PRINCIPE DU CONTRÔLE BUDGÉTAIRE

- La démarche budgétaire est complète lorsqu’elle s’achève

CHAPITRE 3: par un contrôle budgétaire.

- Analyse des écarts

GESTION BUDGÉTAIRE
ANALYSE DES ÉCARTS SUR CA

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Définition : Le contrôle budgétaire est une procédure qui compare

VOCABULAIRE
 Coût prévisionnel : extrapolation du réel avec des corrections
 Coût budgété / préétabli : établi en fonction d’une activité prévue
 Coût standard élaboré à partir d’une nomenclature et d’une gamme
opératoire
a posteriori les réalisations avec les prévisions du budget d’un
centre de responsabilité.
Cette procédure :
- dégage des écarts ;
- identification des causes d’écarts ;
- préconisations actions correctives ;
- mise en œuvre au niveau du centre de responsabilité.

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 SÉLECTION DES ÉCARTS
Les écarts calculés pour l’ensemble des budgets d’une entreprise
peuvent être fort nombreux.
Il est nécessaire de sélectionner cette information en ne
communiquant que l’information significative, c’est-à-dire les
écarts dont la valeur absolue rapportée au montant budgété, excède
un pourcentage minimal = > seuil de significativité
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ACTIONS CORRECTIVES
 Révision des normes
 Avant achèvement, la correction des dérives se nomme contrôle
anticipé.
Après achèvement, la correction des dérives se nomme contrôle a
posteriori.
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TRANSMISSION ET ANALYSE DE L’INFORMATION
 L’information est produite par le système informatique de
l’entreprise => tableaux de bords.
 Le responsable fait une première analyse des causes
d’écarts puis transmet un rapport de contrôle sur les écarts
de son centre de responsabilité et sur leurs causes.
 Discussions au cours de réunions de suivi budgétaire
animées par le contrôleur de gestion.
ANALYSE D’UN ÉCART
L’analyse d’un écart a pour objet d’identifier les causes de
l’écart.
La méthode consiste à diviser l’écart principal en sous-
écarts, chaque sous-écart correspondant à une des causes.
Les raisons d’un écart sont aussi nombreuses que les
éléments qui le composent.
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 ECART SUR CA MONOPRODUIT FORMULES

Ecart sur CA
• 𝐸𝑐𝑎𝑟𝑡 𝑠𝑢𝑟 𝑝𝑟𝑖𝑥 = (𝑃 − 𝑃 ) × 𝑄

Ecart sur prix Ecart sur quantité • 𝐸𝑐𝑎𝑟𝑡 𝑠𝑢𝑟 𝑞𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é = (𝑄 − 𝑄 ) × 𝑃

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EXEMPLE Jeans PREVU REEL ECART

Soit l’entreprise Levo’s qui a pour activité la fabrication et la Prix Qté Montant Prix Qté Montant
commercialisation de jeans CA 80,00 € 1 000 80 000 € 82,00 € 950 77 900 € - 2 100 € DEF

Jeans PREVU REEL

Ecart sur CA
Prix Qté Prix Qté CA réel – CA prévu
CA = 77 900 € - 80 000 €
80,00 € 1 000 82,00 € 950
= - 2 100 € DEF
1. Calculer Ecart global et le décomposer en écart sur prix et écart
sur quantité. Ecart sur quantité
Ecart sur prix
(Pr – Pp) x Qr (Qr – Qp) x Pp
2. Remonter l’arbre d’explication des écarts (vérification de = (950 – 1 000) x 80 €
= (82€ - 80€) x 950
cohérence). - 4 000 € DEF
1 900 € FAV

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 ECART SUR CA MULTI-PRODUIT
Ecart sur chiffre d’affaires
Dans le cas où il y a plusieurs produits , le CA de l’entreprise est le
produit arithmétique de la moyenne des CA unitaires des
différents produits par la quantité totale vendue.

La moyenne des CA unitaires est pondérée par la part de chaque

produit dans la quantité totale.
Ecart sur composition ou
Ecart sur prix Ecart sur quantité
écart sur mix

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EXEMPLE
L’entreprise Levo’s propose trois types de jeans à la vente. Voila ses
ECART SUR MIX OU ÉCART DE COMPOSITION performances commerciales sur la période
Un écart de composition (ou écart sur mix) représente l’incidence PREVU REEL
de la pondération sur le CA moyen, il exprime l'effet du Prix Qté Prix Qté
remplacement d’un article de faible CA unitaire par un article de
fort CA unitaire (ou le contraire). Bootcut 55,00 € 1 000 54,00 € 2000
Regular 80,00 € 1 200 79,00 € 1500
On peut être amené à avoir vendu un panier de bien avec les Slim 120,00 € 1 000 130,00 € 700
mêmes quantités mais une répartition de ces quantités différentes.
1. Calculer écart global CA et le décomposer en écart par typologie de produit.
L’écart sur mix exprimera la différence de CA issue de cette 2. Décomposer cet écart global CA en écart sur prix, écart de composition et écart sur
composition différente. quantité.
3. Remonter l’arbre d’explication des écarts (vérification de cohérence).

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 PREVU REEL ECART
Qté Compo CA Qté Compo CA Qté Compo CA Qté Compo CA
Jeans Prix prévu Prix réel Prix réel Prix réel
Prix Qté Montant Prix Qté Montant prévue Prévue prévu prévue Prévue Pr Qp Cp prévue réelle Pr Qp Cr réelle réelle réel

Bootcut 55,00 € 1 000 55 000 € 54,00 € 2000 108 000 € 53 000 € FAV Bootcut 55,00 € 1 000 31,25% 55 000 € 54,00 € 1 000 31,25% 54 000 € 54,00 € 47,62% 82 286 € 54,00 € 2 000 47,62% 108 000 €

Regular 80,00 € 1 200 96 000 € 79,00 € 1500 118 500 € 22 500 € FAV Regular
Slim
80,00 €
120,00 €
1 200 37,50%
1 000 31,25%
96 000 €
120 000 €
79,00 €
130,00 €
1 200 37,50%
1 000 31,25%
94 800 €
130 000 €
79,00 €
130,00 €
35,71%
16,67%
90 286 €
69 333 €
79,00 €
130,00 €
1 500 35,71%
700 16,67%
118 500 €
91 000 €

Slim 120,00 € 1 000 120 000 € 130,00 € 700 91 000 € - 29 000 € DEF Total 84,69 € 3 200 271 000 € 87,13 € 3 200 278 800 € 75,60 € 3 200 241 905 € 75,60 € 4 200 317 500 €

TOTAL 84,69 € 3 200 271 000 € 75,60 € 4 200 317 500 € 46 500 € FAV Bootcut
Ecart CA
53 000 € FAV
Regular 22 500 € FAV
Slim -29 000 € DEF
TOTAL 46 500 € FAV
46 500 €

Les jeans Bootcut et Regular nous font augmenter notre CA Bootcut

Ecart Prix
-1 000 €
Ecart Compo
28 286 €
Ecart Qté
25 714 €

respectivement de 53 K€ et 22,5K€ mais nos jeans Slim réduisent ce Regula r

Slim
-1 200 €
10 000 €
-4 514 €
-60 667 €
28 214 €
21 667 €

gain de 29K€ , ce qui nous amène à un écart CA favorable de 46,5K€ Total 7 800 €
7 800 €
-36 895 €
- 36 895 €
75 595 €
75 595 €

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