Chapitre 3

Contrôle de prévision préétabli

Table des matières

1- Notions de base ............................................................................................................................... 2
1-1- Gestion budgétaire .................................................................................................................. 2
1-2- Un budget ................................................................................................................................ 2
1-3- La démarche prévisionnelle .................................................................................................... 2
1-4- Etapes de la démarche ............................................................................................................ 3
2- Définitions ....................................................................................................................................... 3
2-1- Les coûts préétablis ................................................................................................................. 3
2-2- Les écarts ................................................................................................................................. 3
2-3- Etablissement des écarts ......................................................................................................... 4
2-4- Calcul et analyse d'écarts sur coûts contrôlables .................................................................... 4
2-5- Définition et détermination de l'écart global .......................................................................... 4
3- Ecart sur le Chiffre d’Affaire (CA) .................................................................................................... 5
3-1- Définition ................................................................................................................................. 5
3-2- Analyse de l’écart sur CA ......................................................................................................... 5
4- Ecart sur le Cout .............................................................................................................................. 5
4-1- Principe .................................................................................................................................... 5
4-2- Les écarts sur coûts avec charges directes .............................................................................. 6
a- Analyse des écarts de la Matière première ............................................................................. 6
b- Analyse des écarts de la Main d’œuvre .................................................................................. 7
4-3- Les écarts sur coûts avec charges indirectes ........................................................................... 7
a- Particularités liées aux charges indirectes .............................................................................. 7
b- Budget flexible ......................................................................................................................... 7
c- Calcul des écarts sur coût avec charges Indirectes ................................................................. 8
d- Analyse de l’écart sur cout avec charges indirectes ................................................................ 8

Dr. S Boussalia
Chapitre 4
Contrôle de prévision préétabli

1- Notions de base

1-1- Gestion budgétaire

La gestion budgétaire consiste à établir des budgets et à comparer périodiquement les
réalisations avec les données budgétées afin de mettre en place des actions correctives si
nécessaire.
La gestion budgétaire est un mode de gestion à court terme qui englobe tous les aspects de
l’activité de l’entreprise dans un ensemble cohérent de prévisions chiffrées.
Elle permet de:
 Traduire concrètement les objectifs stratégiques fixés par la direction ;
 Coordonner les différentes actions de l’entreprise ;
 Prévoir les moyens nécessaires à leur mise en œuvre
 Faire des choix entre plusieurs hypothèses.

1-2- Un budget
Un plan des activités futures d’une organisation sur la base d’hypothèses d’exploitation. .
Il est exprimé principalement en termes financiers, mais il incorpore souvent beaucoup de
mesures quantitatives non financières.
Parmi les budgets, on distingue ceux qui dépendent du niveau d’activité (budgets
opérationnels : ventes, productions, approvisionnements) ceux qui sont indépendants du
niveau d’activité à court terme (investissement, frais généraux).
Pour chaque budget, on distingue entre :
1. Une phase de prévision qui prend en compte les objectifs de l’entreprise, les contraintes
internes et externes, les données des budgets situés en amont ;
2. Une phase de budgétisation qui valorise les prévisions précédentes ;
3. Une phase de contrôle qui confronte prévisions et réalisations.

1-3- La démarche prévisionnelle

Les systèmes basés sur les coûts réels calculés ne permettent pas toujours d’exercer un
contrôle valable.
Le contrôle budgétaire est une procédure qui compare a posteriori les réalisations avec
les prévisions du budget d'un centre de responsabilité.

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  Les comparaisons entre les coûts de production d’un mois et ceux du mois
précèdent permettent difficilement d’affirmer l’efficacité ou non des opérations du
fait que les données servant de comparaison pourraient correspondre à des conditions
anormales de production ou d’activité (période de suractivité ou de sous activité).
Cette procédure (Démarche prévisionnelle) représente les étapes à suivre pour réaliser la
gestion budgétaire:
• Dégage des écarts entre les montants réalisés et préétablis
• Comporte une phase d'indentification des causes d'écarts ;
• Est à la base d'actions correctives ;
• Est mise en œuvre au niveau de chaque centre de responsabilité.
Elle comporte une définition des objectifs escomptés à atteindre et des moyens à mettre en
œuvre.
La démarche prévisionnelle a pour objet de préparer l’entreprise à exploiter les atouts et
affronter les difficultés qu’elle rencontrera dans l’avenir.

1-4- Etapes de la démarche

La méthode des coûts préétablis consiste à :
1. Déterminer des coûts prévisionnels considérés comme normaux pour une activité
normale,
2. Evaluer les coûts réels constatés pour l’activité réelle,
3. Mesurer les écarts entre coûts réels constatés et coûts préétablis,
4. Analyser les écarts ainsi obtenus.

2- Définitions

2-1- Les coûts préétablis

Des couts calculés prévisionellement à partir des conditions d’exploitation considérées
comme normales (possibles et souhaitables).
 Les coûts préétablis doivent être établis de façon à pouvoir être confrontés terme à
terme aux coûts constatés calculés à posteriori.

2-2- Les écarts

Un écart est la différence entre la valeur constatée de la donnée étudiée et la valeur de
référence de cette même donnée.
La valeur constatée est en général la valeur réelle telle qu'elle apparaît dans la comptabilité
analytique.
La valeur de référence peut être une valeur budgétée, standard ou prévisionnelle.

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L’écart global résulte de la confrontation des réalisations et des prévisions de coût pour une
même période. Les prévisions doivent être établies sur la base d’une production réelle.
En effet, il s’agit de comparer les moyens de production utilisés aux moyens de production
que l’on aurait dû mettre en œuvre pour une fabrication déterminée.

2-3- Etablissement des écarts

Le calcul des écarts nécessite une coïncidence entre le plan budgétaire (liste des budgets et
leurs éléments) et le plan de comptes de la comptabilité analytique.
La périodicité du calcul des écarts doit être assez courte afin d'entreprendre rapidement les
actions correctives éventuelles.
En pratique, les écarts sont calculés mensuellement.

2-4- Calcul et analyse d'écarts sur coûts contrôlables

- mise en cause de responsabilité
- détermination des composantes des écarts
- les écarts sur charges directes (coûts, quantités)
-les écarts sur charges indirectes (budget, activité, rendement)
L’analyse d’un écart sur charges directes a pour objectif d’identifier les causes de cet écart. La
méthode consiste à diviser l’écart global en sous-écarts, chaque sous écart correspond à une
des causes.
L’écart économique, appelé aussi « l’écart relatif à la production constaté » d’après le plan
comptable, représente la différence entre :

 Le coût réel constaté ; et le coût préétabli adapté à la production réelle.

Ecart = Constat réel – Résultat prévu

2-5- Définition et détermination de l'écart global

L’écart global résulte de la confrontation des réalisations et des prévisions de coût pour une
même période.
 Les prévisions doivent être établies sur la base d’une production réelle.

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3- Ecart sur le Chiffre d’Affaire (CA)

3-1- Définition
 Le chiffre d’affaires prévisionnel est obtenu à partir du budget des ventes.
 Les écarts sur chiffre d’affaires sont de la responsabilité des unités commerciales.

3-2- Analyse de l’écart sur CA

L’analyse de l’écart sur CA permet de décomposer de 2 sous écarts :

 Ecart sur prix

Ecart sur prix = (Prix réel – Prix préétabli) ⊗ quantités réelles

 Ecart sur quantité

Ecart sur quantité = (Quantité réelle – Quantité préétablie) ⊗ Prix préétabli

4- Ecart sur le Cout

4-1- Principe
L’écart sur le cout c’est la différence entre le cout global réel et le cout global préétabli.
L’écart sur le cout dépend du service de production.
Une distinction est menée entre:
1. L’analyse des charges directes (matière première, main d’œuvre)
2. L’analyse des charges indirectes (centre d’analyse)

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4-2- Les écarts sur coûts avec charges directes
 L’écart global est déterminé par la différence entre le coût constaté et le coût préétabli
de la production réelle.
 Le coût préétabli est déterminé à partir de la fiche de coût standard.

Les charges directes se résument en matière première et main d’œuvre, donc l’analyse de
l’écart c’est l’analyse par rapport à ces deux charges.
a- Analyse des écarts de la Matière première
Cet écart s’analyse en deux sous écarts :

 Ecart sur quantité

Ecart sur quantité= (Quantité réelle – Quantité préétablie) ⊗ coût préétabli

 Ecart sur coût

Ecart sur coût = (Coût réel – Coût préétabli) ⊗ quantité réelle

Interprétation de l’écart sur les matières :

 Les écarts sur quantités proviennent essentiellement d’un défaut de qualité, de rebuts
et déchets, ou d’une mauvaise définition des standards.
 Les écarts sur coûts proviennent d’une variation de prix imprévue ou d’une mauvaise
politique d’approvisionnement (rupture, approvisionnement en urgence, etc.).

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 b- Analyse des écarts de la Main d’œuvre
Il se décompose également en deux sous-écarts :

 Ecart sur quantité (nombre d’heures)

Ecart sur quantité= (quantité réelle – quantité préétablie) ⊗ Cout préétabli

 Ecart sur cout (cout du taux horaire)

Ecart sur cout = (Cout réel – Cout préétabli) ⊗ Quantité réelle

Interprétation de l’écart sur les matières :

 Les écarts sur temps ou nbr d’heure (ou quantités) traduisent un problème de
rendement ou de mauvaise utilisation de la main d’œuvre.
 Les écarts sur taux (ou coûts) peuvent résulter de l’emploi d’heures supplémentaires
ou d’une modification de la réglementation.

4-3- Les écarts sur coûts avec charges indirectes

a- Particularités liées aux charges indirectes
La détermination de ces charges par centre d'analyse (Cout d’UO et taux de frais) s’effectue
en appliquant la technique des budgets flexibles.
b- Budget flexible
Un BF est le coût total qui devrait être constaté moyennant une production donnée. Ainsi, les
charges fixes (CF) apparaissent GLOBALEMENT, comme elles avaient été prévues, et ne
sont pas intégrées à chaque coût de production unitaire.
Un budget flexible est un budget établi pour différents niveaux d'activité (na) du centre
considéré:

𝑩𝒖𝒅𝒈𝒆𝒕 𝒇𝒍𝒆𝒙𝒊𝒃𝒍𝒆 = Charge variable unitaire x 𝒏𝒊𝒗𝒆𝒂𝒖 𝒅′𝒂𝒄𝒕𝒊𝒗𝒊𝒕é𝒏𝒂 + charges fixes

• Les charges fixes préétablies (charges de la structure) sont constantes quel que soit
le niveau d'activité (na) sauf changement de structure. Par exemple : loyer, assurance,
paiement d’expert, abonnement,…
• La charge variable unitaire (charge opérationnelle) varie avec le niveau d’activité de
la structure. Par exemple : impôts, électricité, frais de transport, matière première,…
• L'activité normale correspond à l'activité ordinaire de la firme dans des conditions
normales ou habituelles de fonctionnement. Il s'agit d'un niveau de référence, elle
permet d’évaluer le niveau d’activité mesuré.
Elle peut être définie par rapport au temps:
- Nombre d’heures de travail
- Nombre d’heures nécessaires pour la production d’un produit
- Nombre d’heures de marche de machine

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 c- Calcul des écarts sur coût avec charges Indirectes
L’écart global est la différence entre le coût réel du centre et le coût préétabli rapporté à
l’activité réelle.

Ecart Global = Cr ⊗ Qr – Cp ⊗ Qp

Le coût réel est fourni par la comptabilité financière : Cr ⊗ Qr

Le coût préétabli est calculé pour l’activité normale : Cp ⊗ Qp

𝐵𝑢𝑑𝑔𝑒𝑡 𝑓𝑙𝑒𝑥𝑖𝑏𝑙𝑒
 Cp = 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡é 𝑛𝑜𝑟𝑚𝑎𝑙𝑒

𝐵𝑢𝑑𝑔𝑒𝑡 𝑟é𝑒𝑙
 Cr = 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡é 𝑛𝑜𝑟𝑚𝑎𝑙𝑒

d- Analyse de l’écart sur cout avec charges indirectes

L’analyse l’écart global sur coût indirects se compose de trois sous écarts :
1. Un écart sur budget
2. Un écart d’activité
3. Un écart de rendement

Ecart global = Ecart/Budget + Ecart/Activité + Ecart/Rendement

- Analyse des écarts sur le cout du Budget

L’écart sur budget constate la différence de coûts entre les charges réelles d’une section et le
budget alloué à cette section pour le niveau d’activité réelle

Ecart Budget = coût réel – coût budgété (Cr ⊗ Qr – Budget flexible)

Interprétation de l’écart sur budget

 C’est un écart sur coût.
 Il exprime la différence par rapport au budget non imputable (attribué) au niveau
d’activité.
 Il est souvent difficile à analyser car composite.

- Analyse des écarts sur le cout de l’Activité

L’écart sur activité constate la différence entre le budget de la section et le coût standard (ou
encore préétabli) des unités d’œuvre réelles.

Ecart Activité = coût budgété – coût préétabli (Budget flexible - Cp ⊗ Qr)

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 - Analyse des écarts sur coûts du Rendement

Il constate la différence entre le coût standard ou préétabli des unités d’œuvre réelles et le
coût standard ou préétabli imputé à la production réelle.

Ecart Rendement = Cout Activité réelle – Cout Activité préétablie (Cp ⊗ Qr - Cp ⊗

Qp)

Interprétation de l’écart sur activité

 C’est un écart de quantité.
 Il valorise au coût préétabli la productivité du centre par rapport aux prévisions.
 Un écart défavorable traduit une performance médiocre du centre.

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