Processus du contrôle de gestion Phases du contrôle de gestion

Stratégie adoptée et schéma directeur

planification budgétisation
objectifs moyens Finalisation

Plans opérationnels et budgets

Suivi des
Action
réalisations suivi
Pilotage
Contrôle Tableaux
« le contrôle de gestion (Management Control) est
budgétaire de bord
le processus par lequel les managers obtiennent
l’assurance que les ressources sont obtenues et Bouclages et Actions
utilisées de manière efficace et efficiente pour apprentissages correctives
Post-Evaluation
la réalisation des objectifs de l’organisation »
Evaluation des performances
 Processus Contrôle budgétaire

Calcul Analyse
BUDGETS
d'écarts
d'écarts

REALISATION
RIEN
S Actions Important
OUI ? NON
correctives

Les budgets, sont fixés par rapport à des objectifs. et tiennent lieu
d’engagement des responsables de chaque centre, c'est une
démarche prévisionnelle engagée afin que les objectifs soient
réalisés Le plan comptable présente la gestion budgétaire
comme « un mode de gestion consistant à
ce qui vient en premier lieu justifier le suivi des réalisations et traduire en programmes d’action chiffrés appelés
l’analyse des écarts.
« budgets » les décisions prises par la direction
Sans eux, il n’y aurait pas d’actions correctives ni de phénomène avec la participation des responsables ».
d’apprentissage possible : la notion de « pilotage » n’existerait pas
dans l’élaboration des budgets.
P P

P
P
 Contrôle budgétaire de l'activité productive
Rappel et introduction
1
contrôle
Données prévisionnelles
budgétaire
Analyse des écarts
2 3
spécifiques à la production
Pas de contrôle budgétaire sans responsabilisation et sans
intervention du contrôle de gestion

• définir les centres de responsabilités

• servir de liaison et d’arbitrage

• décider du degré d’autonomie délégué

• mettre en place des unités de mesure

Centres de responsabilités :

Un CENTRE DE RESPONSABILITÉ est un groupe d’acteurs de l’organisation

regroupés autour d’un responsable, auquel des moyens sont octroyés pour
réaliser l’objectif qui lui a été assigné.

Centre de Objectifs à
moyens
responsabilité atteindre

– les budgets imposés : la hiérarchie assigne à chaque responsable ses objectifs et lui
affecte des moyens ;
– les budgets négociés : une procédure de navette est instituée entre les
responsables opérationnels et leur hiérarchie sur des propositions d’objectifs. Les
décisions sont prises sur des bases de consensus, la hiérarchie s’assurant seulement
de leur cohérence avec la politique générale de l’entreprise.
 Centre de objectifs
responsabilités

moyens Centre de coûts Coût ; qualité ; délai

Centre de dépenses
respecter une dotation budgétaire
discrétionnaires

Centre de recettes maximiser le chiffre d’affaires

Centre de profit dégager la marge maximale

Centre d’investissement Rentabilité des capitaux investis

Coûts
Charges
indirectes
Un coût est dit préétabli
lorsqu’il est évalué a priori,
soit pour faciliter certains
traitements analytiques, soit
pour permettre le contrôle
de gestion par l’analyse des
écarts. Un coût préétabli
avec précision par une
analyse à la fois technique et
économique est dit
standard.
 Le bureau d’
études

Le bureau
Le bureau des
d’ordonnancemen
méthodes
t

Le contrôle des
fabrications
 Comment peut-on mesurer un écart ?

méthode algébrique méthode graphique

méthode algébrique
« un écart sur matière peut être analysé en sous écarts “écart sur quantité” et
“écart sur coût”. »

✔ L’écart sur quantité traduit le plus ou moins bon rendement de la matière ou de

la main d’œuvre.

✔ L’écart sur coût mesure l’impact d’une variation de prix ou de coût des
facteurs de production.

Le même raisonnement par rapport à la main d’ouvre directe

méthode graphique
Application ;

Pour la fabrication d’un matériel, il a été prévu d’utiliser 60kg de

matière à 16 dh le kg. A la fin de la période, on constate que la
fabrication a nécessité 100kg de matière à 12 dh le kg
1/ calculer l’écart global

2/ analyser cet écart en :

- Deux sous écarts

3/ interpréter les résultats

1/ calculer l’écart global

EG = QrPr - QpPp = 1200 – 960 =240 Écart sur coût global défavorable

2/ analyser cet écart en deux sous

écarts :
EG = E/ C + E/Q

✔ E / Coût = (CR – CP ) * QR ✔ E/ Quantité = (QR – QP )* CP

= ( 12 - 16 ) * 100 = (100 – 60 ) *16

= - 400 = 640

Écart sur coût favorable Écart sur quantité global défavorable

EG = E/ C + E/Q = - 400 +640

 3/ interpréter les résultats :

l'entreprise a dégagé un écart global défavorable sur matière première de 240 lié essentiellement à un
écart sur quantité défavorable de 640.

Ce décalage est dû peut-être à une matière première de mauvaise qualité (on a consommé 100 kg au
lieu de 60).

Au même temps on a dégagé un écart défavorable de 400 ce qui est expliqué par le faible prix de la
matière première achetée.
Qu’est ce qu’une charge ?
Une charge est la manifestation comptable de la
consommation d’une ressource

Questions : Est-ce que les charges ont la même

nature ? est ce qu’elles ont le même
comportement ?
 Traditionnellement nous
distinguons entre :
Les charges directes et les charges indirectes

Les charges fixes et les charges variables

Qu’est ce qu’une charge ?
Une charge est la manifestation comptable de la consommation d’une
ressource
Traditionnellement nous distinguons entre :
Les charges directes et les charges indirectes
Les charges fixes et les charges variables
Maintenant nous allons centrer l’attention sur :

Les charges indirectes Variables et les charges indirectes

fixes et comment se fait l’analyse des écarts :
Force est de préciser que le budget d’un centre d’analyse est constitué :
– De prévisions de charges variables et de charges fixes ;

- D’une activité mesurée en unité d’œuvre

- D’un rendement qui se matérialise par le rapport entre la production et l’activité

Chaque sous-écart doit donc mesurer l’influence de l’un de ces paramètres. C’est pourquoi une
décomposition spécifique a été retenue pour l’écart économique sur charges indirectes.

Écart sur budget ou sur coût variable

Écart sur activité ou sur imputation du coût fixe
Écart sur rendement
 Écart sur budget ou sur coût variable

L’écart sur coûts variables exprime des différences entre les coûts variables indirectes prévus et ceux qui
sont subis et supportés effectivement

Écart sur activité ou sur imputation du coût fixe :

Cet écart permet de se prononcer sur la modification de la structure et la bonne consommation des
charges fixes , naturellement un écart sur charges fixes doit aboutir à un résultat qui est nul parce que les
charges fixes surtout en courte période peuvent faire l’objet d’une prévision solide , cependant un tel écart
n’est pas un écart de budget / dépenses mais plutôt de la Bonne consommation d’une
ressource
Apprenons à ce que le contrôle de gestion soit une affaire quotidienne !
Exemple : Prenons le cas de Tarek , il a décidé de choisir un type d’abonnement bien
précis qui va lui permettre d’avoir 200 heures de connexion , en contrepartie il va
payer 200 DH ; il s’agit bien évidemment d’une charges fixe parce que abstraction faite
de la consommation et des heures de connexion il va payer les 200 DH , comment
peut – il à ce niveau analyser l’écart sur Cette charge fixe ?
 Apprenons à ce que le contrôle de gestion soit une affaire quotidienne !

Dans ce cas de figure , la charge fixe prévue est de 200 DH et la charge fixe réelle serait
dans 99% des cas 200 Dh mais la question qui se pose est ce que Tarek a bien profité des
200 heures de connexion ? La réponse est la suivante : on indique que Tarek n’a utilisé
que 50 Heures de connexion parce qu’il a été en train de se préparer pour un examen
alors nous constatons que Tarek n’a pas bénéficié de 150 Heures et il doit chiffrer le coût
correspondant :

Dans un premier temps il a prévu 200 Heures avec un coût de 200 DH autrement dit 1Dh /
heure mais à la fin il a payé 200 DH en contrepartie de 50 heures seulement alors il a
perdu 150h * 1dh/h = 150 DH ; Maintenant si cette situation se produit à plusieurs
reprises , que doit faire Tarek ?
Une modification de la structure , c’est-à-dire le type d’abonnement !!
Écart sur rendement

Il existe un lien mathématique entre activité et production : il s’agit du rendement.

C’est un écart qui nous permet de comparer le rendement attendu par rapport au rendement réalisé .

Illustration :

Rendement attendu : un seul produit par heure

Rendement réel : Deux produits par heure

Nous avons un écart favorable

Peine est de préciser que la manière dont s’exprime le rendement est importante :

Rendement attendu : une heure pour fabriquer deux produits

Rendement réel : une heure pour fabriquer un seul produit

Nous avons un écart défavorable