gestionnaire doit choisir la méthode la plus pertinente en fonction de l’activité de l’entreprise

et de la structure de ses coûts.

Equipe pédagogique : Pr. El Mallouki, Pr. El Makhtari, Pr. Sanae Benjelloun