3IIR Comptabilité analytique d’exploitation M.

EL HAOUZI
Marrakech PROCESSUS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE

I- Des charges de la comptabilité générale aux charges de la comptabilité analytique

Charges non incorporables : ce sont des charges sans rapport direct avec l’activité de l’entreprise ou ne relevant pas de l’exploitation
courante : toutes les charges non courantes ainsi que les charges qui n’ont pas le caractère de charges (Impôt sur les bénéfices)
Charges calculées : ce sont des charges incorporées aux coûts pour un montant différent de celui pour lequel elles figurent dans la
comptabilité générale. Leurs montants sont calculés selon des critères appropriés. Trois types de charges calculées sont à distinguer : - Les
charges d’usage (on remplace les dotations aux amortissements de la comptabilité générale par des amortissements réels calculés), - Les
charges étalées (la CAE ne retient que les dotations aux provisions pour risques et charges) – Les charges abonnées (en intégrant aux coûts
des charges incorporables de la comptabilité générale selon une périodicité différente de celle de leur apparition, par exemple cas d’une
facture d’électricité reçue concernant les deux mois précédents, alors on estime la consommation).
Charges supplétives : ce sont des charges incorporées aux coûts, bien qu’elles ne figurent pas dans la comptabilité générale pour des raisons
juridiques ou fiscales (rémunération conventionnelle des capitaux propres ; la rémunération de l’exploitant).

Exercice : Les postes de charges de l’entreprise INFOCOM se présentent comme suit au 31/12/2019 :
Postes Montants Postes Montants
Achats consommés de matières et fournitures 1 300 000 Charges d’intérêts 44 000
Autres charges externes 200 000 Autres charges financières 5 000
Impôt et taxes 40 000 Dotations financières 21 000
Charges de personnel 120 000 VNA des immobilisations cédées 66 000
Autres charges d’exploitation 20 000 Dotations non courantes 14 000
Dotations d’exploitation 90 000 Impôts sur le résultat 35 000
Autres informations : Parmi les charges courantes figurent :
- Des dotations des immobilisations en non valeurs pour 12 500 DH - Des dotations des créances douteuses pour 7 500 DH -
Un achat de carburant relatif à l’exercice 2018 pour 1 600 DH - Les capitaux propres de la société s’élèvent à 4 650 000 DH -
Le taux de rémunération des capitaux sur le marché est de 10% l’an.
Travail à faire :
Déterminer : 1- Le total des charges de la comptabilité générale. 2- Le montant des charges non incorporables et des charges
incorporables. 3- Le montant des charges supplétives. 4- Le montant total des charges de la comptabilité analytique.

II- Processus de la comptabilité analytique :

Comptabilité Comptabilité analytique
Générale
Charges
non
incorporables
Charges
Charges Affectation des ch. directes
par Charges Directes
Charges
nature de la
incorporables
comptabilité

analytique Charges
Répartition
indirectes
Tableau de répartition des Ch. Ind.
Centres (ou sections)
Ch. supplétives Charges

Imputation des charges indirectes

1- Approvisionnement 2- Production 3- Distribution

Stockage Stockage

Coût d’achats Entrées Sorties Coût de Entrées Sorties Coût de

des matières MP MP production PF PF revient
premières SI SF des produits SI SF des produits
fabriqués vendus

Coût de revient
Affectation des charges directes Prix de vente
(de chaque
Imputation des charges indirectes (de chaque
produit)
produit)
Résultat
analytique

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Marrakech REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

2-2- Répartition des charges indirectes :

2-2-1Tableau de répartition des charges indirectes sans prestations réciproques :
Exemple : Tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise « MAJD » pour le premier semestre 2019:
Mont- Centres auxiliaires Centres principaux
Charges indirectes Clé de répartition
ants Entretien GRH Approv. Atelier1 Atelier2 Distrib.
Achats de mati. et de fournitures Taux estimé en % 9 000 15 % 35% 20 % 5% 5% 20 %
Autres achats externes Taux estimé en % 55 500 4% 36 % 10 % 5% 15 % 30 %
Impôts et taxes Base d’impôt en 100dh 36 000 100 1220 280 1200 1400 600
Charges de personnel Effectif des salariés 97 200 4 11 3 15 21 6
Autres charges d’exploitation 100% à la distribution 9 600 - -
Dotations d’exploitation Proportionmt aux nb 54 000 420 450 225 2 580 1440 285
Charges d’intérêts Entièrement à GRH. 25 200 -
Autres charges financières Au prorata des nombres 15 000 - 15 - - - 35
Dotations financières 100% à GRH 7 500
Charges supplétives 100% à GRH 7 200
Totaux de la répartition primaire
Répartition secondaire :
« Entretien » % approximatifs –100 % 10 % 20 % 40 % 20 % 10 %
« GRH » % approximatifs –100 % 25 % 25 % 25 % 25 %
Totaux de la répartition
secondaire

Nature des unités d’œuvre Kg Unités H de 100 DH De

prodtes M OD ventes
Nombre d’unités d’œuvre 19 275 15 000 1875 33 528
Travail à faire :
Effectuer la répartition des charges indirecte en complétant le tableau ci-dessus.

2-2-2Tableau de répartition des charges indirectes avec prestations réciproques :

Exemple : Tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise « SAFAR » pour le deuxième trimestre
2019 :
Centres auxiliaires Centres principaux
Charges indirectes Montant GRH Entretien Force Approv Atelier Atelier Distrib.
motrice isionmt 1 2

Totaux de la répartition primaire 720 000 287 000 30 600 33 800 77 000 94 600 104 200 92 800
Répartition secondaire :
GRH - 100% 574 200 1 000 1 326 1 200 1 440
Entretien - 100% 5% 15 % 35 % 35 % 10 %
Force motrice 10% - 100% 10 % 30 % 30 % 20 %
Totaux de la réparti. Secondaire
Nature des unités d’œuvre Tonne H Heure Unité
achetée MOD Machine vendue
Nombre d’unités d’œuvre 40 6 580 6 250 9 030
Coût de l’unité d’œuvre ? ? ? ?

Travail à faire :
Effectuer la répartition des charges indirecte en complétant le tableau ci-dessus.

2
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Marrakech INVENTAIRE PERMANENT : TENUE DE FICHE DE STOCK

2-4- La Comptabilité matière (évaluation des stocks) :

➢Les entrées : ✓Les matières sont évaluées au coût d’achat ✓Les produits finis sont évalué au coût de production

➢Les sorties : Evaluation selon la méthode d’épuisement des lots : FIFO ; LIFO
Evaluation selon la méthode du Coût Moyen Unitaire Pondéré (CMUP) avec cumul du SI (en fin de période)
EXEMPLE D’APPLICATION
Entreprise ETECHNO : Le 01 novembre, le stock de la matière « M » était de 500 unités à 79 DH l’une.
Pour le mois d’octobre, les opérations portant sur la matière « M » ont été les suivantes :
- 02/11 : Bon de sortie n°60 : 200 unités ; - 05/11 : Bon d’entrée n°32 : 700 unités à 75 DH l’une.
- 10/11 : Bon de sortie n°61 : 250 unités ; - 15/11 : Bon de sortie n°62 : 320 unités
- 18/11 : Bon d’entrée n°33 : 800 unités à 75,50 DH l’une. - 24/11 : Bon de sortie n°63 : 340 unités
- 30/11 : Bon de sortie n°64 : 280 unités. - Les frais d’achat par unité s’élèvent à 5 DH pour toute livraison.
Travail à faire : Présenter la fiche de stock selon la méthode : 1- FIFO. 2- LIFO. 3- CMUP en fin de période (unique).
1- Référence : ……………… FICHE DE STOCK Unité : …………..…
Nature : ……………… Service utilisateur : ……………… Stock minimum : ……………… Méthode : ……………………………
Entrées Sorties Stocks
Date Libellé
Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant

TOTAUX

2- Référence : ……………… FICHE DE STOCK Unité : …………………

Nature : ……………… Service utilisateur : ……………… Stock minimum : ……………… Méthode : ………………………..…
Entrées Sorties Stocks
Date Libellé
Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant

TOTAUX

3
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Marrakech INVENTAIRE PERMANENT : TENUE DE FICHE DE STOCK

3- Référence : ……………… FICHE DE STOCK Unité : ……………………

Nature : ……………… Service utilisateur : ……………… Stock minimum : ……………… Méthode : ……..…
Entrées Sorties Stocks
Date Libellé
Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant

TOTAUX

EXRECICES
1- Mouvements du stock de la matière première M durant le mois de novembre 2019 :
- Le 1/11 : Stock initial de 4 000 Kg à 10 DH le Kg ;
- Le 5/11 : Sortie de 3 000 Kg
- Le 10/11 : Entrée de 3 000 Kg à 12 DH le Kg
- Le 15/11 : Sortie de 2 000 Kg
- Le 20/11 : Entrée de 3 000 Kg à 15 DH le Kg
- Le 25/11 : Sortie de 2 000 Kg
- Le 29/11 : Sortie de 2 500 Kg
Travail à faire :
Etablir, pour le mois d’octobre, la fiche d’inventaire permanent selon la méthode d’épuisement des lots (FIFO et LIFO), et la
méthode du CMUP en fin de mois.

2- L’entreprise ROBLAC fabrique des moteurs électriques pour les grandes marques d’électroménagers. Parmi les matières
entrant dans la composition de ces articles, des roulements à billes ø30 sont utilisés.
Pour le mois de d’octobre, l’état et les renseignements concernant le stock de ce modèle de roulements sont les suivants :
- Stock au 1er octobre : 220 unités pour un montant de 7 986 DH
- Entrées en stock :
Roulements à billes ø30
Frais de Charges
Dates Bon de réception Quantités P.U. Prix d’achat Coût d’achat
port indirectes d’achat
07/10 BR n°364 160 33,20 88,00 496,00
15/10 BR n° 365 100 33,50 60,00 310,00
26/10 BR n° 366 150 33,10 72,00 465,00
- Sorties de stock :
- Le 05/10, Bon de sortie n°287 : 180 unités
- Le 11/10, Bon de sortie n°288 : 140 unités
- Le 21/10, Bon de sortie n°289 : 150 unités
- Le 28/10, Bon de sortie n°290 : 80 unités
Travail à faire :
Etablir, pour le mois d’octobre, la fiche d’inventaire permanent des roulements à bille en utilisant la méthode d’épuisement des
lots (FIFO puis LIFO), et la méthode du CMUP en fin de mois.