Examen CCG103- Session 1

2019-2020
Eléments de corrigé

Bénédicte Grall 1
I- Question de cours

Bénédicte Grall 2
En une page maximum, vous présenterez le processus du contrôle
budgétaire (définition, étapes principales, intérêts et limites). Il est à noter que les
principales étapes peuvent être présentées sous forme d’un schema.

Le contrôle budgétaire est une procédure qui compare a postériori les

réalisations avec les prévisions du budget d’un centre de responsabilité.

Cette procédure :
- Dégage des écarts entre les montants réalisés et les montants budgétés
- Comporte une phase d’identification des causes des écarts
- Est à la base d’actions correctives
- Est mise en œuvre au niveau de chaque centre de responsabilité

Avantages et limites
 Mettre la performance de l’entreprise sous contrôle
 Un système qui peut être lourd

Bénédicte Grall 3
Schéma des principales étapes

Stratégie

Comptabilité Plan
de gestion opérationnel

Réalisations Budget

Ecarts

Sélection des
écarts
significatifs

Recherche des
causes Ajustement
Actions des
correctives prévisions
Bénédicte Grall 4
II- Cas Jolie Vaisselle

Bénédicte Grall 5
1- Rappeler la définition d’un centre de responsabilité et précisez quels sont les 4 types
de centres de responsabilité principaux

 Définition
Un centre de responsabilité : entité de la structure organisationnelle que les dirigeants
d’un groupe ont placée sous l’autorité d’un manager à qui ils ont délégué un pouvoir de
décision plus ou moins étendu, et qui doit rendre compte d’une contribution à la
performance d’ensemble

 Les 4 types de centres de responsabilité principaux

Centre de coûts, centre de revenus, centre de profit et centre d’investissement

Bénédicte Grall 6
2- D’après la description donnée du fonctionnement de leurs activités, à quel type de centre
de responsabilité peuvent être rattachées l’usine et la direction commerciale ? Justifiez
votre réponse

Pour savoir à quel type de centre de responsabilité, l’usine et la direction commerciale

peuvent être rattachées, il faut regarder dans le détail les éléments sur lesquelles elles
peuvent agir. Il faut respecter le principe de contrôlabilité.

L’usine maitrise les coûts et des éléments d’actifs : il s’agit d’un centre de coûts
hybride investissement

La direction commerciale maitrise des coûts et des revenus : centre de profit

Bénédicte Grall 7
3- La direction générale souhaite mesurer la performance du directeur de l’usine et du
directeur de la direction commerciale. Elle vous interroge pour savoir quels pourraient être les
indicateurs pertinents. Elle souhaite que vous donniez deux indicateurs pour mesurer la
performance de chacun des deux directeurs

Indicateurs possibles pour mesurer la performance du Directeur de l’usine

Evolution des coûts par rapport à N-1 : (coûts N-Coûts N-1)/coûts N-1
Evolution des investissements par rapport à N-1 :
(investissements N-Investissements N-1)/investissements N-1
ou encore taux de pannes, nombre de rebuts….

Indicateurs possibles pour mesurer la performance du Directeur commercial

Evolution du résultat direction commerciale ( DC) par rapport à N-1:

(Résultat N de la DC-Résultat N-1 de la DC )/Résultat N-1 de a DC
Evolution CA par rapport à N-1 : (CA N-CA N-1)/CA N-1

ou encore évolution des coûts personnels de la direction commerciale

Bénédicte Grall 8
III- Vélo +

Bénédicte Grall 9
1- Ils souhaitent que vous décomposiez cet écart de résultat en faisant apparaître un écart sur
marge ( sur coûts prévus). Dès lors, pouvez -vous utiliser les écarts totaux sur coûts de
production calculés dans l’annexe 2 ? Justifiez votre réponse.

Non, ce n’est pas pertinent.

Si on veut décomposer l'écart sur résultat en faisant apparaître un écart sur
marge sur coûts prévus, on ne doit pas calculer un écart total sur coûts de
production mais un écart global sur coûts de production.
Ecart global sur coûts= écart total sur coûts -écart sur volume

Bénédicte Grall 10
 2- Décomposer l’écart de résultats en un écart sur marge sur coûts prévus et un écart sur
coûts de production. Pour chacun de ces sous-écarts, vous préciserez s’il s’agit d’un écart
favorable ou défavorable.

 Calcul de l’écart sur marge sur coûts prévus

Ecart sur marge sur coûts prévus Maillots manches courtes Maillots manches longues Total
V Mu Total V Mu Total
Marge dite réelle 5500 51 280500 1500 81,5 122250 402750
Marge prévue 5000 51 255000 2000 86,5 173000 428000
Ecart sur marge sur coûts prévus 25500 -50750 -25250
 Calcul de l’écart global sur coûts de production
Ecart globaux sur coûts

Ecart totaux-Ecart sur volume

Maillots manches
Ecart sur volume = ( Vr-Vp)*Qp*Cp courtes Manches longues Total
Tissus 1350 -1950 -600
MOD 3150 -4800 -1650
Ecart sur volume 4500 -6750 -2250
Ecart total sur coûts de production 4500 -4500 0
Ecart global sur coûts de production 0 2250 2250

 Vérification -25250-2250= - 27500

Bénédicte Grall 11
 3- Réaliser la décomposition de l’écart sur marge (sur coûts prévus) en écart sur
volume, un écart sur mix ( composition) et un écart sur prix.

Marge
adpatée au Marge adpatée au Ecart sur marge (sur
Marge prévue Ecart de volume volume réel Ecart de mix mix réel Ecart de prix Marge dite réelle coûts prévus)
Maillots manches courtes 255000 0 255000 25500 280500 0 280500 25500
Maillots manches longues 173000 0 173000 -43250 129750 -7500 122250 -50750
Total 428000 0 -17750 -7500 402750 -25250

Bénédicte Grall 12
 4- Réaliser pour les maillots manches longues, la décomposition de l’écart global
sur coûts de production pour la main d’œuvre directe (MOD) et le tissus.

Coût adapté
au
Coût adpaté au rendement
volume réel Ecart de rendement réel Ecart de coût Coût réel Ecart global
Tissus 5850 900 6750 0 6750 900
MOD 14400 1350 15750 0 15750 1350

Bénédicte Grall 13
5- Réaliser l’analyse qualitative structurée de l’écart sur résultat ( 1 page maximum)

Le résultat réel est inférieur de 27500 € par rapport au résultat prévu, ce qui représente
une baisse de 11%par rapport au résultat attendu. Il s’agit d’une baisse conséquente.
Cette baisse de résultat est avant tout due à une baisse de la marge sur coûts prévu de
25250 €. La marge sur coûts prévus a ainsi enregistré une baisse de 6%. Cette baisse est
aggravée par une hausse des coûts de production de 2250 €. On constate que le
problème est avant tout dû au nouveau produit, à savoir les maillots manches longues.
L’écart sur marge sur coûts prévus CA s’explique avant tout par une baisse de la marge
sur coûts prévus des maillots manches longues (- 50750 €) : l’entreprise rencontre un pb
de mix et de prix sur les maillots manches longues. Si l’entreprise a vendu au total le
nombre de maillots attendus ( 7000), elle a vendu moins de maillots manches longues que
ce qui était prévu, ce qui fait baisser sa marge de 17 750 € et en plus elle a baissé leur
prix de vente, ce qui a fait baissé sa marge de 7500 €.
Quant à l’écart global sur coûts de production pour les maillots manches longues, il est dû
totalement à un problème de rendement. Ce pb de rendement affecte à la fois la MOD et
le tissu.
A priori, en respectant le principe de contrôlabilité, la baisse sur marge sur coûts prévus
peut être attribuée au service commercial et la hausse des coûts de production au service
de production. En effet, on peut penser que le service commercial a la maîtrise des prix de
vente et du mix produit. Et c’est bien, le service de production qui a la maîtrise des
rendements.
Bénédicte Grall 14
6- Proposer à partir de cette analyse, les axes de réflexion à creuser dans le cadre de la
préparation du budget 2020 en tenant compte des éléments en votre possession. Au
moins 3 axes de réflexion sont attendus.

 Par rapport au pb de marge sur coûts prévus dû au pb de mix et de prix sur les
maillots manches longues
– Le prix de ce nouveau produit est-il cohérent avec le marché : il serait peut-être
opportun de refaire une étude de marché.
– Peut-être faudrait il introduire un système de commissionnement pour favoriser la
vente de ce nouveau produit ?
– Les commerciaux ont-ils une connaissance suffisamment précise de ce produit : il
serait peut-être opportun de mettre à leur disposition un argumentaire de vente
=> Par rapport au pb de rendement
– Les standards de MOD et tissus pour ce nouveau produit ont-ils été correctement
élaborés ? Voir comment ils ont été fixés
– La MOD manque-t-elle d’expérience ? : Formation

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