Correction TD contrôle de gestion

Exercice N°1
1-Calculer l’écart de chiffre d’affaire en trois sous-écarts

budget des ventes

famille quantités prix moyens chiffre d'affaire
A 1000 15 15000
B 1400 20 28000
C 1200 29 34800
       
Total 3600   77800

données réelles pour la même période

famille quantités prix moyens chiffre d'affaire

A 1200 14 16800
B 1200 18 21600
C 1200 33 39600
D     0
Total 3600   78000

Ecart sur chiffre d’affaires =

E/CA = CA réel - CA budgété

= 78000-77800 = 200 (favorable).

Cet écart est favorable puisque le CA réel est supérieur à celui prévu
par les budgets donc l’entreprise a réalisé son objectif prévu par les
budgets

Mais il faut voir si cet écart est dû à un effort commercial ou

simplement à une augmentation des prix
Un chiffre d'affaire est constitué de deux composantes : prix et
quantité dont les influences doivent être analysées, c'est l'objet de la
décomposition de premier niveau.

L'écart global peut être divisé en :

· Ecart sur prix = (prix réel - prix budgété) * Quantité réelle.

· E/ Volume = (Quantité réelle - Quantité budgétée)*Prix budgété.

tableau écart sur prix

famille prix réel prix budgété quantités écart sur prix

A 14 15 1200 -1200
B 18 20 1200 -2400
C 33 29 1200 4800
D        
Total     3600 1200

tableau écart sur volume

famille quantité réelle quantité budgétée prix budgété écart sur volume
A 1200 1000 15 3000
B 1200 1400 20 -4000
C 1200 1200 29 0
         
Total 3600 3600   -1000

D’après ces écarts on remarque que l’augmentation du chiffre

d’affaire est du à une augmentation des prix

On peut aussi décomposer l’écart su volume en deux sous écarts :

E/volume global = (Qté totales réelle – Qté totale budgétée ) * Prix

moyen budgété.
E/composition des ventes = (prix moyen préétabli - prix moyen
budgété)*Qté totale réelle.

E/volume global = (Qté totales réelle – Qté totale budgétée ) * Prix

moyen budgété.

Prix moyen budgété = CA budgété/ quantité budgétée

=77800/3600=21.61

E/volume global= (3600-3600)**21.61=0

L’écart sur volume global=0 c’est évident puisque les quantités

réelles= quantités budgétées
calcul du CA préétabli

famille quantité réelle prix budgété CA préétabli

A 1200 15 18000
B 1200 20 24000
C 1200 29 34800
D      
Total 3600   76800

E/composition des ventes = (prix moyen préétabli - prix moyen

budgété)*Qté totale réelle.

Prix moyen préétabli= CA préétabli/ quantité réelle

Prix moyen préétabli= 76800/3600=21.33D

E/composition des ventes=(21.333333-21.6111111)*3600=-1000

Donc l’écart sur volume est négatif, il est dû au non respect de la
composition des ventes prévues par le budget

E/CA=E/prix+E/volume global+ E/composition des ventes= 1200+0-

1000=200

Ecart sur CA : écart sur prix+ écart sur volume (écart sur volume
global+ écart sur composition des ventes)
2- calculer l’écart sur résultat et mettre en évidence les responsabilités de chaque pôle (services
fonctionnels, commerciaux et productifs)
E/R = [ (CAr – CPp) – (CAb – CPb) ] – (CPr – CPp) – (ACr – ACb)

E/R=E/marge –E/cout de production –E/charges de structures

E/marge=(CAr – CPp) – (CAb – CPb)

Cout de production préétabli

  données budgétées données réelles

prix prix
de coût de autres de coût de autres
vente productio quantit charge vente productio quantit charge
  s n é s s n é s
A 15 7000 1000 1000 14 8680 1200 1070
B 20 16800 1400 2800 18 15200 1200 2200
C 29 19200 1200 8400 33 19700 1200 7900
tota
l   43000 3600 12200   43580 3600 11170
Calcul des résultats

  réel budgété
  détail global détail global

chiffre
d'affaires     78000   77800

produit A        

produit B        

coût de
production   43580   43000

produit A 1360   1800  

produit B 660   630  

autres
charges   11170   12200

produit A        

produit B        
 Résultat   23250 0 22600

E/R=23250-22600=650

C’est un écart favorable mais il faut décomposer cet écart en sous

écart pour expliquer et l’interpréter : est-ce qu’il est à un effort
commercial ou à une réduction des couts de production ou à une
réduction des charges de structures (fixes)
E/R = [ (CAr – CPp) – (CAb – CPb) ] – (CPr – CPp) – (ACr – ACb)

E/R=E/marge –E/cout de production –E/charges de structures

E/marge=(CAr – CPp) – (CAb – CPb)

E/cout de production

E/charges de structutres

E/marge=(CAr – CPp) – (CAb – CPb)

Il faut d’abord calculer le cout de production préétabli

Cout coût de Quan

standard(bu produc tité
  dget) tion réelle

A 7 8400 1200

B 12 14400 1200

C 16 19200 1200
tot
al   42000 3600

CPp=42000

E/marge=(CAr – CPp) – (CAb – CPb)

E/marge=(78000-42000)-(77800-43000)=1200 (favorable)
C’est un écart favorable puisque la marge réelle est supérieure à la
marge budgétée

E /cout de production =CPr – CPp

=43580-42000=1580 (défavorable) donc les coûts réels ont dépassé

les coûts budgétés donc il ya une responsabilité au niveau de la
direction production

E/charges de structure=(ACr – ACb)= 11170-12200=-1030 (favorable)

puisque les charges ont diminué

E/R = [ (CAr – CPp) – (CAb – CPb) ] – (CPr – CPp) – (ACr – ACb)

E/R=1200-1580-(1030)=650(favorable)

L’augmentation du résultat est due à une augmentation de la marge

qui elle-même due à une augmentation des prix (voir1) et à une
diminution des charges de structures mais il ya un manque à gagner
qui incombe à la direction de production qui doit maitriser ses coûts
et qui peuvent être dus soit aux charges directes ou indirectes.

Exercice N°2

Rendement standard pour MP= 3200/4000=0.8

Rendement standard pour MOD=1600/4000=0.4

 calcul du coût de production préétabli
           
coût de
rendement production de la production
élément de coût standard période réelle consommation préétablie coût standard préétabli
matière première 0,8 3400 2720 52 141440
MOD 0,4 3400 1360 56 76160

calcul de l'écart économique        

écart
  données réelles cout de production préétabli économique
quantité réelle quantité coût unitaire
élément de coût consommée coût unitaire montant total préétablie standard montant toal
matière première 3000 53 159000 2720 52 141440 17560
MOD 1400 57 79800 1360 56 76160 3640
E/C=(cr- cs)*Qr

Il mesure les conditions dans lesquelles l’entreprise a rétribué ses

facteurs de production;

MP

E/C=(53-52)*3000=3000 (défavorable)

MOD

E/C=(57-56)*1400=1400 (défavorable)

Interprétation voir le cours

E/Q=(Qr- Qp)*cs (consommation)

Il mesure la différence entre le rendement réel et le rendement

standard

MP

E/Q=(3000-2720)*52=14560 (défavorable)

MOD

E/Q=(1400-1360)*56=2240 (défavorable)

Interprétation (voir le cours)

2/ écart sur charges indirectes

E/B = CTr - [ (vs * Ar) + CFt ] avec :

CTr: coût total réel

Vs: coût unitaire variable standard

Ar : activité réelle
CFT: coût fixe
budget
AN standard

charges indirectes 1600 h 1400 h

(10.625*1400)=148
variables 17000 75
fixes 8000 8000
total 25000 22875
nature UO H H
Nombre UO 1600 1400
cout unitaire
(/heure) 15,625 16,33928571
variables 10,625  
fixes 5  
     

E/B=22500-[(10.625*1400)+ 8000]= 22500-22875=-375 (écart

favorable)

Interprétation voir le cours)

E/A = coût budgété - coût d'imputation rationnelle

= [ (vs * Ar) + CFt ] - [ cs* Ar]

=22875-(15.625*1400)=1000 (écart défavorable)

Voir cours pour interprétation

E/R = (cS * Ar) - (cS * Ap)

Ap=rendement standard*production réelle

Rs=1600/4000=0.4
Ap=0.4*3400=1360

E/R=15.625*1400-15.625*1360=625 (défavorable)

Écart économique sur charges indirectes =-375+1000+625=1250

(défavorable)