ETUDIANTE : MOUMENE YASMINE DE L’UNIV UDL SBA DE SECG 2019/2020

Cours du contrôle de gestion pour les L1, L2, L3 SECG

Le traitement analytique des charges, des produits et des stocks

1.les chrage et les produits

1.1.les charge incorporables

Les charges sont des diminutions d’avantages eco au cours de l’exo sous forme :

-sorties ou de diminutions de l’A qui ont pour resultat de diminuer les C.P

-survenance de P

La comptabilite genarale La comptabilite de gestion

-dans le compte de resultat -pour le calcul des couts
Le traitement analytique subit deux types des charges incorporables :

Les charges directes Les charges indirectes

-qui ne concernant qu’un seul cout
-peuvent être directement affecte
*cet charges(toutes entières) se rapporte tout
entiere a un seul cout
On citer :
Les achats de MP, la MOD, la dotation aux
amor, …
-la plupart des CD sont variables (il n’y a pas
equivalance)
-se rapportent aux plusieur a plusieur couts ou
a plusieur couts de revient
-elle ne peuvent donc etre affectees en totalite
a un seul cout. (proceder a un erepartition)
-la plupart des C.indirectes sont fixes (il n’y a
pas equivalance)

Charges
incorporables

Charges indirectes Charges directes

Repartition
C.d’analyse

imputation affectation
Cout des prod ou

Des commandes
1.2.les charges non incorporables

Sont enregistrer par la comptabilite generale mais la comptabilite de gestion ne peut le prendre en
consideration. (sont des charges eliminer dans la methode des centres d’analyse)
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On peut citer :

-dotation aux prov

-charges exceptionnelles (sur operation de gestion, en capital)

-depenses somptuaires

-participartion des salaries

-IBS

1.3.les charges suppletives

sont incorporés dans les couts (car elles corespondent a la remuneration de l’un des facteur de
production, et sont charges fictives créées pour prendre en compte le coût des facteurs
économiques

1.4.les produits

Sont des augmantation d’avantages eco au cours de l’exo sous forme :

-d’entrees ou d’acroissements de l’A qui ont pour resultat une augmentation des C.P

- diminution de P

2.les comptes d’inventaires permanents

C'est-à-dire une org des comptes de stocks, parmi les principaux sys de stockage on distingue :

-stockage fixe (sont evalue uniquement a leur cout reeld’entree)

-stockage par etageres mobiles (sont evalues a leur cout estime d’entree

-stockage rotatif

L’égalité fondamentale d’un compte d’inventaire permanent(stock)

Stock1 + entrées = sorties + stock2

La methode du cout moyen unitaire pondere pour les biens (CMUP)

Stock1 + entrees (en valeur) / Stock1 + entrees (en quantite)

La methode de FIFO et LIFO

Chapitre 01 :introduction

Def de contrôle de gestion -un processus par lequel le dirigeant s’assurer

Processus de contrôle de gestion
que les resources sont obtenus et utilises avec
efficacite et efficience pour realiser les obj de
l’org
decision→actions→resultat
la strategie de l’E : est def en fonction des
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obj(fond de l’E, opportunites, moyens,

potentiels…)
L’obj du contrôle de gestion Le contrôle de gestion un processus de fixation
d’objectifs a été mis en place au niveau des
individus.
‫ويمكن فهم الرقابة اإلدارية في الشركة التي أنجزت األهداف‬-
.‫والغايات التي تم تنفيذها عملية إصالح على المستوى الفردي‬
Incitation du contrôle de gestion -↑la motivation des responsables à travers un
sys de recompense
-Créer d’avantage de convergence des obj (‫تقارب‬
‫) األهداف‬dans l’org
La fonction du contrôle de gestion Est mal connue, c’est essentiel dans
l’organigramme des petites E
Le sys du contrôle de gestion S’appuie sur :
-les ressources
-les obj precise
-les perfomances visee (resultat des actions
lancees)
Et ajuste :
-ressource
→aux obj :decomposant les obj en sous obj
pour effecter les R
→aux perf :pour resoudre le probleme de
qualite de prod
-perfomance
→aux obj :pour apprecier l’efficacite des actions
Outils du contrôle de gestion Analyse :
Des couts, ecarts, budget et plan, tableau de
bord, la valeur
Contrôle :
La qualite
Avantage du contrôle de gestion Apporte une meilleure comprehension :
-aux problèmes
- Aux comportements des acteurs pour mieux
les influencer(de limiter les risques)

1.LA PLACE DU CONTROLE DE GESTION DANS L’ORGANIGRAMME

Une position fonctionnelle -dans la direction generale

Une position d’etat major
L’organisation du service du contrôle de gestion
-le controleur de gestion :
*une direction fonctionnelle adm
*la mission est la comptabilite generale
-occupe une place de ‘STAFF’ d’une autorite de
specialite
direction
generale

controle
de gestion

prov et analyse tableau de

CA
budget des acarts bord
Tableau de bord - des documents de synthèse où sont
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rassemblés des indicateurs permettant

d’évaluer les paramètres de mesure.
J‫ وثائق موجزة حيث يتم جمع المؤشرات لتقييم معلمات‬-
.‫القياس‬

2.le contrôleur de gestion

La mission -est un responsable du sys d’info de gestion de

l’E, il devient alors :

conseiller

coordinateur controleur informateur

anilateur

Chapitre 02 : l’analyse des couts

Def La mesure des couts, d’un produits, d’une

activite pour mieux piloter ses choix et ses
actions
Les couts C’est la somme des charges relatives a un
element defini un sein du reseau comptable
caracterise par trois elements :
-le champ d’app
-le moment de calcul
-le contenu
Le champ d’app Est tres varie que :
-Une fonction ou sous fonction eco
-un moy d’exploitation
-un centre de responsabilite
Le moment de calcul Distinguer deux types des couts :
-le cout historique : est un coût calculé
postérieurement aux faits qui l’ont engendré
-le cout preetabli : est un coût calculé
antérieurement aux faits qui l’engendreront
Le contenu - Pour une période déterminée, pour calcule un
cout, en est incorporer toutes les charges
enregistrer en la C.G
-on distingue deux famille des couts :
1.cout complet :constitue par la totalite des
charges relatives a l’objet du calcul
→trad →eco
2.cout partiels
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Chapitre 03 :la methode des centres d’analyse
Cout d’achat
(premiere stade inter :approvisionnement)
(deuxieme stade inter :prod)
(troisieme stade inter :distribution)
(stade finale :vente)
au cout de revient
1.Les charges integrees aux couts
d’éliminer certaines charges
-les charges non incorporables
- charges sans rapport direct
avec l'activité de l'entreprise
- charges qui ne relèvent pas
de l’exploitation courante
‫ الرسوم التي ال تتعلق مباشرة بالنشاط‬-
‫التجاري‬
‫ الرسوم التي ليست جزءًا من العمليات‬-
‫الحالية‬
- charges qui n’ont pas le
caractère de charges
1.1.Des exemples sur les charge integres aux couts :
1.1.1.Les charges d’usage
2019/2020
→cout variable
→cout direct
1.Cout d’achat=prix d’achat+frais sur achat.
2.cout de prod(prod finis)= (1)+charges directes
de prod+frais de prod.
3.cout de distribution des prod finis vendus=CD
de dist+CinD de dist.
4.cout de revient des prod finis vendus=(2)+(3)
Resultat analytique=prix de vente-cout de
revient(4)
d’en substituer certaines d’en créer d’autres
-les charges calcules : -les charges suppletifs
des charges incorporées aux
coûts pour un montant
différent
Les charges d’usage
Les charges etalees
Les charges abonnes
Se substituent aux dotations Se sont des charges incorpores
aux amor(CF), et dif des amor aux couts, bien qu'elles ne
sur 3 points : figurent pas dans (CF)
-la base amortisable(VA) Ex :
-la duree d’amor(une duree – la rémunération
probable d’utilisation) conventionnelle des capitaux
-la charge d’usage(reste propres
incorporée aux coûts tant que
l’immobi reste en service
se substituent aux dotations
aux provisions de(CF)
L'abonnement des charges
permet d'intégrer aux coûts
des charges de(CF) selon une
périodicité différente de leur
périodicité d’apparition.
‫ يتيح االشتراك في الرسوم دمج تكاليف‬-
‫ المالية بتردد‬J‫الرسوم من المحاسبة‬
.‫مختلف عن تكرار ظهورها‬
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Exo :
Immobilisation A :
Valeur d’acquisition : 100 000
Date d’acquisition : 1.01.N–6
Durée d’amortissement fiscale : 10 ans
Mode d’amortissement : Linéaire
Valeur marchande au 31.12.N : 240 000
Durée d’usage : cette machine a été acquise pour Répondre à un marché spécifique et qui ne
dépassera pas 8ans.

1.1.2.Les charges etalee

Exo :
Dotations pour risques et charges :
année N–1 : 10 000
année N : 12 000
année N+1 : 9 000.
-Pour tenir compte des variations des dotations d’un exercice sur l’autre, l’entreprise retient des
charges étalées pour un montant moyen de 10 000.
-Elle fait ainsi apparaître des différences d’incorporation de 2 000 en année N et de – 1 000 en
année N+1.
-Les critères qui prévalent au calcul des charges étalées sont fixés par les entreprises et doivent
permettre une meilleure évaluation économique des coûts calculés.

1.1.3.Les charges abonnes

Exo :
-La facture d’électricité est reçue tous les deux mois et concerne la consommation des deux mois
précédents, soit 6 000.
-La comptabilité de gestion a été obligée de tenir compte dans ses coûts d’une consommation
estimée, à savoir 3 000 /mois.
- Après avoir repris les charges pour des montants différents afin de rechercher une meilleure
expression économique des coûts de l’entreprise, la comptabilité de gestion intègre, dans ses
calculs, des charges inconnues de la comptabilité financière.

1.1.4.Les charges suppletives

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Exo :
-On retient une rémunération des capitaux propres de l’entreprise égale à l’intérêt statutaire servi
dans la répartition de bénéfices, soit 6 %.
-Montant du capital : 200 000
La charge supplétive prise en compte s’élèvera à :

2.le traitement des charges indirectes

La methode des couts complet partage partage les charges incorporables en cgarges directes et
charges indirectes, et preconise un traitement specifique pour les charges indirectes :

L’affectation dans les crntres d’analyse

Def des charges indirectes -elles concernent plusieurs produits ou

l’ensemble de l’entreprise. Elles obligent, pour
connaître leur destination, à des calculs
préalables dans les centres d’analyse.
‫ لمعرفة‬.‫ أنها تتعلق العديد من المنتجات أو الشركة بأكملها‬-
.‫ تتطلب حسابات أولية في مراكز التحليل‬J‫ فإنها‬، ‫وجهتهم‬

3.les centres d’analyse/methode des couts complet

Def - une subdivision comptable de l'entreprise où

Deux critères procèdent à la déf des centres
d’analyse
sont analysés et regroupés les éléments de
charges indirectes préalablement à leur
imputation aux coûts
‫ قسم محاسبة فرعي للشركة حيث يتم تحليل عناصر الرسوم‬-
‫غير المباشرة وتجميعها معً ا قبل تخصيصها للتكاليف‬
- ils doivent correspondre autant que possible à
une division réelle de l’entreprise
- dans un centre les CT doivent avoir un
comportement commun (‫ )سلوك شائع‬de telle
sorte qu’il soit possible de déterminer une unité
de mesure de l’activité de chaque centre.

Les unites de mesure d’activite Les unités d’oeuvre (UO)

-représentent l’unité de mesure de l’activité des
différents centres.
fractionner le coût imputer une fraction
d’un centre d’analyse du coût d’un centre
↓ d’analyse
Un cout par UO ↓
Un cout de produit
(nbre d’UO cons par la
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fab de ce produit)

- Les unités d’oeuvre les plus fréquentes sont :

*les heures de MOD ;
*les heures machine ;
*ou encore les Q de produits oeuvrés par le
centre.

4.synthese de calcul de la méthode des couts complets (les centres d’analyse) :repartition

Etape 1 -recherche des charges indirectes

(calcul des unités d’œuvre U.O)
Etape 2 -calcul des couts d’achat par matière
Première :
Prixd’achat+CD(MOD)+CinD(approvis
Etape 3 -présentation des comptes de stocks
par matières premières.
(calcul des couts de stock)
‫التكلفة المرجحة‬-
Etape 4 -calcul des couts de production des produits finis :
Cons des MP(sorties de stock)+CD+CinD(prod)+en cour initial -en cour final
Etape 5 -présentation des comptes de stocks par
produit fini
Etape 6 -calcul des couts hors exploitation (distribution)+ CD(M.O.D)+ CinD

Etape 7 calcul du cout de revient des produits finis vendus :

Couts hors exploitation(distribution)+ couts de production des
produitsfinis ( sortie des stocks)
Etape 8 calcul du résultat de gestion

5. Les méthodes de coûts partiels

Represente par l’
∑ des charges incorporables

6.la méthode des couts variables

-L’utilisation de la méthode des coûts variables permet

de déterminer les produits à supprimer

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-Les coûts variables obtenus permettent le calcul d’une marge sur coût variable par produit
(dégage une marge bénéficiaire)
- Chaque produit est jugé sur sa contribution à la couverture des charges de structure c.à.d. les
charges fixes
- jugement sur l’opportunité de supprimer ou de développer les ventes d’un ou des produits
Exo :
-Une société est spécialisée dans la fabrication et la vente de trois articles A, B et C.
-Une étude des coûts de revient, pour la période de référence, donne les résultats suivants :

-Les dirigeants s’interrogent sur la rentabilité de leurs produits et sur la suppression éventuelle des
produits déficitaires.
-L’étude plus précise des conditions d’exploitation met en évidence que certaines charges sont
proportionnelles aux quantités.

-Les dirigeants décident de calculer la marge sur coûts variables de leurs produits afin de vérifier
les résultats précédemment retenus.
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7. La méthode des coûts spécifiques

-Elle permet ainsi de dégager une marge sur
coûts spécifiques (du produit) qui doit
permettre la couverture des charges fixes
indirectes, c’est souvent le cas dans des entreprises de production où une part importante des
charges fixes est liée à la production des produits.

.‫ هذا هو الحال عادة في شركات اإلنتاج حيث يرتبط جزء كبير من التكاليف الثابتة بإنتاج المنتجات‬-

Le principe retenu est le suivant : – incorporation dans le coût des produits des
charges de structure directes ;
– rejet des charges de structure communes.

Exo :
Reprenons l’exemple précédent : les dirigeants décident de poursuivre l’analyse des charges fixes.
Une étude leur permet de connaître le montant des charges fixes propres à chaque produit.

Les résultats par produits deviennent donc ?!!

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Chapitre04 : le seuil de rentabilité

Caracterise par les deux realation Chiffre d’affaires(CA) = CV+CF

Marge sur cout variable(MCV) = CF
SR=resultat=0
- Il est aussi appelé chiffre d’affaires critique
(CAC) ou point mort.
Le taux de charges variables t’ = (CV/CA)*100
le taux de marge sur coût variable(taux de t = (MCV/CA)*100
marge)

calcul • S q= CF/MCV
• SCA = CF/t
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Exo :
Prix de vente unitaire du produit 120
Charges variables 90
Charges fixes 120 000
Prix de vente 120
Coût variable 90

Exo :
Pour un chiffre d’affaires de 121 700, on dégage une marge sur coût variable de 31 642. Quel
chiffre d’affaires permet de dégager une marge de 26 000 (montant des frais fixes) ?

Chapitre05 : la budgetisation

Le role de la gestion Prevoir mais aussi de adapter

La planification Dans l’E, est considérée comme un sys de
donnees sur son futur, dans un processus de
plan on a trois niveau :
-le plan -le plan -les budgets qui
strategique operationnel constituent le
(les points (elabore dans cœur de GB
le plan
cles de la
strategique)
strategie)
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Le plan strategique -marche, produit, tech de l’E

-les obj de :buts quantifies(un % de part de
marche)
-les moy pour les atteindre
-il projette sur un horizon de 5ans ou >
Le plan opérationnel -il représente sur un horizon de 2/3ans les
modalités pratiques de la mise en œuvre de la
strg(les prog d’action)
-il subdivise : plan d’inv, fin, GRH…
-Ils se traduiront par un chiffrage à court terme
dans le cadre de plans annuels et donneront
lieu à l’élaboration de budgets
‫ التكاليف على المدى القصير كجزء من‬J‫إنها تؤدي إلى حساب‬-
‫الخطط السنوية وستؤدي إلى تطوير الميزانيات‬
Les budgets -l’expression comp et fin des plans d’action
retenus pour que les objs visés et les moys
disponibles sur le court terme convergent vers
la réalisation des plans
-un plan d’action chiffré à court terme (fixé à 1
an), doivent envisager :
-Les activités d’exploitation
-Leurs conséquences monétaires
-Les opérations d’inves et de fin

1.la gestion bugetaire

Def Prog d’action chiffres (budget)

↓traduire
Les decisions (responsables)
Mode de pilotage(type boucle fermee avec
retroaction)
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les programmes d’action de ventes et de

production
-en deduire : les budgets de fonctionnement
des dif services

Les outils pour preparer les budgets Budget

↓
Etablir des previsions :
-d’activite
-des ventes :utiliser des outils pour prévoir les
quantités vendues de l’année (les etudes de
marche, les methodes d’extrapolation-des
coefficients saisonniers)
-des produits :il est nécessaire de tenir compte
des modes de gestion et d’optimisation
*pour les matieres et produits stockes : il faut
prévoir les approvisionnements nécessaires au
niveau des consommations

1.1.les techniques de gestion de production

Questionnaires ?
- Combien faut-il produire pour répondre à la demande en tenant compte des contraintes
techniques de fabrication ?
- Combien faut-il commander et stocker de matières premières pour satisfaire la demande prévue
?
- Comment et combien faut-il charger les ateliers, les machines, les capacités humaines pour que
la production corresponde aux besoins ?

2. Les budgets des ventes et des coûts de distribution

Les budgets des ventes Gestion budgetaires des ventes

↓
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-chiffrage en volume(Q) :situer le niveau

d’activite
-chiffrage en valeur(P) :determiner les
ressources de l’E

-la connaissance :

.Q+produits (a vendre)→à court terme→budget avals(production/approvisionnement)

.Prix des ventes→determine→les encaissements potentiels de l’E(equilibre fin)

.Prevision des ventes→a long terme→le progr d’inv et fin

2.1.la methode des prevision des ventes

Methode qualitatives -Etudes de marché

-des marches tests
-des sondages
Methode quantitatives -étude des données statistiques
La recherche de la tendance generale des Y :les ventes exprimes en Q
ventes X :le temps
Tech d’ajustement :
-tendance lineaire/non lineaire
 Y=f(x)
Le developement des ventes en fonction de
Temps
L’ajustement lineaire -est lineaire lorsque la progresion de Y
(la methode des moindres carres) augmente avec le même valeur X
-il s’agit de trouver une droite :y=ax+b
Permet le mieux de refleter l’evolution des Y en
fonction du X
-l’historique est donc constitue par un
ensemble de(Xi,Yi)
 Determiner les coefficients a et b :
a = Covariance (x,y) / variance (x)
= Σ ( xi - x ) (yi– y ) / Σ (xi – x )2
X→ moyX= Σ xi / n
Y→moyY=Σ yi / n
-Un changement de variable peut être fait :
Xi = xi – x et Yi = yi – y
Alors : a = Σ Xi Yi / Σ Xi.2
b=y–ax

Exo d’app :
L’historique des ventes mensuelles y (en milliers de da), l’année N est le suivant :
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Travail à faire :
Mois(x) J F M A M J
1–

Vente(y) 30 40 45 50 60 75

Procéder à un ajustement linéaire de cette série de ventes, par la méthode des moindres carrés.
2 – Utiliser les résultats pour prévoir les ventes des mois de septembre de l’année N, et de janvier
de l’année N+1.
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L’ajustement non lineaire -represente la serie statistique en remplacant Yi

(la methode des moyennes mobiles centrees) en valeur ajustee Yi’ (‫)القيمة المعدلة‬
 Calculee de la manière suivante :
-pour un historique de ventes trimestrielles et
mensuelles

Exo d’app
Le chiffre d’affaires, en milliers de da, d’une entreprise est le suivant :

Année N-3 N-2 N-1 N

Trimestre
T1 100 105 110 125
T2 120 135 145 165
T3 140 150 170 185
T4 115 130 140 155

-Les ventes sont trimestrielles, donnez la moy mobile cebtree.

Et meme pour toutes les periodes
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2.2.le budget des couts de distribution

Def -dépendant du budget des ventes

Deux types des charges -charges de marketing
-les autres charges de distribution

3.le contrôle des ventes

Def -consiste a comparer le budget des ventes

prevues aux ventes realisees
-les rapprochements des prevision avec les
realisations
1. Ecarts favorables
(ventes réelles supérieures aux ventes prévues)
2. Ecarts defavorables
(les objectifs prévus non pas été atteints)
L’ecart relatif au CA Lies a deux elements :
-le prix de vente
-la quantite
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On obtient les formules
Est-ce-que l’ecart change juste que la Q
change ?ou le P change ?
Pourquoi en a calcule l’ecart ?
_devrait aboutir a des prises de decisions
relatives
Les tableau des ecarts
Chapitre06 :le budget de
Production
-def
Rechercher le programme de prod
optimal
Budget en Q
Le budget de production peut être établi
Exo de budget de production trimestrielle (en Q)
2019/2020
Ecart = CA réel – CA prévisionnel
= Pr * Qr - Pp * Qp
Ecart sur quantités(E/Q) = (Qr - Qp) * Pp
Écart sur prix(E/P) = (Pr - Pp) * Qr
-puisque juste la Q est changedonc il y a un
ecart même que le P ne change pas
-la qualite des prod
-la promo des ventes
-La politique des prix pratique (‫)سياسة سعرية‬
 Production = Ventes prévues + Stock
final prévu - Stock initial
 Stock final = Stock initial + Production
(entrées) - Ventes (sorties)
-par période, par usine, par service, par atelier,
par poste de travail, par produit
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