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El Hakioui Mohamed
Université Privée de Marrakech
m.elhakioui@upm.ac.ma
Plan
• Son organisation
• Les outils du CG
Plan
• Le CG et la performance
• Le CG et le pilotage
• Le processus du CG
✓Amélioration de la rentabilité
La comptabilité La comptabilité de
financière gestion
La lecture de la performance
La direction générale:
Prévoir (Objectifs)
Efficacité Efficacité
Efficience
Le contrôle de gestion et la performance
Ressources Moyens
Coût/Output
Ressources Résultats
(moyens) Efficience
Le contrôle de gestion est un processus en boucle (itératif)
constitué de quatre étapes essentielles :
LUER
Décision Résultat
Action
Cette définition insiste sur trois caractéristiques ou
composantes essentielles du contrôle de gestion, en
tant que maîtrise de la gestion par les opérationnels :
Philosophie du système
de pilotage
Objectifs Moyens
FINALISATION
Plans opérationnels et
budgets
Suivi
Conséquences au plan
de gestion ou
stratégie
Actualiser
Evaluer Concevoir
Evaluation Stratégie
Gestion
Activité Moyens
Processus
Mettre en oeuvre
L’ Approche Systémique
du Contrôle de Gestion
Pour certains acteurs, le contrôle de gestion est défini
comme étant un système qui assure la coordination
entre les sous-systèmes :
❖Finalisation ;
❖Organisation ;
❖Information ;
❖Motivation.
Contrôle des
Directions
programmes
d’action Opérationnelles
Contrôle
opérationnel ou
• Suivi quotidien
d’exécution à court terme
La fonction contrôle de
gestion dans l’entreprise
Le contrôleur de gestion
et le contrôle de gestion
-Axe activité: Comparaison d’un référentiel d’activités (du secteur d’activité) avec
les activités réalisés ce qui permet de mesurer le taux d’activité de l’entreprise
par rapport à son secteur d’activité
- Axe clients: Enquête de satisfaction et mesure des taux de satisfaction des clients.
✓Rattachement de la fonction CG
❑PDG/DG
❑DAF
✓Organisation du Service CG
❑Selon la taille de l’établissement
❑Selon la structure de l’établissement
❑Selon le secteur d’activités
Role et profil du
Contrôleur de Gestion
manager
Le nouveau Contrôle de Gestion est basé sur le
triplet "ANTICIPER, PILOTER, AGIR", ce qui a
des conséquences directes sur son exercice, et
donc sur les compétences à développer.
Un nouveau métier et
d'autres responsabilités
✓ Anticiper et alerter
✓ Un des apports fondamentaux de la fonction Contrôle de Gestion
est de repérer les ruptures et de déceler les signes annonciateurs
de dérive
✓ Le rôle du Contrôleur de Gestion est donc d'alerter à temps et de
favoriser l'adoption de mesures correctrices
✓ Le poids que doit donc prendre le Contrôleur de Gestion dans le
management implique qu'il dispose d'un capital de confiance qui
se gagnera notamment par des talents de pédagogue et d'homme
de conviction
✓ Veiller à la bonne tenue du cap
✓ Il revient au Contrôleur de Gestion de valoriser les écarts de
trajectoire et de les expliquer
✓ Les explications des écarts seront d'autant plus pertinentes que le
Contrôleur de Gestion aura une bonne connaissance des métiers
✓ Garantir la qualité de l'information
✓ La maîtrise de l'information est devenue un enjeu majeur. En
revanche, l'abondance des données disponibles et la difficulté de
les contrôler, de les synthétiser et de les structurer compliquent
la tâche du Contrôleur de Gestion
✓ Le Contrôleur de Gestion s'assurera donc de la mise en place et
de la bonne
utilisation du système d'information de gestion
✓ Etre un conseiller permanent
✓ Son positionnement au carrefour de métiers et de compétences
désigne le contrôleur de gestion comme générateur d'avis et
d'opinions
✓ Il doit donc suggérer des schémas d'amélioration, par exemple en
vue d'une réduction des coûts, et les étayer par des simulations
réalistes, facilitant la prise de décisions
Planifier Responsabiliser
Mesurer Animer
• Définir les modalités
•Garantir l’adéquation entre
de suivi
les processus de gestion et
une organisation toujours
• Mesurer les performances
changeante
et s ’assurer de la mise en
pratique des orientations
stratégiques
•Mettre à disposition
des outils de pilotage
Le contrôle de gestion et la performance
o Se fixer des objectifs selon des stratégies bien étudiées de l’entreprise et ses propres
moyens.
o Surveiller les réalisations des taches et communiquer avec les différents sous systèmes
de l’organisation.
o
EVALUATION DES SYSTEMES DE CONTROLE DE GESTION
❑ Le niveau de l’entreprise : par exemple cours de l’action, résultat net, taux de rendement
des investissements, flux de trésorerie, maîtrise de la pollution et des actions citoyenne…
❑ Niveau du marché : par exemple satisfaction des clients, délai de réponse aux commandes,
et coûts des produits concurrents…
❑ Niveau des facteurs de production : par exemple coût des matières, coût de la main
d’œuvre, absentéisme, et accidents de travail au niveau des différentes divisions et
fonctions de l’entreprise…
❑ Niveau des activités : par exemple coût et durée des activités de réception, de stockage de
montage et d’expédition des marchandise dans un entrepôt,
2ème
partie
La gestion budgétaire
La gestion budgétaire: Définition
La gestion budgétaire est « un mode de gestion consistant à traduire en programmes
d’actions chiffrés, appelés budgets, les décisions prises par la direction avec la
participation des responsables ».
mois 1 2 3 4 5 6 ……. 12
Prix 1 000 1 200 1 500 000 1 800 000 2 300 000 3 100 000
unitaire 10 0000 000
000 dh
La gestion budgétaire est une modalité de gestion prévisionnelle qui se traduit par :
– la définition d’objectifs traduisant ce que l’entreprise souhaite faire ou estime
pouvoir faire ;
Les budgets peuvent être établis en fonction de différentes hypothèses d’activité. On parle
alors de budgets flexibles.
La construction budgétaire et les hommes
❑ La construction budgétaire se fonde, en grande partie, sur les modèles passés. Elle risque
de pérenniser des postes budgétaires non efficients. C’est en particulier vrai pour
l’ensemble des budgets fonctionnels.
❑ La désignation des responsabilités, le contrôle peuvent être mal vécus. Une formation
faisant ressortir l’intérêt de la gestion budgétaire doit motiver le personnel.
❑ À l’inverse, la liberté donnée aux responsables peut induire des « féodalités », lieux de
pouvoirs, au détriment de la stratégie de l’entreprise et de son intérêt global.
❑ La prévision des ventes définit également l’activité à venir des commerciaux par
la fixation d’objectifs de vente (volume et prix) par produit et par région.
Le programme des ventes
❑ Selon les besoins et les destinataires de l’information: par période, par produit,
par région ou par commercial ;
o étude de la concurrence ;
❑ Le budget des ventes peut prendre différentes formes : il peut être construit, par
produit, par région ou par représentant.
Le contrôle des ventes
Le contrôle des ventes peut être mené à partir d’une analyse d’écart sur chiffre
d’affaires ou d’écart sur marge.
Le contrôle des frais de distribution relève d’une analyse d’écart sur charges
indirectes.
Le contrôle des ventes
Les variables alimentant un modèle de prévision des ventes peuvent être des :
❑ Des variables de la conjoncture: qui interviennent dans le court terme telles que
les saisons, la température, les facteurs passagers, les difficultés
d’approvisionnement, etc.…
❑ Des variables de la tendance: relatives au moyen et au long terme tels que les
prix, le revenu, la population, etc.
L’étude des séries chronologiques
La méthode des points extrêmes est la plus simple des méthodes d’ajustement. Elle
consiste à relier par une droite les deux points les plus extrêmes.
- L’équation d’une droite linéaire: Y = ax +b
- On se base sur les cordonnées des deux point extrêmes pour trouver a et b.
- a représente le coefficient de variabilité.
- b représente la constante.
L’étude des séries chronologiques
❑ Exercice d’application:
Dans une entreprise, pour une année donnée, les dépenses publicitaires et le chiffre
d’affaires réalisés ont évolué, mensuellement, comme le retrace le tableau suivant:
Travail demandé:
1. Déterminer par une analyse statistique la relation liant les dépenses publicitaires
au chiffre d’affaires de l’entreprise
On cherche à comprendre la relation liant le résultat au chiffre d’affaires de l’entreprise. Alors, dans un
repère (x,y): y est le résultat alors que x est le chiffre d’affaires.
Pour définir la droite de la tendance d’évolution des ventes de cette entreprise on va se baser sur les
coordonnés des deux points extrêmes (dans notre exercice le mois de janvier et celui de mai).
Mathématiquement, la tendance d’évolution des ventes de cette entreprise est une droite qui passe par les
deux points (points de janvier et mai) et qui s’écrit comme suit: y= ax+b . On doit essayer de déterminer
la valeur des inconnues (a) et (b).
En remplaçant, au niveau de l’équation de la droite (y=ax+b), par les valeur de x et y de chacun des deux
points extrêmes on aura:
la droit de tendance d’évolution des ventes est y= 0,04x + 0,3 alors on peut prévoir la valeur
d’une variable si on connait l’autre.
La méthode des moindres carrés est une méthode d’ajustement linéaire qui fournit
une équation de droite de type y = ax + b, y représentant la valeur ajustée et x la
période observée, avec :
et dans des conditions optimales, les rythmes de production, compte tenu des pré-
3h 5h 2h 10h 8h
Mains d’oeuvre
Les ressources
…..
Coûts
Coûts de M1 (20dh/kg) 1000*20=200 …. ….. …… ……….. …..
00
Coûts de M2 (32dh/kg) 32*250=8000 …… ……. ……. …….. …….
Schéma général
Schéma général
❑Problématique:
➢ Les objectifs purement commerciaux peuvent s’opposer à la rentabilité de
l’exploitation. L’entreprise a intérêt, compte tenu de ses contraintes de production
et de ses contraintes commerciales, à rechercher la combinaison productive la
plus rentable.
➢ Elle peut aussi aboutir à un ajustement du budget des ventes ou à des décisions de
mise en œuvre de moyens supplémentaires (investissements, formations).
La méthode du simplexe
Recherche de la combinaison productive optimale
Chaque produit x a besoin de trois unités de M1 et une unité de M2. chaque produit Y a besoin
de deux unités de M1 et une unité de M3.
X ≤ 400
Y ≤ 600
Avec x ≥ 0 et y ≥ 0
Recherche de la combinaison productive optimale
Il s’agit d’introduire des variables d’écarts. Ces variables représentent les contraintes
techniques et commerciales disponibles qu’il convient de saturer.
Contraintes de type (≤) : Pour chaque contrainte de ce type, on rajoute une variable d’écart e,
tel que e est une variable positive ou nulle.
X + e2 = 400
Y + e3 = 600
30x + 50y
Recherche de la combinaison productive optimale
Pour cela , il faut choisir le coefficient le plus fort de la fonction économique. C’est 50 (en
jaune) dans notre cas. Y (en rouge) est la variable qui rentre en base.
Recherche de la combinaison productive optimale
Pour cela , il faut calculer le rapport second membre (en vert) /coefficient de la variable
introduite dans la base (y dans notre cas). Nous retenons la valeur la plus faible (en orange).
Ainsi, e3 est la valeur à enlever de la base.
Recherche de la combinaison productive optimale
E’ = E – [(C * L) / pivot]
- Si un ou plusieurs sont positifs, ont doit effectuer un nouveau passage (dans notre cas on a
encore 30, alors il faut effectuer un nouveau passage en suivant les mêmes étapes).
Recherche de la combinaison productive optimale
❑ Le nouveau passage
- La variable à enlever est e1: correspond à la plus faible valeur (second membres /
coefficient de la variable introduite)
Recherche de la combinaison productive optimale
❑ Le nouveau passage
Les coefficients de la fonction économiques sont tous nuls ou négatifs. Cela signifie qu’on a atteint
l’optimum. Ainsi, on peut dire que la solution qui rend optimal le programme de production est la
suivante:
- La variable d’écart e2 correspondante au produit x n’est pas saturée. Ainsi, on peut dire que nous
aurions pu vendre 200 produits x de plus.
- e1 et e3 sont saturée.
Recherche de la combinaison productive optimale
❑ La méthode graphique:
Cette méthode est uniquement possible quand il s’agit d’un nombre de variable
inférieur à deux.
3x + 2y ≤ 1 800
x ≤ 400
y ≤ 600
Recherche de la combinaison productive optimale
❑ La méthode graphique:
Cette méthode est uniquement possible quand il s’agit d’un nombre de variable inférieur à
deux. Si le nombre de variable dépasse deux, il faut utiliser la méthode simplexe.
Les droites à représenter dans le repère sont les droites relatives aux contraintes de notre
exercice:
3x + 2y = 1 800
x =400
y = 600
Pour représenter ces droites on doit à trouver le point d’intersection de chaque droite avec
l’axe des abscisse (x) et l’axe des ordonnés (y). A l’intersection de chacune de ces droites avec
l’axe des abscisse on a y=0; à l’intersection avec l’axe des ordonnés on a x=0. En remplaçant
au niveau de chaque droite (voir le tableau suivant) on aura les coordonnées des deux points
d’intersection et on peut, par conséquent, dresser les droites relatives aux contraintes.
Recherche de la combinaison productive optimale
❑ La méthode graphique (suite):
3x + 2y = 1 800 X 600 0
y 0 900
Les points d’intersection Point (600, 0) Point (0, 900)
x =400 X 400
Pas d’intersection
Y 0
Les points d’intersection Point (400, 0)
Pas de point
y = 600 X 0
Pas d’intersection
y 600
Les points d’intersection Pas de point Point (0, 600)
Recherche de la combinaison productive optimale
❑ La méthode graphique (suite):
On représentant les points d’intersection sur un repére on peut facilement dresser les droites
relatives aux contraintes. Chaque droits permet de séparer la zone possible (au dessous de la
droite) et la zone de l’impossible (zone au dessus de la droite). La zone jaune est la zone de
possible que permet toutes les droites de contraintes.
Recherche de la combinaison productive optimale
❑ La méthode graphique (suite):
Alors on va choisir le point qui maximise le chiffre d’affaires. Selon les calculs on va choisir
le point B (200, 600) qui donne une valeur maximale du chiffre d’affaires de 36000 dhs.
Et la production optimale qu’offre ce point est: produire 200 unités de x et 600 unité de y.
Recherche de la combinaison productive optimale
L’entreprise Duralumin fabrique pour des entreprises de quincaillerie des pièces en inox. Ces pièces sont
de trois types : A, B et C. Elles sont fabriquées par lots de 50 dans un atelier où sont rassemblées deux
machines pour la découpe de l’inox, une machine pour l’emboutissage, deux machines pour le polissage
et la finition. Chaque machine fonctionne 120 heures par mois.
Travail demandé:
1. Établir le programme linéaire sous forme canonique sachant qu’on cherche à maximiser la marge sur
cout variable.
2. Présenter le premier tableaux de résolution par la méthode du simplexe.
3. Interpréter le dernier tableau qui est fourni en annexe.
Recherche de la combinaison productive optimale
Produit X1 3h 4h 1 000
Produit X2 5h 3h 500
Travail demandé:
Déterminer les quantités à fabriquer de chaque produit pour maximiser la marge sur coût
variable et sachant que la quantité à fabriquer du produit X1 ne doit pas dépasser 200 unités.
Recherche de la combinaison productive optimale
3 X1 + 5 X2 ≤ 1 500
4 X1 + 3 X2 ≤ 1 200
X1 ≤ 200
X1 et X2 ≥ 0
Recherche de la combinaison productive optimale
3 X1 + 5 X2 + e1 = 1 500
4 X1 + 3 X2 + e2 = 1 200
X1 + e3 = 200
Recherche de la combinaison productive optimale
❑ Premier tableau
E’= E – [(C*L)/P]
5= 5 – [3*0/1]
= 3 – [(3*1)/1] = 0
C : La colonne L: La ligne
Recherche de la combinaison productive optimale
❑ Nouveau passage
900/5 = 180
400/3 = 133,33
200/0 = 00
Recherche de la combinaison productive optimale
❑ Nouveau passage
Recherche de la combinaison productive optimale
- Interprétation de la production optimale: On a au niveau de la base du simplexe: X1= 200
unités et X2= 400/3 unités. Cette combinaison (X1= 200 ; X2= 400/3) représente le niveau de
la production optimale qui permet la maximisation de la marge sur coût variable.
✓ e1 = 700/3=233.33 heures : signifie qu’il nous reste 233.33 heures (de 1 500 heures) de
l’atelier A non exploitées.
✓ e2 a été supprimer de la base du simplexe : signifie que les 1 200 heures de l’atelier B ont
été épuisées (totalement exploitées).
Travail demandé:
• Formuler le problème de la recherche d’un plan de production maximisant le chiffre
d’affaires de l’entreprise sous forme d’un programme linéaire canonique et sous forme
standard.
• Proposer une résolution mathématique selon la méthode simplexe.
• Interpréter le dernier tableau que donne la méthode du simplexe
Recherche de la combinaison productive optimale
Maximiser CA= 2 B1 + 5 B2
1 B1 + 2 B2 ≤ 10 000
2 B1 + 3 B2 ≤ 14 400
B1 et B2 ≥ 0
Recherche de la combinaison productive optimale
1 B1 + 2 B2 + e1 = 10 000
2 B1 + 3 B2 +e2 = 14 400
B1 et B2 ≥ 0
Recherche de la combinaison productive optimale
❑ Premier tableau
B1 B2 e e2 e3
1
e1 1 2 10 0 10 000
e2 2 3 01 0 14 400
e3 1 4 00 1 15 000
CA 2 5 00 0 0
E’= E – [(C*L)/P]
Recherche de la combinaison productive optimale
❑ Premier tableau
E’= E – [(C*L)/P]
C : La colonne L: La ligne
- B2 E1 E2 e3
e1 0 ½ 1 -1/2 0 2 800
Z 0 2 0 -1 0 -14 400
Recherche de la combinaison productive optimale
❑ Premier tableau
E’= E – [(C*L)/P]
C : La colonne L: La ligne
- - e1 e2 e3
✓ e1 = 1240 m2 : signifie qu’il nous reste 1240 m2 (de 10 000 m2) de carton non exploitées.
✓ e2 a été supprimer de la base du simplexe : signifie que les 14 400 heures de travail par
semaine ont été épuisées (totalement exploitées).
✓ e3 a disparu de la base du simplexe => les agrafes ont été totalement exploitées.
Exercice
Exercice
Une raffinerie produit 4 produits finis (essence, kérosène, mazout et résidu) à partir
de deux types de pétrole brut (brut1 et brut2), avec les paramètres suivants:
❑ Quelles que soient les relations établies avec les fournisseurs, il s’écoule un délai
entre le moment où l’entreprise passe commande et le moment où les
approvisionnements sont effectivement disponibles. C’est le délai de livraison
(L).
❑ L’entreprise doit tenir compte de ce délai dans la gestion de ses stocks. Lorsque
les consommations ont un rythme régulier, ce délai peut être traduit par un niveau
de stock : le stock critique minimum.
Exemple:
- Les consommations, régulières sur 360 jours, d’une entreprise atteignent 10 200
d’un article par an. Le délai de livraison de son fournisseur est de 15 jours.
Exemple:
Exemple:
- Dans notre exemple, le stock critique s’élève à 425 + 397 = 822 composants.
Les coûts de la gestion des stocks: coûts
de possession
❑ Le coût de possession (Cp): Ce coût représente l’ensemble des charges
engendrées par la détention de stocks dans l’entreprise: locaux, personnel,
assurance, conservation ou dépréciation, etc.
Exemple:
- Dans notre exemple, Stock moyen = Stock de sécurité + Stock actif moyen = 397 + Q/ 2
❑ Chaque commande génère des charges liées à l’administration des relations avec
les fournisseurs. Le coût de passation est considéré comme étant fixe par
commande.
La rupture des stocks engendre des retards de production qu’il faut gérer, retard des ventes ou
cause la perte définitive de clients qui se tournent vers la concurrence. Ce coût de rupture est
proportionnel au nombre d’unités manquantes et à la durée de la rupture.
La recherche d’un optimum (modèle sans
rupture, avec stock de sécurité)
Le coût total annuel
N= 3
❑ Conclusion:
Exercice 1:
Les besoins d’une entreprise en un article donné s’élèvent à 102 300 unités par
an. Le prix d’achat unitaire est de 9,8 dh. Le coût de possession annuel du stock
est estimé à 25% de la valeur du stock moyen. Le coût de passation d’une
commande est de 130 dh. On suppose que la consommation est régulière.
Travail demandé:
Donc N= 31 => CT= 130*31 + 125 317,5/31=8 072,5 Q= 102 300/31= 3 300
La recherche d’un optimum (modèle sans
rupture, avec stock de sécurité)
La recherche d’un optimum (modèle sans
rupture, avec stock de sécurité)
Exercice 2:
Une société fabrique et commercialise un article donné à partir d’une seule matière
première M qu’elle achète et stocke dans les conditions suivantes:
- Coût de possession: t= 5%
Travail demandé:
100=2500/N2
100*N2 = 2500
N2 =2500/100 = 25
N=5
La recherche d’un optimum (modèle sans
rupture, avec stock de sécurité)
Exercice 2: (correction)
2.
On a Q= consommation annuelle/N
Travail demandé:
1.
- L’entreprise doit commander mensuellement une quantité égale à (3000+ 3000+ 5000)*2=
22 000, ce qui correspond à un nombre de commande
- Le coût de possession du stock est: 0,36* (12 000 + q/2)= 4320 + 0,18q
2.
- La quantité économique q par commande est celle qui annule la dérivée première du CT:
CT’= 0,18- 196 020 000/q2 =0 => q=33 000 alors N = 264 000/33 000 = 8 commandes
selon une fréquence de 12/8 = 1,5 mois. 1 mois et 15 jours
La recherche d’un optimum (modèle sans
rupture, avec stock de sécurité)
Exercice 4:
L’entreprise Aerostock, sous-traitant de l’aéronautique, s’approvisionne en rivets nécessaires
pour l’assemblage de sous-ensembles comme par exemple le montage des ailes d’avions. Elle
souhaite s’approvisionner régulièrement en rivets et doit améliorer sa politique actuelle de
gestion des stocks, en particulier en fixant un stock d’alerte. Vous disposez des annexes des
renseignements concernant la gestion des stocks de l’entreprise Aerostock. On souhaite
d’abord vérifier si la politique d’approvisionnement de l’entreprise Aerostock est optimale.
Travail demandé:
1. Écrire l’expression du coût total annuel de gestion du stock en fonction de la quantité
économique Q à commander.
2. Calculer la quantité optimale à commander (Q), le nombre de commandes à passer (N), la
cadence de réapprovisionnement (T) et le coût total de gestion pour l’année.
3. Indiquer (en les chiffrant) les conséquences de la mise en place d’un stock de sécurité de
1 500 rivets.
4. Calculer le stock d’alerte en retenant l’hypothèse de la mise en place du stock de
sécurité, et en déduire le retard de livraison qui provoquerait une rupture de stock.
La recherche d’un optimum (modèle sans
rupture, avec stock de sécurité)