Master : Comptabilité, Contrôle, Audit

Les écarts sur chiffre d’affaires et sur la marge

Préparé par : Encadrée par :
Lahcen SADIK M. Si Mohamed BOUAZIZ
Maryem IDOUCHIKH Mme. Amina IDRISSI

Année universitaire : 2020-2021

 Contrôle budgétaire par analyse des écarts
1. Définition :

Un écart: c'est une différence entre une valeur réelle et une valeur
préétablie.
Ecart = Valeur réelle - Valeur préétablie

A noter que, sur le plan pratique, les écarts ne sont analysés que
dans la mesure où ils sont significatifs par rapport à des seuils de
variation préalablement définis et considérés comme acceptables.
 Contrôle budgétaire par analyse des écarts
2. Intérêts d'une analyse d'écarts :

Les entreprises ont plusieurs intérêts à mettre en place un

contrôle budgétaire par analyse d'écarts. On peut citer entre autres :

 La recherche des causes des écarts en vue de mesurer leur

impact.
 L'identification des responsabilités (internes ou externes).
 L'information des acteurs afin qu'ils prennent les mesures
correctives nécessaires.
 Contrôle budgétaire par analyse des écarts
2. Intérêts d'une analyse d'écarts :

Réalisations Prévisions

Écarts
Ajustement des
Actions correctives
prévisions

Sélection des écarts

significatifs Analyse
 Contrôle budgétaire par analyse des écarts
Analyse des écarts

Analyse des écarts sur Analyse des écarts sur coûts

budgets de ventes préétablis

Ecart global sur CA Les écarts sur charges Les écarts sur charges
ou Marge directs indirects

Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur
prix quantité MP MOD budget activité rendement

Ecart sur Ecart sur

Ecart temps Ecart taux
quantité prix
 Contrôle budgétaire par analyse des écarts
Contrôle budgétaire des ventes :

Le contrôle des ventes peut être mené à partir d'une analyse d'écart
Analyse des écarts sur sur chiffre d'affaires ou d'écart sur marge.
budgets de ventes
Ces analyses permettent de conforter l'entreprise dans ses actions
commerciales ou de redresser certaines tendances :
Ecart global sur CA
ou la marges
 Développer l'action vers les produits qui participent le plus à la
rentabilité de l'entreprise ou aux apports de trésorerie ;
Ecart sur Ecart sur
prix ou MU quantité
 Freiner les tendances de commerciaux à négocier des prix bas
risquant de compromettre la rentabilité de l'entreprise ;
 Développer des actions de promotion ou relancer des campagnes
publicitaires.
 Contrôle budgétaire par analyse des écarts
Contrôle budgétaire des ventes : Ecart sur chiffre d’affaires

Ecart global/Chiffre d'affaires = Chiffre d'affaires (Réel) -

Analyse des écarts sur Chiffre d'affaires (prévisionnel)
budgets de ventes Décomposition de l'écart sur chiffres d'affaires:
Un écart de quantité = (Quantité réelle - Quantité prévue) * Prix(prévu)
Un écart de prix: (Prix réel - Prix prévu) x Quantité réelle
Ecart global sur CA

Remarque:
Ecart sur Ecart sur
prix quantité
Un écart positif représente des recettes supplémentaires.
Un écart négatif représente des manques à gagner.
 Contrôle budgétaire par analyse des écarts
Contrôle budgétaire des ventes :

Application:
 Contrôle budgétaire par analyse des écarts
Contrôle budgétaire des ventes : Ecart sur marge (E/M)
Augmenter les quantités de biens vendus peut conduire les commerciaux à
Analyse des écarts sur baisser les prix de vente par l’octroi de remises élevées aux clients. Les marges
budgets de ventes commerciales diminuent et la rentabilité de l’entreprise baisse.

Ecart global sur Ecart global/ marge = Marge (Réel) - Marge (prévisionnel)
Marges Décomposition de l'écart sur chiffres d'affaires:
Ecart de quantité = (Quantité réelle - Quantité prévue) *MU prèvue
Ecart sur marge unitaire= (MU réelle – MU prévue)* Quantité réelle
Ecart sur Ecart sur
MU quantité
Remarque:
Un écart positif représente des recettes supplémentaires.
Un écart négatif représente des manques à gagner.
 Contrôle budgétaire par analyse des écarts
Contrôle budgétaire des ventes : Ecart sur marge (E/M)

Application
 Contrôle de budgétaire par analyse des écarts
Analyse des écarts

Analyse des écarts sur Analyse des écarts sur coûts

budgets de ventes préétablis

Les écarts sur charges Les écarts sur charges

Ecart global sur CA
directs indirects

Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur
prix quantité MP MOD budget activité rendement

Ecart sur Ecart sur

Ecart temps Ecart taux
quantité prix
 Contrôle de budgétaire par analyse des écarts
Les écarts sur charges
directs
EG/MP = E/Q + E/C
= (QR x CR) - (QP x CP)
Ecart sur Ecart sur
MP MOD Abréviations utilisées :
 CR : Coût Réel ;
Ecart sur Ecart sur  QR : Quantité Réelle ;
Ecart temps Ecart taux  CP : Coût Préétabli ;
quantité prix
 QP : Quantité Préétablie.

 Ecart sur quantité (E/Q) : E/Q = (QR - QP) x CP

 Ecart sur coût (E/C) : E/C = (CR - CP) x QR

 Coût Réel > Coût Préétabli => ECART DEFAVORABLE (+)

 Coût Réel < Coût Préétabli => ECART FAVORABLE (-)
 Contrôle de budgétaire par analyse des écarts
Les écarts sur charges
directs
EG/MO = E/T + E/C
= (TR x CR) -(TP x CP)
Ecart sur Ecart sur
MP MOD Abréviations utilisées :
 CR : coût horaire Réel ;
Ecart sur Ecart sur  TR : Temps Réel ;
Ecart temps Ecart taux  CP : coût horaire Préétabli ;
quantité prix
 TP : Temps Préétabli.

 Ecart sur temps (E/T) : E/T = (TR - TP) x CP

 Ecart sur taux horaire (E/C) :E/th = (CR - CP) x TR

 Coût Réel > Coût Préétabli => ECART DEFAVORABLE (+)

 Coût Réel < Coût Préétabli => ECART FAVORABLE (-)
 Contrôle de budgétaire par analyse des écarts

On vous informe par ailleurs que :

La Production Prévue (PP) pour la période était de 1 000 unités.
La Production Réelle (PR) est de 1 100 unités.
Contrôle budgétaire par analyse des écarts
 Contrôle budgétaire par analyse des écarts
Analyse des écarts

Analyse des écarts sur Analyse des écarts sur coûts

budgets de ventes préétablis

Les écarts sur charges Les écarts sur charges

Ecart global sur CA
directs indirects

Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur Ecart sur
prix quantité MP MOD budget activité rendement

Ecart sur Ecart sur

Ecart temps Ecart taux
quantité prix
 Contrôle budgétaire par analyse des écarts
Les écarts sur charges
indirects
Ecart globale= Coût réel – Coût préétablie adapté à la production réel

Ecart sur Ecart sur Ecart sur =

budget activité rendement
Ecart sur budget= Coût réel – Budget flexible

+
Budget flexible= CVU*activité réel + CF Ecart sur activité= Budget flexible – Coût préétablie de AR
Coût préétablie de AR= activité réel * Coût
préétablie/ activité préétablie
+
Ecart sur rendement= Coût préétablie de AR – Coût préétablie
Coût préétablie de PR= Production réel * adapté à la PR
Coût préétablie/ Production préétablie
 Contrôle budgétaire par analyse des écarts
Chez Mixa, la fabrication standard de 8 000 pièces requiert 4 000 heures machine pour un coût de 300 000 Dhs dont 1/3 peut être
considéré comme fixe. En fin de période, le chef d’atelier constate que 8 500 pièces ont été produites, ce qui a nécessité 4 100
heures machine pour un coût total de 320 000 Dhs. Calculons et analysons l’écart total sur charges indirectes du centre
Production.

Ecarts sur budget = Coût réel – Budget flexible = 320 000 – 305 000= 15 000 Dhs
Budget flexible = CVU * Activité réel + CF = 50*4100 + 1 000= 305 000 Dhs

Ecarts sur activité = Budget flexible – Coût préétablie de AR

= 305 000 – 307 500= -2 500 dhs
Coût préétablie de AR = AR* coût préétablie / AP= 4 100* 300 000/4000= 307 500

Ecarts sur rendement = Coût préétablie de AR - Coût préétablie de PR

= 307 500 – 318 750 = - 11 250 Dhs
Coût préétablie de PR = PR* coût préétablie / PP= 8 500* 300 000/8 000= 318 750

Ecarts global= 15 000 – 2 500 – 11 250 = 320 000 – 318 750 = 1 240 Dhs