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PLAN DU SEMESTRE:
Chapitre 1: Le contrôle de gestion et la gestion budgétaire
Chapitre 2: Coûts préétablis et analyse des écarts
Chapitre 3: La gestion budgétaire des ventes
Chapitre 4: La gestion budgétaire des approvisionnements
Chapitre 5: La gestion budgétaire de la production
Chapitre 6: La gestion budgétaire des investissements
Chapitre7:Tableaux de bord et reporting
CHAPITRE 1: LE CONTRÔLE DE GESTION ET
LA GESTION BUDGÉTAIRE
Quoi
Pourquoi
Comment
« contrôler »???
Contrôler = Vérifier
Contrôler = Maîtriser
Contrôler = Influencer
• Le contrôle organisationnel:
surveillance.
Trois niveaux de contrôle
le contrôle stratégique, qui concerne les dirigeants et
envisage la stratégie et les objectifs à LT de l’entreprise
pour porter un jugement sur leur pertinence
Pertinence Efficacité
Moyens Résultats
Efficience
Efficacité
Efficience
Economie
Le contrôle de gestion vise : L’efficacité,
L’efficience, L’économie.
La constitution
des budgets
prévisionnels
Leur suivi et
leur contrôle
Quels sont les différents budgets au sein de
l’entreprise?
La phase de budgétisation: il
s’agit de l’élaboration des budgets
La phase de contrôle
budgétaire: confronte prévisions
et réalisations par la mise en
évidence des écarts significatifs
La hiérarchie et l’interdépendance entre les budgets
Budget des
ventes
Budget de
production
Budget de Trésorerie
Risques et limites de la budgétisation
Charges indirectes:
Centre X
Coût total
Application:
Activité
Charges Constant sur toute la ligne
fixes
Charges
variables
Coût total
Coût d’UO
fixe
Coût d’UO Constant sur toute la ligne
variable
Coût d’UO
total
Application:
Activité
Charges fixes
Charges variables
Coût total
Coût d’UO fixe
Coût d’UO variable
Coût d’UO total
Activité 4000heures 5000 heures 6000 heures
Charges fixes
Charges variables
Total
Nature de l’unité
d’œuvre
Nombre d’unité
d’œuvre
Coût d’UO:
Partie fixe:
Partie variable:
Le budget de l’activité normale:
Partie variable
Coût d’UO
total
Le budget flexible
Charges
45000 90000 135000 180000 225000 270000
variables
totaux 245000 290000 335000 380000 425000 470000
Partie fixe
200 100 67 50 40 33
Partie variable
45 45 45 45 45 45
Coût d’UO
total 245 145 112 95 85 78
LES COÛTS PRÉÉTABLIS
ET L’ANALYSE DES ÉCARTS
Le calcul et l’analyse des
écarts sur coûts
Analyse des écarts sur coûts
Pour analyser les causes des écarts, chaque écart est découpé en
autant de facteurs qui le composent.
Analyse des écarts sur coûts
écart global
EG = Coût réel de la matière - Coût préétabli de la matière consommée pour
consommée la production réelle
On a: ET = EG + E/V
ET= E/C + E/Q + E/V
CAS D’APPLICATION
CR
E/C
Cp
E/Q
Q
Qp QR
Analyse des écarts sur coûts
écart global
EG = Coût constaté de la - Coût préétabli de la main d’œuvre pour la
main d’œuvre production constatée
Vérification:
ET = EG +E/V= -26125 -18000= -44125 DH
Sous écart sur temps = (1,75-2)*90*1900= -42750
Ecart favorable
écart global
EG = Coût réel du centre - Budget standard du centre adapté à la production réelle
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AVANTAGES ET INCONVÉNIENTS DE
L’ANALYSE DES ÉCARTS
inconvénients:
Rigide et contraignante en raison de la production ou
norme
Exige une organisation rigoureuse et de nombreux
moyens de contrôle de gestion
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