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Université de Gabès جامعة قابس
Institut Supérieur de Gestion المعهد العالي للتصرف
Direction des études et des stages ادارة الدراسات و التربصات
Titre du projet
Dédicace
Je dédie ce travail
Que dieu les protège et leur accorde bonne santé et langue vie.
I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
Remerciements
Je tiens tout d’abord à présenter mes remerciements a dieu, qui ma
donnée la force et la patience d’accomplir ce modeste travail.
Enfin, je tiens à remercier toutes les personnes qui ont participé de prés
ou de loin à la réalisation de ce travail.
I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
Sommaire
Introduction general....................................................................................................................1
CHAPITRE 1 : RAPPORT DE STAGE DANS LES ETABLISSEMENTS DU GROUPE
CHIMIQUE TUNISIEN A GABES...........................................................................................2
Section 1 – Présentation du lieu du stage....................................................................................3
Section 2- Les tâches effectuées dans le GCT :..........................................................................8
Section 3- Les apports du stage................................................................................................18
Chapitre 2 : Les méthodes comptables de détermination des coûts : le cas du groupe chimique
tunisien......................................................................................................................................20
Section 1- Les méthodes de détermination des coûts et leur classification..............................21
Section 2 : Revue d’études empiriques sur les méthodes de calcul de coûts............................27
Section 3 : Détermination des coûts de revient - Cas du GCT.................................................31
Conclusion générale………………………………………………………………………......43
I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
Tableaux 1: les caractéristiques des étapes d'évolution des pratiques de la comptabilité de gestion.....35
Tableaux 2: CHARGES GABES /SPECIFIQUES USINES.................................................................36
Tableaux 3: Prix de revient réel P205....................................................................................................37
Tableaux 4: Prix de revient réel DCP....................................................................................................38
Tableaux 5: CHARGES GABES /SPECIFIQUES USINES................................................................39
Tableaux 6: Prix de revient prévisionnel P205 :....................................................................................40
Tableaux 7: Prix de revient prévisionnel DCP :....................................................................................40
I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
AP : Acide Phosphorique
EG : Engrais de Gabés
Introduction
Introduction générale
générale
Le calcul des coûts est un élément clé de la comptabilité et de la gestion financière des
entreprises. Il permet aux entreprises de comprendre leurs coûts de production, leurs marges
bénéficiaires et leur rentabilité. Les entreprises peuvent utiliser différentes méthodes pour
calculer leurs coûts, et ces méthodes peuvent avoir un impact significatif sur les décisions
commerciales.
La variation des calculs de coûts se réfère à la manière dont les entreprises calculent leurs
coûts et dépenses. Cela peut varier d'une entreprise à l'autre en fonction de leur secteur
d'activité, de leur modèle économique, de leur taille, de leur structure de coûts et de leurs
objectifs commerciaux.
Certaines des méthodes les plus courantes pour calculer les coûts comprennent le coût
variable, le coût fixe, le coût complet, le coût marginal, le coût moyen, le coût direct, le coût
indirect, le coût standard et le coût réel. Chaque méthode a ses avantages et ses inconvénients,
et le choix de la méthode de calcul dépendra des objectifs commerciaux de l'entreprise.
Les variations dans le calcul des coûts peuvent également affecter la façon dont les entreprises
présentent leurs états financiers et leurs rapports aux investisseurs et aux parties prenantes.
Les normes comptables et les réglementations peuvent également avoir un impact sur la
manière dont les entreprises calculent et présentent leurs coûts.
Quelles sont les méthodes de calcul du coût appliquées dans les entreprises tunisiennes ?
Pour traiter cette problématique, nous allons présenter les principales méthodes de calcul de
coût, ensuite faire une revue d’études empirique sur les pratiques de entreprises en la matière,
et enfin traiter le cas de la détermination des coûts de revient dans une usine du groupe
chimique tunisien (GCT).
Ce document est structuré en deux chapitres. Le premier est destiné à présenté le rapport de
stage que nous avons réalisé au sein de la section régionale de Gabès du GCT. Le second
chapitre sera consacré au traitement de notre problématique de recherche.
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
Introduction :
Les enseignements théoriques universitaires sont insuffisants à eux seuls pour aboutir à une
formation complète. Dans ce cadre, l’ISG de Gabès prévoit programme de formation avec
l’insertion d’un stage obligatoire en entreprise. Cela a pour objet de garantir une meilleure
intégration à la vie professionnelle.
Pour cela, nous avons réalisé un stage dans les unités et administration du GCT de Gabés
durant deux mois. Ce rapport a pour objet de rendre compte de cette expérience et des
connaissances acquises pendant cette période. Ce stage a permis d’enrichir les connaissances
théoriques et de les concrétiser dans la vie pratique en vue d’acquérir une expérience ainsi
qu’une adaptation à la future vie professionnelle.
Ce chapitre est composé de trois sections. La première est destinée à présenter le lieu du
stage, la deuxième vise à décrire les tâches auxquelles nous avons pu assister, et enfin la
troisième section résume les apports de ce stage.
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
Section 11 –– Présentation
Section Présentation du
du lieu
lieu du
du stage
stage
Au niveau de cette section, nous présentons d’abord les informations d’identification de la
société où le stage a été réalisé. Puis, nous donnons une idée sur l’historique de création de ce
qui est connu désormais comme le GCT.
Identification de la société
Nous avons réalisé notre stage de deux mois principalement dans les établissements
administratifs du groupe chimique tunisien de la région de Gabès, avec une tournée sur les
usines à titre d’observateurs. Nous donnons dans ce qui suit un bref récapitulatif des données
d’identification de cette société dont le capital est détenu par l’Etat Tunisien.
Produits offerts sur le marché : TSP, Acide phosphorique, Nitrate agricole, Nitrate
poreux, DAP, DCP.
L’usine ammonitrate : elle est chargée de produire l’acide nitrique, le nitrate agricole,
et le nitrate poreux.
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
Acide Nitrate
DAP phospho d’ammo P2
TSP TSP
rique nuim O5
Figure 1 : Implantation du GCT
Après une longue période d’exportation du phosphate brut, la Tunisie s’est orientée vers la
transformation et la valorisation de cette matière première, par l’implantation d’une industrie
locale de production d’acide phosphorique et d’engrais et ce au sein du GCT
1952 : Création de l’usine TSP à Sfax sous le nom de société industrielle d’Acide
phosphorique et d’Engrais (SIAPE).
1972 : Création d’une usine d’acide phosphorique à Gabés sous le nom d’Industries
chimiques Maghrébines (ICM).
1997 : Création de l’usine DAP à gabés sous le nom de la Société Arabe des engrais
phosphatés et Azotés (SAEPA).
1983 : Démarrage d’une usine d’ammonitrate par le SAEPA.
1985 : Création d’une nouvelle usine sous le nom d’Engrais de Gabés (EG) pour la production
de DAP.
1985 : Création des Industrie Chimique Gafsa (ICG).
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
Organigrammes de la société
Dans ce qui suit, nous allons présenter l’organisation de la société dans son ensemble puis
celle des établissements sis à Gabès.
Direction Générale
Tunis
Secrétaire Directeur Générale
Générale adjoint technique
Usin
Usin
Usine e
e
Directe Directe Gabés Gafs
Directeu Sfax
ur de ur Directeur a
r
contrôl contrôl contrôle
contrôle
e des e des Entrés
informat
ressour juridiqu Sorties
ique
Figure 2 : Organigramme du siège du Groupe Chimique Tunisien
ces e
La direction générale, sise à Tunis, est composée d’une direction générale qui est assisté par le
secrétariat générale et un directeur général adjoint technique. Le secrétaire générale supervise
quatre directions fonctionnelles : le contrôle des ressources, le contrôle juridique, le contrôle
informatique et le contrôle des entrées – sorties.
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
La direction régionale des usines du GCT établis à Gabès supervise quatre directions
fonctionnelles : la direction technique, la direction administrative, la direction financière et la
direction informatique.
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Les usines de Gabès sont au nombre de trois, et chacune a la responsabilité de produire une
parties de l’offre de produits du groupe. La figure 4 suivante résume leur composition.
3 ateliers d’acide
Usine d’acide 4 phosphorique
ateliers d’acide
phosphorique
1 ateliersulfurique
de phosphate bi-
calcique-DCP
2 ateliers d’acide
Usine DAP 2 phosphorique
ateliers d’acide
2 atelierssulfurique
de Di Ammonium
phosphaté
1 unité d’acide Nitrique
Usine
Ammonitrate 1 unité nitrate agricole
1 unité nitrate poreux
Figure 4 : La plate-forme des usines de Gabés
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
BSF et imputation
d’achat
Imputation de
Service trésorerie
comptabilité
financière
Immobilisation
Justification des
comptes
La direction Service
financière comptabilité Statistique et calcul
analytique des couts
Règlement étrangère
Gestion de trésorerie
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
Le service de comptabilité générale exécute ses tâches dans le GCT à travers les quatre
bureaux : Le bureau de suivi des engagements, Imputation de trésorerie, La
justification des comptes, Gestion des Immobilisations
Etant donné le grand nombre de factures qui parviennent chaque jour, le directeur général du
groupe a créé un service spécialisé appelé bureau suivi des factures. Ce service est chargé du
suivi des engagements avec le fournisseur. Mais toutes les factures arrivent d’abord au bureau
d’ordre central. Ce dernier est tenu d’effectuer les tâches suivantes :
La vérification :
Lors de l’arrivée de la facture, l’agent doit procéder aux vérifications suivantes : facture
originale, facture libellée au nom du GCT, forme légale de la facture, facture portant le cachet
du bureau d’ordre, facture visée et cachetée par les fournisseurs ainsi que la conformité entre
les montants en lettres et en chiffres.
Après vérification, les factures seront reparties par service : pour cette raison, l’agent donne à
chaque service un numéro.
La saisie :
Avant la saisie, on procède à la recherche de code de chaque fournisseur pour l’imposer sur la
facture avec un numéro composteur. Ensuite, une fois que cette opération est achevée il ne
reste qu’à saisir chaque facture sur l’ordinateur en indiquant : le numéro de la facture, la
référence du bon de commande ou contrat, le code fournisseurs, la date de la facture, la date
d’échéance, le montant mentionné sur la facture, le numéro du service concerné par facture.
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
Prise en charge des factures : ces factures portent les mentions de conformité (prix,
paiement, quantité, qualité). Le service de suivi des engagements dépose le cachet
POSITIONNE et envoi les factures au service comptabilité générale pour
comptabilisation.
Imputation de trésorerie :
L’imputation a pour tâche la comptabilisation des achats selon les factures envoyées par le
B.S.F et la tenue des journaux auxiliaires :
Les différentes opérations effectuées par cette section sont les suivants :
L’agent comptable doit tout d’abord effectuer une vérification qui consiste d’une part
à s’assurer que les factures concernent le GCT et qu’elles sont pris en charge par la direction
des achats, et d’autre part il doit s’assurer de la conformité entre facture. Enfin, il doit
procéder à la vérification du calcul arithmétique.
Validation : mettre le numéro des écritures générées sur les factures imputées et faire la
validation.
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
Retour des factures payées pour classement par origine, par mois et par numéro
d’écriture.
Elle permet de traiter les approvisionnements contracter avec les fournisseurs étrangers, ces
factures sont caractérisées spécifiquement par le paiement avant le traitement comptable vu la
nature des fournisseurs et ses domaines (manque de confiance).
La comptabilisation de la trésorerie :
Le courrier est généralement reçu du service trésorerie avec les caisses de trois usines. Le
courrier subit les opérations suivantes :
Séparation des pièces justificatives de la facture payée qui va retourner au service achats
pour classement.
Imputation comptable : un cachet est apposé sur chaque pièce, on met les comptes
mouvementés et on les enregistre dans le journal relatif.
La validation comptable (fin du mois) pour permettre d’établir le grand livre, la balance,
le bilan et l’état de résultat de l’exercice
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
506 516 526 536 546 556 566 576 586 591
3 5321 53247 53257 53267 53267 53277 53287 53227 53297
7
10 3 8 5 4 11 12 7 14 1
42105 : divers.
Justification de comptes :
Compte du bilan
o Journaux auxiliaires
o Grand livre
o Balance d’ouverture
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
Les principales tâches de cette section sont la tenue d’un fichier des immobilisations, le suivi
du mouvement des immobilisations et la mise à jour de journal et de fichier.
La trésorerie a pour objectif principal d’assurer le suivi et le contrôle des flux monétaires avec
les banques. Au niveau du GCT, le service trésorerie est divisé en 3 parties : gestion de la
trésorerie, règlements locaux et règlements étrangers.
La confirmation.
Mise à jour des conditions bancaires (enregistrement des mouvements de la trésorerie en date de
valeur).
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
La principale tâche de cette section est le règlement des engagements (prêts, indemnité de stage,
mission…) et les règlements des factures de fournisseurs. Généralement, on procède aux
opérations suivantes :
La mise à jour des comptes de tiers et édition d’un état sur la situation des comptes fournisseurs.
Virement bancaire :
La directeur des achats envoi à la section règlements étrangers un dossier pour payement et
apurement. Après vérification, on prépare un ordre de virement.
Afin d’éditer un ordre de virement qui sera transmis après signature du responsable de la
trésorerie et du directeur financier à la banque pour règlement, accompagné par les factures
visées par la douane pour apurement. Le reste du dossier, ainsi qu’une copie de l’ordre de
virement, seront transmis à la comptabilité générale pour imputation comptable.
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
La banque envoie à cette section un avis d’arrivée des documents d’expédition qui sont :
Les factures,
La liste de colisage,
La note de poids.
Cet avis sera transmis à la direction des achats. Après vérification des marchandises arrivées
et la conformité du montant et des documents avec la commande, la direction des achats
renvoie à la section règlements étrangers l’avis accompagné d’une demande de retrait des
documents, d’une commande et d’une décision de commande auprès de la banque.
On prépare un ordre de virement qui sera présenté à la banque pour retrait des documents qui
seront transmis à la direction des achats pour dédouanement et réception de marchandises.
Une fois la marchandise est réceptionnée, la direction des achats envoie à la section
règlements étrangers un dossier qui comporte une facture prise en charge, un rapport de
réception et deux copies des factures visées par la douane qui vont être transmises à la banque
pour apurement.
Le reste du dossier, ainsi que la commande et une copie de l’ordre de virement seront transmis
à la comptabilité générale pour comptabilisation.
Crédit documentaire :
La direction des achats envoie à la section règlements étrangers le dossier concerné. Après
vérification et signature sur la demande par le responsable de la trésorerie et le directeur, elle sera
présentée à la banque accompagnée de la facture PROFORMAT. Après quelques jours, la banque
confirme l’ouverture du crédit par un message Swift, et nous donne le numéro du crédit.
Avant la date da validité, le fournisseur doit envoyer : les documents demandés dans la lettre de
crédit à la banque, la marchandise avant la dernière date d’expédition. Après retrait des documents
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de la banque, ces derniers seront transmis à la direction des achats pour dédouanement et
enlèvement de la marchandise.
La comptabilité analytique d’exploitation a pour rôle : le calcul des coûts et l’analyses des
résultats, le contrôle de la gestion et la prise de décision.
Suivi mensuel des achats utilités (gaz, eau SONEDE, STEG, électricité).
Le calcul du coût de revient est un support pour la détermination du prix de vente. En effet, le
coût de revient englobe toutes les charges qui sont directement ou indirectement liées aux
produits vendus tels que les matières premières, les coûts d’administration, de distribution, etc.
…
Au niveau du calcul du coût de revient les responsables doivent exécuter plusieurs tâches qui sont
les suivantes :
L’imputation analytique,
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
Choix de section,
Le budget est élaboré par le service comptabilité analytique. Il concerne tout ce qui est en relation
avec la production et la vente éventuelle et définit en détail la consommation (matière première et
prestation) de l’année en cours.
Le budget d’exploitation,
Le programme d’investissement.
Les statistiques servent de support dans l’établissement des prévisions pour la détermination des
évolutions réalisées. Ils sont établis à partir des informations suivantes :
Le cahier des utilités : il comprend les détails de l’achat des utilités concernant les différentes
usines.
Le rapport shipping : il comprend les détails des achats et ventes de matières en indiquant la
nature, la quantité, le montant.
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Le rapport technique : il comprend les données techniques concernant les réceptions des
différentes matières, les ventes et les différentes nécessités de l’usine en biens d’exploitation.
Sur le plan personnel, cette expérience a été très profitable puisqu’elle a permis :
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Ce stage a été bénéfique sur tous les points. Il a permis d’approcher de multiples
domaines (comptable, fiscal, social) et a été une occasion de prendre contact
avec le climat de travail ainsi que l’environnement et le personnel de la société
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Conclusion du chapitre :
Ce chapitre résume notre première expérience professionnelle dans le cadre d’un stage exigé pour
ma formation académique à l’ISG de Gabès. Nous avons réalisé un stage dans le service financier
des établissements régionaux da la société Groupe Chimique Tunisien à Gabès. C’est une
opportunité bien adapté pour compléter la formation de comptable dispensé à l’ISG.
Au début du chapitre, nous avons commencé par présenter le lieu de stage, son organisation, ainsi
que les services offerts et le profil général de sa clientèle. Par la suite, nous avons décrit les
diverses et multiples tâches qu’on a eu l’occasion de réaliser durant les deux mois. Elles ont
touchées quasiment à toutes les étapes du processus comptable. Finalement, nous avons mis en
évidence les nombreux apports de cette expérience.
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
Introduction :
Ce chapitre a pour objectif de répondre à notre question d’intérêt dans le cadre de ce projet de
fin d’étude : à savoir considérer les méthodes de détermination des coûts appliquées en
Tunisie à travers une revue d’études sur le sujet, et l’étude du cas du Groupe Chimique
Tunisien.
A cet effet, seront présentées dans une première section les principales méthodes de calcul de
coût applicable par les entreprises dans le cadre de la comptabilité analytique. Par la suite, une
section sera vouée à présenter une revue des résultats de quelques études faites sur le contexte
tunisien concernant les méthodes les plus répandues de calcul de coût. Enfin, la dernière
section présentera la méthode appliquée par le Groupe Chimique Tunisien pour le calcul des
coûts de revient de ses produits aux niveaux des établissements de la région de Gabès où on a
effectué notre stage.
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Étant donné que cette pratique ne prend pas en compte l'intégralité des coûts, les données
collectées reflètent en partie la viabilité financière des activités.
Cette solution vise à pallier l'inconvénient majeur de la méthode des coûts variables. Il s'agit de
considérer tous les coûts, notamment ceux qui ne varient pas en fonction de la demande exprimée
par le marché. En tenant compte des coûts fixes, la personne qui les utilise pourra estimer plus
précisément le seuil de rentabilité. Cependant, le calcul à effectuer sera plus compliqué.
C’est un coût qui contient toutes les charges supporté par l’entreprise. Il faut s’avoir que les
charges au niveau de l’entreprise ne sont pas de la même nature. Cette méthode consiste à
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I.S.G.Gabès P.F.E : 2022 / 2023
attribuer tous les coûts, directs et indirects, fixes et variables, aux produits ou services. Elle
permet de calculer le coût total de production et de prendre des décisions sur la rentabilité des
produits ou services.
La méthode ABC (Activity Based Costing) repose sur le même principe que la méthode coût
complet. Mais au lieu de se concentrer sur les produits ou services fournis par l'entreprise, le
comptable décomposera le processus de production en tâches et activités. Ce niveau de détail
permet d'analyser plus finement les coûts et donc de prendre de meilleures décisions. En
pratique. Cependant, l'application de cette approche est plus difficile..
Cette méthode est la plus simple et la plus courante. Elle consiste à calculer le coût d'un
produit ou d'un service en utilisant les coûts réels engagés pour sa production ou sa prestation,
tels que les coûts de la main-d'œuvre, des matériaux, de l'énergie, etc.
Il est nécessaire d’identifier les charges de la comptabilité générale, de reconnaître les charges
supplétives et d’isoler les charges non incorporables.
En revanche on a aussi des charges indirecte parce que le fonctionnement de l’entreprise implique
la nécessité par exemple d’avoir une administration, d’avoir un service d’entretien, d’avoir des
services généraux qui fournissent de service à l’ensemble des produits de l’entreprises.
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Les charges variables sont des charges qui varient en fonction de la quantité fabriquée. Par
exemple les charges liée aux matières premières : plus qu’on fabrique des produits plus on
consomme des matières premières.
La rémunération de l’exploitant.
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La méthode du coût complet permet de calculer un coût de revient par produit et de connaître
ainsi la contribution de chacun à la profitabilité de l’entreprise.
Elle permet de définir un prix de vente pour les produit en complémentant l’analyse par le prix de
marché, l’analyse de concurrence, le prix psychologique,…
Elle permet de comparer, dans le cadre du contrôle de gestion, les coûts réels aux coûts antérieurs
et voir l’évolution. La mise en évidence d’écarts positifs ou négatifs peut se révéler utile à la prise
de décision.
Elle est longue, lourde et coûteuse à mettre en œuvre, notamment quand les centres d’analyse
sont nombreux et la gamme de produits très étendue.
Le coût complet est déterminé qu’à posteriori, il ne peut être anticipé. Il est connu de façon
tardive en raison du temps nécessaire à la collecte et à la production des informations.
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Figure 6 : Les étapes d’évolution des pratiques de comptabilité de gestion selon IFAC
1998
Selon ce cadre les pratiques de la comptabilité de gestion sont classées en quatre niveaux de
sophistication. Elles correspondent respectivement à la détermination du coût et contrôle
financier (avant 1950), la provision de l’information pour la planification et le contrôle
(1950-1964), la réduction de gaspillage (1965-1984) et la création de la valeur (1985 à ce
jour). La méthode des coûts complets peut être identifiée parmi les pratiques de gestion du
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premier niveau de sophistication qui répond aux objectifs de calcul de coûts et de contrôle des
dépenses.
Figure 7:Continuum des systèmes de coûts par niveau de maturité (Rapport IFAC,
2012)
Un système est dit descriptif (1D jusqu’à 8D à gauche dans le continuum) s’il prend acte de la
consommation de ressources. Ce système est dit prédictif (1P jusqu’à 5P à droite dans le
continuum) s’il est en mesure de déduire les ressources nécessaires en fonction de la demande
d’outputs. Ainsi, la classification proposée présente 13 niveaux de maturité, 8 du côté des
systèmes descriptifs et 5 du côté des systèmes prédictifs. La lecture n’est pas facile car si
certains niveaux sont identifiés à des systèmes connus (Direct costing, ABC, TDABC),
d’autres sont identifiés par certaines caractéristiques, sans précision des méthodes
correspondantes. La méthode des coûts complets peut être identifiée parmi les systèmes
descriptifs, spécifiquement au niveau 5D (coûts plus précis), le niveau juste après les coûts
directs.
Section 2 : Revue d’études empiriques sur les méthodes de calcul de coûts
Afin d’avoir une réponse sur les méthodes qui sont le plus utilisées par les entreprises
tunisienne et dans d’autres contexte, nous avons recherchés des études faites auprès des
entreprises sur cette problématique, ou sur des questions proches mais qui font une
description des pratiques existantes dans la pratique.
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Cette section a pour objet de présenter, dans un premier temps, des études sur l’application
des méthodes de calcul du coût faites dans le contexte tunisien. Par la suite, et à titre
comparatif nous présenterons quelques études réalisées sur d’autres contextes.
Le questionnaire a pour objet d’apporter des réponses aux questions générales suivantes :
quelles sont les méthodes de calcul des coûts utilisées par les entreprises ? (identifier les
pratiques utilisées, la description de la méthode utilisée actuellement) ;
quel est le niveau de développement du calcul des coûts dans l’entreprise ? (existence
d’un service de comptabilité analytique dans l’entreprise, le nombre de centres
d’analyses) ;
Ces trois grandes questions se subdivisent chacune en un certain nombre de sous questions.
- les très petites entreprises qui ont un effectif de salariés allant de 10 à 100, utilisent la
méthode du direct-costing ;
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- les PME dont la taille est comprise entre 100 et 200 utilisent la méthode de
l’imputation rationnelle des frais fixes et la méthode du coût complet ;
- Les PME dont la taille varie entre 200 et 300 personnes utilisent la méthode du coût
complet ;
- alors que les ETI (entreprises de taille intermédiaire) les plus grandes c'est-à-dire
celles qui ont un nombre d’employés variant entre 300 et 500 personnes utilisent la
méthode des sections homogènes parallèlement avec la méthode ABC.
A travers les résultats de son enquête, Nadia Ayadi Damak remarque que les nouvelles
méthodes de calcul des coûts sont utilisées en Tunisie mais avec un décalage temporel par
rapport aux pays développés. En effet, elle note l’utilisation des méthodes classiques et la
quasi inexistence des méthodes modernes dans les PME tunisiennes. Cela est expliqué d’après
elle par un nombre de facteurs de contingence. Il s’agit là de quelques facteurs dominants
explicatifs de l’absence d’un service bien déterminé pour le calcul des coûts et qui constituent
des éléments bloquants le développement des entreprises nationales :
• Le manque parfois d’expérience ou d’expertise des employés pour concevoir des systèmes
de calcul des coûts adaptés. Ce manque est généralement suivi par une centralisation de la
prise de décision entre les mains d’une seule personne. Ce qui rend le changement et
l’amélioration difficile.
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Elle a mené une enquête par questionnaire auprès de 72 entreprises industrielles établies dans
différentes régions de Tunisie. Les résultats mettent en évidence pour les entreprises étudiées,
que celles-ci utilisaient plutôt les pratiques les moins sophistiqués (coût complet, coût de
production,..), correspondant aux niveaux 1et 2 de la classification l’IFAC de 1998, et donc
dans le cadrant des pratiques descriptives dans le cadrant de la classification de 2012.
Samira Benlifa a aussi souligné à travers son étude que plusieurs facteurs de contingences
expliquent le choix des pratiques de la comptabilité de gestion par les entreprises de
l’échantillon, il s’agit en particulier :
L’incertitude environnementale ;
La stratégie adoptée ;
De même, elle met l’accent sur un résultat contraire aux attentes : la taille des entreprises
étudiées ne semble pas influencer le choix de la pratique de comptabilité de gestion adoptée.
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500 avec une diversité des secteurs. Il a montré que dans les PME française au début des
années 2000, la comptabilité de gestion est fondée essentiellement sur les méthodes
traditionnelles de coûts complets mais avec parfois recours aussi au direct costing.
En effet, dans les entreprises orientées produits et process, les coûts sont calculés en utilisant
la méthode de coûts complets et/ou le direct costing. Les prix sont élaborés à partir du coût
complet plus une marge ou à partir du marché. Dans les productions orientées clients, les
entreprises font recours souvent à la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes et
les prix sont fixés sur la base de ce coût de revient plus une marge. La comptabilité par
activités semble inexistante dans ces PME, durant cette période.
De même, elle souligne que le contrôle de gestion qui est utilisé par ces PME se réduit à la
mise en œuvre des outils de contrôle de gestion sans vison stratégique ou managérial. En
outre, celui ci n’est pas utilisé dans sa dimension système d'information, mais plutôt dans le
sens de régulation des comportements et de supervision.
Ils mettent en évidence que la majeure partie de ces entreprises recourent au calcul du coût de
revient. Parmi elles, près du tiers appliquent une méthode proche de la comptabilité par
activité, le reste d’entre-elles applique un système de calcul de coût traditionnel.
Les résultats de l’enquête ont fait ressortir une utilisation importante de la méthode de coût
complet avec 57 PMI parmi les 86 (soit 66.3% de l’échantillon), et dans une moindre mesure
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d’autres méthodes classiques telles que l’imputation rationnelle, ou les coûts partiels. Il
souligne aussi une utilisation faible des méthodes modernes de calcul des coûts qui restent
peu courantes au Cameroun, avec par exemple seulement 9,3 % qui déclarent utiliser la
méthode ABC parmi les entreprises de l’échantillon
Nous proposons dans ce qui suit de déterminer les coûts de revient des produits fabriqué dans
l’usine de l’AP. Afin de bien visualiser le processus de production au niveau de cette usine, nous
avons construit le schéma récapitulatif suivant :
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Le coût d’achat :
Le coût d’achat des marchandises, des matières des matières intègre l’ensemble des charges
constatées lors de l’opération d’approvisionnement jusqu’à la mise en stock.
Le coût de production :
Le coût de production regroupe les charges directes et les charges indirectes lors de la fabrication
d’un produit.
Le coût de distribution :
Le coût de distribution se compose de l’ensemble des charges nécessaires pour la vente d’un
produit ou service.
Le prix de revient se définit simplement comme la somme de tous les coûts supportés pour la
production d’un produit ou service.
Charges variables
Charges fixes
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En premier lieu on va calculer le coût d’achat des matières consommées pour la fabrication de ce
produit.
Pour le produit p205 54%
Coût d’achat=
Pour(consommation
le produit DCP spécifique de matière première (souffre et phosphate) * production
de ce produit)*prix d’achat
Avec :
Prix d’achat p205/DCP= prix de revient P205-frais financier-frais régionaux-frais centraux-charge
financement-frais expédition
En deuxième lieu ; on va calculer les charges variables qui sont les suivantes :
Electricité
Gaz
Eau sonede
Sacherie
Frais d’expédition
Ces charges sont calculées selon le prorata de production sauf sur les achats et les frais
d’expédition.
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Frais financiers
2136 2000 136
fonctionnement
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Les méthodes de calcul du coût : Revue d’étude empirique et étude du cas du P.F.E :
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GCT
Frais d'exploitation
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Les méthodes de calcul du coût : Revue d’étude empirique et étude du cas du P.F.E :
2022 / 2023
GCT
Matières premières
Frais d'exploitation
Frais de structure
Charges de
209305 3,449
financements
Amortissement 190300 3,136
Frais des services
2042355,22 33,652
régionaux
Frais des services
1106233,49 18,228
centraux
Sous total 3 3548193,71 8,561% 58,464
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GCT
étape2 517000
Amortissement 791900 155100
étape1 430000
étape 2 3200000
Frais d'entretien 2240000 960000
étape 1 0
Frais divers 6500000 5850000 650000
Charges de
2664564 2500000 164564
financement
Frais financiers de
2136 2000 136
fonctionnement
Prorata de
Total 200644 630000 production
Frais d'expédition
par unité 0,487 10,500
Total 1565600 0
Phosphate
par unité 3,8 0
Frais sur achat
Total 73800,000 0
Soufre
par unité 1,230 0
Totaux 92042869,411 82073486,805 9969382,606
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GCT
e
Quantité Montant
Quantité P.U Montant
Matières premières
Phosphate 1619572 116,900 189327967 52,599% 3,931 459,534
Frais d'exploitation
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GCT
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GCT
Cette augmentation est le résultat des plusieurs facteurs tels que l’augmentation des charges fixes
réelles qui est considéré comme une raison externe à la société. De même, cette augmentation est
expliquée par la suspension temporaire ou l’arrêt de l’activité des entreprises touchées par les
grèves, et aussi à travers le recrutement de nouveaux employés qui entraine une augmentation sur
les charges personnels pour deux produit :
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Les méthodes de calcul du coût : Revue d’étude empirique et étude du cas du P.F.E :
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GCT
Conclusion de chapitre :
Dans ce chapitre, nous avons traité les méthodes de calculs de coûts appliqués par les entreprises
en Tunisie. Nous avons commencé par présenter les principales méthodes, puis avons fait une
revue de différentes études empiriques sur l’application de ces méthodes en Tunisie et dans
d’autres contextes. Nous avons pu constater que la méthode des coûts complets est dominante en
Tunisie mais aussi dans d’autres contextes même plus développés. Par la suite, on s’est intéressé à
système de coût appliqué dans la GCT (région de Gabès) où on effectué notre stage. Nous avons
vu que la méthode appliquée était celle des coûts complets, bien qu’il s’agit d’une entreprise de
grande taille et ancienne.
Le choix du GCT de la méthode du coût complet est expliqué par le fait que la majorité des
entreprises tunisiennes se trouvent au niveau des phases 1 et 2 de niveau de sophistication des
pratiques de la comptabilité de gestion selon l’IFAC 1998 (ou 5D sur le continuum de 2012). De
même selon l’étude de Samira Benlifa (2017), la taille n’est pas un déterminant influençant le
choix de pratiques de la comptabilité de gestion dans le contexte tunisien.
Enfin, nous avons déterminé les coûts de revient des produits de l’usine AP du GCT à Gabès, et
nous avons constaté d’importants écarts entre le prévisionnel et le réel, ce qui met en lumière que
cette méthode n’est pas adaptée à la situation du groupe, les conflits existants et à l’évolution des
prix… donc un environnement incertain non pris en compte par la méthode des coûts complets.
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GCT
Conclusion générale
Ce projet de fin d’étude a été l’occasion de présenter deux expériences : l’une professionnelle
avec un stage réalisé en entreprise, l’autre académique avec notre premier essai de recherche.
En effet, nous avons réalisé un stage de deux mois pendant l’été 2022, au sein du Groupe
Chimique Tunisien, dans les établissements de la région de Gabès. Cette expérience a été très
profitables avec des apports sur tous les plans : de nouvelles connaissances et compétences
ont été acquises, des relations nouvelles avec le personnel qu’on contacté pendant cette
période, et surtout plus de confiance en soi et un sentiment d’accomplissement personnel.
Nous avons présenté tous ces éléments au niveau du premier chapitre de ce travail.
Ce stage a été aussi inspirant quant à la question à traiter pour notre projet de fin d’étude. En
effet, nous avons passé une partie de notre stage dans le service de comptabilité analytique et
on s’est intéressé aux pratiques de calcul de coût appliqué. Etant donné l’importance de cette
fonction pour la délimitation des prix et son impact sur les résultats et performances de
l’entreprise, nous avons traité les questions suivantes :
Quelles sont les méthodes de calcul de coût appliquées par les entreprises tunisiennes ?
Qu’en est-il du cas du GCT ?
Le deuxième chapitre a été destiné à répondre à ces questions. Ainsi, nous avons d’abord
présenté les principales méthodes de calcul de coût applicable par les entreprises dans le cadre
de la comptabilité analytique. Par la suite, nous avons fait une revue des résultats de quelques
études empiriques faites aussi bien dans le contexte tunisien, que dans d’autres pays, sur les
méthodes les plus répandues de calcul de coût. Nous avons pu constater que la méthode de
coût complet est une méthode ancienne mais très répondue pour le calcul du prix de revient
dans divers pays, et en particulier en Tunisie. Enfin, nous avons présenté la méthode
appliquée par le Groupe Chimique Tunisien aux niveaux des établissements de la région de
Gabès. C’est la méthode des coûts complet que nous avons appliqué pour déterminer les coûts
de revient réels et prévisionnels des produits de l’usine AP du groupe. Par l’analyse des
écarts, nous avons pu constater que cette méthode n’est plus adaptée à la situation de cette
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entreprise et qu’il est temps que le groupe migre vers des méthodes plus sophistiquées en
accord avec sa situation et ses capacités financières.
Bibliographie
Abi Azar J. (2005), « Les outils de contrôle de gestion dans le contexte des PME : Cas des PMI au Liban
», Numéro d’attribution : n° 20050062, Manuscrit auteur, publié dans "Comptabilité et
Connaissances, France (2005).
Nadia Ben Ayad Damak(2015)thèse de doctorat intitulé : LES PRATIQUES DE CALCUL DES COÛTS
DANS LES PME EN TUNISIE : DE L’APPROCHE OPÉRATIONNELLE À L’APPROCHE STRATÉGIQUE
Ngongang D. (2010), « Analyse de la pratique des coûts dans les PMI camerounaises », Revue
Libanaise de Gestion et d’Economie, N°5, revue électronique, 22 pages
Nobre T. (2001), « Méthodes et outils du contrôle de gestion dans les PME », Finance, contrôle,
stratégie, Vol 4, N°2, juin 2001, pp: 119-148.
https://www.researchgate.net/publication/
335187879_Quel_cadre_conceptuel_pour_le_calcul_des_couts?fbclid=IwAR2SNVRde1qwX1-hf-
W0hjPjPJpA45CL3th9T0dsZXiQze-ELsP4PvAPOKg.
Samira benlifa(2017) thèse de doctorat intitulée : « étude théorique et pertinence empirique des
pratiques de la comptabilité de gestion : une lecture dans l’optique de la théorie de contingence ».
Yves Dupuy, Denis Travaillé : (Economica :Paris 2003) Les bases de la comptabilité analytique de
gestion
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GCT
Table de matière
Introduction general....................................................................................................................1
CHAPITRE 1 : RAPPORT DE STAGE DANS LES ETABLISSEMENTS DU GROUPE
CHIMIQUE TUNISIEN A GABES...........................................................................................2
Introduction du chapitre…………………………………………………………………..........2
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