LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IAS/IFRS

Par Karim MASMOUDI Expert-Comptable

Cas pratique : Application de l’approche par composant dans la comptabilisation et

l’amortissement des immobilisations corporelles
La société Omicron a fait construire en N-6 et N-5 un bâtiment à usage de bureaux
administratifs et a fait intervenir plusieurs corps de métiers.
Le bâtiment est devenu opérationnel à compter du 1er juillet N-5.
Au cours des années N-6 et N-5, la société Oméga a reçu les factures et notes suivantes :

 5 janvier N-6 : note du notaire : acquisition du terrain pour 500 000 €, droits
d'enregistrement 30 000 €, honoraires du notaire 15 000 €, TVA sur honoraires 2 940 €.
 15 janvier N-6 : première note de l'architecte : la rémunération de l'architecte est calculée
selon les montants facturés par les différents métiers (sauf le notaire). Cette
rémunération sera de 10% de l'ensemble. La première note est un acompte de 50 000 €
plus TVA 9 800 €.
 15 avril N-6 : facture de l'entreprise de terrassement pour les fondations : 40 000 € hors
taxes plus TVA 7 840 €.
 17 juin N-6 : première facture de gros oeuvre : 180 000 € hors taxes plus TVA
35 280 €.
 14 septembre N-6 : seconde facture de gros oeuvre : 230 000 € hors taxes plus TVA
45 080 €.
 15 septembre N-6 : facture charpente : 86 000 € hors taxes plus TVA 16 856 €.
 19 octobre N-6 : facture toiture : 145 000 € hors taxes plus TVA 28 420 €.
 30 novembre N-6 : facture zinguerie : 40 000 € hors taxes plus TVA 7 840 €.
 7 janvier N-5 : première facture électricité générale : 250 000 € hors taxes plus TVA 4
900 €.
 12 janvier N-5 : facture plâtrerie : 60 000 € plus TVA 11 760 €.
 15 janvier N-5 : deuxième note architecte : 30 000 € hors taxes plus TVA 5 880 €.
 30 janvier N-5 : facture menuiserie : 85 000 € hors taxes plus TVA 16 660 €.
 15 mars N-5 : facture chauffage et ventilation : 110 000 € hors taxes plus TVA 21 560
€.
 15 avril N-5 : facture sanitaire : 72 000 € hors taxes plus TVA 14 112 €.

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 15 mai N-5 : facture vitrerie : 18 000 € hors taxes plus TVA 3 528 €.
 30 mai N-5 : seconde facture électricité générale : 30 000 € hors taxes plus TVA 5 880
€.
 15 juin N-5 : facture aménagements externes : 42 000 € hors taxes plus TVA 8 232 €.
 30 juin N-5 : câblage informatique : 25 000 € plus TVA 4 900 €.
 1er août N-5 : troisième facture de l'architecte : le montant des travaux s'est élevé à
1 188 000 €.

Le montant des honoraires est donc de : 1 188 000 x 10% = 118 800
A déduire : quote-part à verser dans un an : 118 800 x 10% = - 11 880
A déduire : acomptes : 50 000 + 30 000 = - 80 000
Net hors taxes : 26 020
TVA : 5 276,32
Net TTC : 32 196,32
La durée d'amortissement des bureaux est fixée à 50 ans (avec une valeur résiduelle faible
fixée à 30 000 € hors terrain). Toutefois, la charpente et la toiture doivent être remplacées
au bout de 25 ans. La zinguerie refaite tous les 15 ans, l'électricité et la plâtrerie tous les 20
ans, la menuiserie tous les 12 ans, le chauffage tous les 18 ans, le sanitaire tous les 10 ans, la
vitrerie tous les 8 ans, les aménagements externes tous les 10 ans. Enfin, le câblage
informatique qui sera refait tous les 10 ans, doit faire tous les 5 ans l'objet d'une révision. On
estime que la valeur du sous composant révision représente 50% de la valeur du composant
câblage informatique.
La révision effectuée en N (facture du 30 juin N) de la câblerie informatique a coûté 12 000 €
plus TVA 2 352 €.
Question n°1
Analyser les différents composants de l'ensemble immobilier à usage de bureau, indiquer
leur coût et leur durée d'amortissement et ce en application

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  des dispositions de la norme comptable n°5 du système comptable des entreprises
en Tunisie
 des dispositions des normes comptables internationales IAS/IFRS
Question n°2
Présenter les écritures relatives à l'ensemble immobilier comptabilisé en N-6, N-5 et N (y
compris les amortissements).
Solution
Question n°1
Il est à noter qu’au niveau de la norme comptable NC 5 du système comptable des
entreprises en Tunisie, la question de l’utilisation de l’approche par composants n’a été
traité que d’une manière très laconique au niveau du §25 de ladite norme. Ce paragraphe
stipule que « Des éléments essentiels de certaines immobilisations corporelles peuvent avoir
à être remplacés à intervalles réguliers. Par exemple, au bout d'un certain nombre
d'heures d'utilisation, un four peut avoir besoin d'un nouveau revêtement intérieur, ou
bien les intérieurs d'avions tels que les sièges et les cuisines peuvent devoir être
renouvelés plusieurs fois au cours de la vie de l'appareil. Ces éléments sont
comptabilisés comme des actifs distincts parce qu'ils ont des durées d'utilisation
différentes de celles des immobilisations corporelles auxquelles ils se rattachent. En
conséquence, dès lors que les critères de constatation figurant au paragraphe 7 sont
satisfaits, les dépenses encourues pour remplacer ou renouveler un tel élément sont
comptabilisées comme l'acquisition d'un bien distinct et le bien remplacé est ramené à sa
juste valeur.
Il s’agit de la seule référence au niveau du système comptable des entreprises en Tunisie qui
traite de la notion d’approche par composants. De ce fait, l’application de cette approche est
très limitée en Tunisie.
Les normes comptables internationales IAS/IFRS sont plus précises et plus détaillées quant à
l’obligation de traiter certaines immobilisations selon cette norme.
Selon les normes comptables internationales IAS/IFRS, et pour la détermination de la durée
de l’amortissement, l’utilisation de l’approche par composants est obligatoire pour les
composants destinés dès la date d’acquisition de l’immobilisation à être remplacés à
intervalles réguliers. De plus, si l’immobilisation fait l’objet d’un plan pluriannuel de révision,

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on doit comptabiliser séparément un composant du coût de l’immobilisation comme coût
d’entretien et ce composant sera amorti sur la durée séparant deux révisions.
De ce fait, la valeur globale de l'immobilisation corporelle relative à l'immeuble à usage doit
être analysée par composants. Chaque composant (dont le coût doit être significatif par
rapport au coût total de l'immobilisation) doit correspondre à une durée et un mode
d'amortissement correspondant. Ainsi, la charpente et la toiture (qui pourront être
regroupées) dont la durée d'amortissement es de 25 ans doivent être séparées de la
zinguerie dont la durée d'amortissement es de 15 ans.
La synthèse pourra se présenter comme suit (en N-5) :

Composants Coût Quote-part Valeur Durée

d'acquisition architecte totale amortissement

Terrain 545 000 545 000 Non amorti

Fondation et gros oeuvre 450 000 45 000 495 000 50 ans (valeur
résiduelle 30 000)

Charpente et toiture 231 000 23 100 254 100 25 ans

Zinguerie 40 000 4 000 44 000 15 ans

Electricité générale et plâtrerie 115 000 11 500 126 500 20 ans

Menuiserie 85 000 8 500 93 500 12 ans

Chauffage et ventilation 110 000 11 000 121 000 18 ans

Sanitaire 72 000 7 200 79 200 10 ans

Vitrerie 18 000 1 800 19 800 8 ans

Aménagements externes 42 000 4 200 46 200 10 ans

Câblage informatique 12 500 1 250 13 750 10 ans

Révision câblage informatique 12 500 1 250 13 750 5 ans

totaux 1 733 000 118 800 1 851 800

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Il est à noter que, malgré une durée d'amortissement similaire pour le sanitaire, les
aménagements externes et le câblage informatique, ceux-ci n'ont pas été regroupés car il n'y
a aucune liaison entre les travaux faits par ces différents corps, alors que charpente et
toiture sont liées, comme électricité générale et plâtrerie (les passages de câbles électriques
se faisant dans des tuyaux intégrés dans les plâtres).
Question n°2
a- Ecritures comptables selon le système comptable des entreprises en Tunisie
Débit Crédit Libellé Montant
221 Terrain 545 000
222 Constructions 1 306 800
404 Fournisseurs d'immobilisation 1 851 800
Constatation de la construction en un seul lot selon la pratique du système comptable en Tunisie

Débit Crédit Libellé Montant

6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 26 136
2822 Amortissements Constructions 26 136
Constatation de l'amortissement de N-5 (6 mois) de la construction sur 50 ans
Le 30/06/N, la révision du câblage informatique a couté un montant de 12.000 €. Etant
donné que la société n’a pas utilisé dans ce cas l’approche par composant, un problème se
posera quant au traitement comptable de cette dépense. En effet, le §23 de la norme
comptable NCT 5 relative aux immobilisations corporelles stipule que « Les dépenses
relatives aux réparations ou à l'entretien des immobilisations corporelles qui sont
encourues afin de restaurer les avantages futurs qu'une entreprise peut escompter du
niveau de performance antérieurement déterminé du bien concerné, sont, en général,
inscrites en charges. Par exemple, les frais de service après-vente, ou de révision des
installations et de l'équipement sont généralement inscrits en charges parce qu'ils
servent à maintenir, et non à augmenter, le niveau de performance déterminé. »
Dans ce cas, la dépense de 12.000€ sera inscrite en tant que charge d’entretien et de
réparation selon le traitement comptable suivant :
Débit Crédit Libellé Montant
615 Entretien et réparation 12 000
4366 TVA Déductible 2 352
404 Fournisseurs Câblage informatique 14 352
Constatation de la révision du câblage informatique en charge

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 b- Ecritures comptables selon le référentiel international IAS/IFRS (Application de l’approche
par composants)
Débit Crédit Libellé Montant
221 Terrain 545 000
2221 Constructions – Fondations et gros œuvre 495 000
2222 Constructions – Charpente et toiture 254 100
2223 Constructions - Zinguerie 44 000
2224 Constructions – Electricité générale et plâtrerie 126 500
2225 Constructions - Menuiserie 93 500
2226 Constructions – Chauffage et ventilation 121 000
2227 Constructions - Sanitaire 79 200
2228 Constructions - Vitrerie 19 800
2229 Constructions – Aménagements externes 46 200
22210 Constructions – Câblage informatique 13 750
22211 Constructions – Révision Câblage informatique 13 750

404 Fournisseurs d'immobilisation 1 851 800

Constatation de la construction par composants selon le référentiel IAS/IFRS

L’écriture comptable relative à l’amortissement de la première année (6 mois au prorata

temporis) se présente comme suit :
Débit Crédit Libellé Montant
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 31 189
28221 Amortissements Constructions – Fondations et gros œuvre 4 650
28222 Amortissements Constructions – Charpente et toiture 5 082
28223 Amortissements Constructions - Zinguerie 1 467
28224 Amortissements Constructions – Electricité générale et plâtrerie 3 163
28225 Amortissements Constructions - Menuiserie 3 896
28226 Amortissements Constructions – Chauffage et ventilation 3 361
28227 Amortissements Constructions - Sanitaire 3 960
28228 Amortissements Constructions - Vitrerie 1 238
28229 Amortissements Constructions – Aménagements externes 2 310
282210 Amortissements Constructions – Câblage informatique 687
282211 Amortissements Constructions – Révision Câblage informatique 1 375
Constatation de l'amortissement de N-5 (6 mois) par composant

Le 30/06/N, la révision du câblage informatique a couté un montant de 12.000 €.

L’utilisation de l’approche par composants permettra à la société de dé comptabiliser
l’ancien composant qui a été totalement amorti à cette date et de le remplacer par le

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 nouveau composant. Les écritures comptables relatives à cette opération se présentent
donc comme suit :
Débit Crédit Libellé Montant
22211 Constructions – Révision câblage informatique 12 000
4366 TVA Déductible 2 352
404 Fournisseurs d'immobilisations – Câblage informatique 14 352
Constatation du nouveau composant
Débit Crédit Libellé Montant
282211 Amortissements des constructions – Révision Câblage informatique 13 750
22211 Constructions – Révision câblage informatique 13 750
Sortie et décomptabilisation de l'ancien composant totalement amorti