La Comptabilité

Analytique

Comptabilité Analytique
Plan
I - De la comptabilité Générale à l’Analytique
Introduction Définition et Objectifs CA
Insuffisance CG – Reclassement et Redressement charge – notions de coûts
II- Éléments techniques comptables
Succession de coûts – successions des marges – la valorisation comptabilité matière –
Comptabilité main d’œuvre-Analyse des coûts
III. Les principales méthodes de la Comptabilité Analytique
 La méthode du coût complet: le coût de revient complet
 La méthode de l’imputation rationnelle
VI Structure et organisation générale de la comptabilité Analytique

Comptabilité Analytique
 Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique

Au regard de le loi Obligatoire Facultative

Globale Détaillée
Vision de l'entreprise
Passé Présent - Futur
Horizons
Externes Internes
Nature des flux observés

Documents de base Externes Externes - Internes

Classement des charges Par nature Par destination

Objectifs Financiers Économiques

Règles Rigides - Normatives Souples - Évolutives

Utilisateurs Tiers - Direction Tous les responsables

Précise - Certifiée - Rapide - Pertinente -

Nature de l'information
Formelle Approchée

Comptabilité Analytique
 Concepts
 PRIX Le prix est l’expression de la valeur monétaire d’une
transaction avec l’extérieur (prix d’achat, prix de vente)

 CHARGE La charge correspond à la consommation d’une valeur

de facteur de production par l’entreprise (MP, salaires, amortissement
du matériel)

 COUT L’accumulation et la combinaison de charges à l’intérieur

de l’entreprise détermine un coût (coût du produit approvisionné, coût
du produit fabriqué, coût du produit distribué)

 COUT DE REVIENT Au dernier stade de mise à disposition du

client la valeur d’élaboration du produit est appelée coût de revient

Comptabilité Analytique
 Coûts complets

Charges
non
incopo- Produit A
rables
Charges
de la
Charges
compta-
directes
Produit B
bilité Charges
générale incorporée
s
Produit C
Charges
indirectes
Eléments
Produit D
supplétifs
Les principales méthodes de la Comptabilité Analytique
La méthode du coût complet: le coût de revient complet

 Coût de revient complet

Comptabilité Analytique
 Le traitement des charges
indirectes

Charges
directes
Charges
incor-
porables Centres d’analyse
Coûts
Auxiliaires Principaux
       

Charges        

indirectes      

       
 Les principales méthodes de la Comptabilité Analytique
La méthode du coût complet: le coût de revient complet

La méthode des cœfficients de frais généraux

Affectation
Quand le Charges Directes
montant des
charges Répartition P1
P2
indirectes est
P3
peu élevé Charges Indirectes %?

Imputation

Comptabilité Analytique
 Les principales méthodes de la Comptabilité Analytique
La méthode du coût complet: le coût de revient complet

La méthode des centres de frais

Affectation

Quand le Charges Directes

montant des
charges Répartition P1
P2
indirectes
Centres P3
prend plus Charges Indirectes
de frais
d’importance
Imputation

Comptabilité Analytique
 Les principales méthodes de la Comptabilité Analytique
La méthode du coût complet: le coût de revient complet

La méthode des sections homogènes

Affectation
Charges Directes
Imputation
Sections
principales
Répartition P1
Répartition Secondaire P2
Charges
P3
Indirectes Sections
Répartition Primaire
auxiliaires
Prestations
réciproques

Comptabilité Analytique
 Le traitement des charges
indirectes

Centres d’analyse

Centres opérationnels Centres de structure

Il correspondent souvent à une Entités fictives. Leur activité
division réelle de l’entreprise n’est pas mesurable.

Centres auxiliaires Centres principaux

Ils fonctionnent au profit Ils travaillent directement
d’autres centre d’analyse pour les produits ou les
commandes
 Les principales méthodes de la Comptabilité Analytique
La méthode du coût complet: le coût de revient complet

La répartition des charges indirectes dans les centres d'analyse comprend

deux étapes: la répartition primaire et la répartition secondaire.

La répartition primaire
Les charges indirectes incorporables sont d'abord affectées ou réparties entre
tous les centres d'analyse, auxiliaires, principaux ou de structure.

On parle d'AFFECTATION si la charge ne concerne qu'un centre ou s'il existe

un moyen de mesure objectif (par exemple, l'existence de sous compteurs
permet d'affecter la consommation d'électricité sans aucune hésitation).

On parle de RÉPARTITION si l'on utilise des clefs de répartition, relativement

fixes: la superficie des locaux pour frais de chauffage, les effectifs pour
les charges de personnel, le coût des immobilisations pour les charges
financières...

Comptabilité Analytique
Le calcul des coûts La répartition primaire

MISE EN ŒUVRE DE LA METHODE : ILLUSTRATION

• Coûts indirects en comptabilité générale (classe 6)

•Fournitures consommables 300 000

•Services extérieurs – entretien 250 000
•Services extérieurs – autres 200 000
•Taxes 125 000
•Charges de personnel 6 500 000
•Amortissements 375 000
•Provisions 125 000
• Charges supplétives 375 000

• Centres: centres auxiliaires : Transport

centres principaux : approvisionnements, Atelier1,Atelier2,
Atelier3,distribution,

Pascal Leurquin 13
 Le calcul des coûts La répartition primaire

• Une étude détaillée de chaque catégorie de charges incorporables a permis de

dégager les clefs de répartition suivantes :
Approvision- Distribution
Transport Atelier1 Atelier2 Atelier3
nements
Fournitures consommables 5 5 5 5 50 30

Services ext. – entretien 65 5 5 5 10 10

Services extérieurs – autres 10 30 10 50

Taxes 20 50 30

Charges de personnel 5 5 30 40 10 10

Amortissements 20 5 15 20 20 20

Provisions 40 60

Charges supplétives 20 50 30

• Le centre de Transport se répartit entre les centres principaux à raison de 20%

pour Atelier1, 50% pour Atelier2, 10% pour Atelier3 et 20% pour la distribution.
 Le calcul des coûts Répartition Primaire

Transport Approvision Atelier1 Atelier2 Atelier3 Distribution

-nements

Fournitures consom. 300 000 15 000 15 000 15 000 15 000 150 000 90 000

Services ext. - entretien 250 000 162 500 12 500 12 500 12 500 25 000 25 000

Services extés – autres 200 000 0 20 000 60 000 0 20 000 100 000

Taxes 125 000 25 000 0 0 0 62 500 37 500

Charges de personnel 6 500 325 000 325 000 1 950 000 2 600 000 650 000 650 000
000

Amortissements 375 000 75 000 18 750 56 250 75 000 75 000 75 000

Provisions 125 000 0 0 0 0 50 000 75 000

Charges supplétives 375 000 75 000 0 0 0 187 500 112 500

Totaux après rép. prim. 8 250 000 677 500 391 250 2 093 750 2 702 500 1 220 000 1 165 000
 Le calcul des coûts Répartition Secondaire

Transport Approvision Atelier1 Atelier2 Atelier3 Distribution

-nements

Fournitures consom. 300 000 15 000 15 000 15 000 15 000 150 000 90 000
Services ext. - entretien 250 000 162 500 12 500 12 500 12 500 25 000 25 000
Services extés – autres 200 000 0 20 000 60 000 0 20 000 100 000
Taxes 125 000 25 000 0 0 0 62 500 37 500
Charges de personnel 6 500 325 000 325 000 1 950 000 2 600 000 650 000 650 000
000
Amortissements 375 000 75 000 18 750 56 250 75 000 75 000 75 000
Provisions 125 000 0 0 0 0 50 000 75 000
Charges supplétives 375 000 75 000 0 0 0 187 500 112 500
Totaux après rép. prim. 8 250 000 677 500 391 250 2 093 750 2 702 500 1 220 000 1 165 000
Transport - 677 500 0 135 500 338 750 67 750 135 500
Totaux après rép. sec. 8 250 000 0 391 250 2 229 250 3 041 250 1 287 750 1 300 500
 Les principales méthodes de la Comptabilité Analytique
La méthode du coût complet: le coût de revient complet

La répartition secondaire

La répartition secondaire consiste à répartir les coûts des centres auxiliaires

(total de la répartition primaire) sur les centres principaux et de structure,
au profit desquels ils travaillent. Cette fourniture de prestations peut s'évaluer
selon deux méthodes:

-parune "mesure réelle" de la consommation du centre principal, chaque fois

qu'une unité de mesure physique a pu être déterminée;

-aumoyen de clefs de répartition, établies sur des bases statistiques, lorsqu'il

n'est pas possible d'un mesurer le volume consommé.

Comptabilité Analytique
 Les principales méthodes de la Comptabilité Analytique
La méthode du coût complet: le coût de revient complet

Charges de la comptabilité générale

+ Charges calculées supplétives
- Charges non incorporables
= Charges incorporables

Charges directes Charges indirectes

Filtre comptable/
clés de Répartition

Produit 1 Produit 2 Produit 3

Comptabilité Analytique
 Les principales méthodes de la Comptabilité Analytique
La méthode du coût complet: le coût de revient complet

La répartition secondaire

La répartition secondaire consiste à répartir les coûts des centres auxiliaires

(total de la répartition primaire) sur les centres principaux et de structure,
au profit desquels ils travaillent. Cette fourniture de prestations peut s'évaluer
selon deux méthodes:

-parune "mesure réelle" de la consommation du centre principal, chaque fois

qu'une unité de mesure physique a pu être déterminée;

-aumoyen de clefs de répartition, établies sur des bases statistiques, lorsqu'il

n'est pas possible d'un mesurer le volume consommé.

Comptabilité Analytique
 Le traitement des charges indirectes
Exemple 2 : il existe entre les centres auxiliaires des prestations réciproques
Charges à Gestion du Entretien Approvisio Atelier 1 Atelier 2 Distribu-
répartir personnel nnement tion
Totaux 61690,00 30845,00 92535,00 154225 123380,00 92535,00
primaires
G. du   10% 10% 30% 30% 20%
personnel
Entretien   20% 40% 30% 5%
5%

Charges à Gestion du Entretien Approvision- Atelier 1 Atelier 2 Distribution

répartir personnel nement
Totaux 61 690,00 30 845,00 92 535,00 154 225,00 123 380,00 92 535,00
primaires
G. du -63 550,00 6355 6355 19065 19065 12710
personnel
Entretien 1860 -37 200,00 7440 14880 11160 1860
Totaux 0,00 0,00 106 330,00 188 170,00 153 605,00 107 105,00
 Les principales méthodes de la Comptabilité Analytique
La méthode du coût complet: le coût de revient complet

Exemple de calcul Unité d’œuvre

Tableau de répartition des charges indirectes

Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Distribution

T. Répartition secondaire 1 500,00 4 000,00 2 000,00 3 000,00

Nombre produit
Nature de l'UO KG MP. A H MOD H Machine
vendu
Nombre UO 10 000,00 5 000,00 4 000,00 4 000,00
Coût UO 0,15 0,80 0,50 0,75

Comptabilité Analytique
 L’enchaînement des coûts
 L’enchaînement des coûts respecte la réalité du processus
d’exploitation de l’entreprise.
 Pour les entreprises industrielles il y a en général 3 étapes :
l’approvisionnement, la production et la commercialisation (ou
distribution). Pour les entreprises purement commerciales il n’y a
en général que 2 étapes : l’approvisionnement et la
commercialisation.
 1 Le coût d’achat
 Le coût d’achat est la somme des charges nécessaires à l’achat
(prix d’achat + charges directes et indirectes liées à l’achat).
 Ce coût correspond à une quantité achetée, il y a autant de coûts
d’achat que de types d’éléments achetés.
 2 Le coût de production
 C’est le coût des éléments fabriqués à la sortie de
l’atelier. Le coût de production correspond au coût
des matières premières utilisées plus les charges
directes et indirectes liées à la production. On calcule
un coût de production par type de produit fabriqué.
Ce coût est relatif à une quantité produite.
 3 Le coût de revient.
 Ce coût correspond au coût total des articles vendus.
 Les articles fabriqués : coût de production des produits vendus +
charges directes et indirectes relatives à la distribution.
 Les marchandises : coût d’achat des articles vendus + charges
directes et indirectes relatives à la distribution.
 Le coût de revient est relatif à une quantité vendue. On calcule
un coût de revient pas type d’élément vendu.
 

Comptabilité Analytique
 Les méthodes d’évaluation des stocks
Il existe plusieurs méthodes possibles
d’évaluation des stocks, à savoir:
1. La méthode dite du «premier entré, premier
sorti» (appelée par son nom anglo-saxon «Fisrt
In, First Out»
2. La méthode, «dernier entré, premier sorti» ou
(LIFO pour «Last In, First out»).
3. La méthode, «prochain entré, premier sorti»
ou (NIFO pour «Next In, First out»).
4. La méthode du coût moyen unitaire pondéré
(CUMP).
La question qui se pose:
Quel type de méthode peut-on choisir ?
 Les fondements théoriques et pratiques de
chaque méthode
1. La méthode FIFO:
A partir de cette méthode, les stocks sont classés
et utilisés selon le facteur d’ancienneté. C’est-
à-dire, du plus ancien au plus récent.
Deux raisons justifient l’application de cette
méthode au sein de l’entreprise:
- Lorsqu’il s’agit d’un bien périssable, il est
nécessaire d’adopter cette méthode;
- Lorsqu’il y a une diminution des prix.
Exemple:
Les mouvement de matière première M pendant le
mois de décembre ont été les suivants:

01 Déc: Stock initial 320 Tonnes à 600 DA/Tonne

08 Déc: Sortie de 120 Tonnes
12 Déc: Réception de 80 T facturées à 620 DA/T
20 Déc: Sortie de 170 T
29 Déc: Sortie de 50 T.
2. La méthode LIFO:
Cette méthode est utilisé s’il y a une augmentation
des prix sur le marché.
Le principe de cette méthode est le suivant:
L’entreprise utilise les derniers entrés.
Exemple: Les mêmes données de l’exemple
précédent, établir la fiche de stock selon la
méthode LIFO
3. La méthode NIFO:

Selon le SCF, cette méthode est

appliquée sur les opérations d’importation et
qui posent un problème de risque de change.
change

Si l’objectif est d’éviter les pertes de change, les

entreprises importatrices s’orientent vers cette
méthode pour protéger leurs compétitivités.
4. La méthode du coût unitaire moyen pondéré:
On distingue entre deux méthode:
4.1. Méthode du CUMP sur la période:
La valorisation des sorties ne s’effectue qu’en fin de
période en calculant le coût unitaire moyen pondéré
par les quantité en stock selon la formule suivante:
Valeur du stock initial + valeur d’entrée de la période
Stock initial en quantité + entrée de la période en quantité
4.2. Méthode du CUMP après chaque entrée:

Le CUMP est calculé après chaque entrée; et entre

2 entrées, toutes les sorties sont évaluées au
dernier CUMP selon formule suivante:

Stock en valeur avant entrée + entrée en valeur

Stock en quantité avant entrée + entrée en quantité

 Les cas particuliers

Durant le calcul des coûts, le comptable rencontre

plusieurs difficultés où il doit toujours prendre en
considération la complexité des opérations.
L’objectif de déterminer un prix de revient plus
indicatif nécessite le traitement de tous les
éléments qui le constitue.
Parmi les problèmes rencontrés, on peut citer:
1. Produits semi-finis:
semi-finis
Le processus de production nécessite parfois le
passage sur deux ou plusieurs étapes. Chaque
étape nous donne un produit dans un stade de
production.
Exemple: La production de tables nécessite la
préparation d’abord du bois dans un atelier puis
procédé à son assemblage dans un autre.
Un atelier qui donne un produit dans un niveau de
production et qui sera finalisé dans des lieux et
des temps ultérieurs explique les étapes suivies.
Le coût de production se détermine de la façon
suivante:

1. Détermination du coût de production du

produit semi-finis:

CP Produit semi-finis= Coût d’achat des

matières consommées + Charges directes et
indirectes de production
2. Calcul du coût de production du produit fini:
CP Produit fini = Coût de production des
quantités consommées de produit semi-finis
+ charges directes et indirectes de finition.
NB: Les produits semi-finis ne sont pas
vendables. Or si l’entreprise souhaite vendre
ces produits, ils se sont considérés comme des
produits finis.
2. Les sous-produits (Produits secondaires):
Parfois la fabrication d’un produit donne aussi un
autre produit secondaire et qui a une valeur vénale.
Cette façon de fabrication explique la nécessite de
la prise en compte le sous produit réalisé.
Exemple: la fabrication des tables à partir du bois a
donné des petits bancs qui seront commercialisés
dans le marché.
Donc, il faut d’abord déterminer le coût de
production du produit secondaire, puis calculer
le coût de production du produit fini.
Coût de production du produit secondaire =
Valeur vénale – (marge brute + charges de
distribution)

Coût de production du produit fini = Coût

d’achat des matières consommées +
Charges directes et indirectes de production
– Coût de production des produits finis
3. Déchets et les rebuts:
rebuts
L’opération de fabrication d’un bien donne des
éléments inutilisables dans l’entreprise mais
parfois ils ont des valeurs vénales.
On distingue entre deux types d’éléments:
- Déchets:
Ce sont des éléments inexploitables dans
l’entreprise mais ils ont une valeur vénale
comme les déchets d’acier ou de plastique.
on traite les déchets suivant les cas d’utilisation:
A. l’utilisation une deuxième fois dans
l’entreprise: dans ce cas ils sont considérés
comme des matières consommées.
B. La revente en leur état: dans ce cas ils se sont
traités comme un produit secondaire, c’est-à-
dire:

Coût de production du produit fini = Coût

d’achat des matières consommées + Charges
directes et indirectes de production – Coût
de production des déchets.
-Rebuts:
Rebuts ce sont non seulement des éléments
inexploitables mais également ils n’ont aucune
valeur vénale. Donc, l’entreprise dépense des
frais supplémentaires pour se débarrasser
d’eux.
Dans ce cas là:
Coût de production du produit fini = Coût
d’achat des matières consommées +
Charges directes et indirectes de production
+charges de rebuts.
4. Les produits en cours:
Ce sont des produits qui ont atteint un niveau de
production à la fin d’année. Ils ne sont ni finis
ni semi-finis.

Coût de production du produit fini =

Produits en cours au 01/01+ Coût de
production – Produits en cours au 31/12.