Le pilotage de la performance

par les budgets

Réalisé par:
Mabrouk Nada
Zouhri Mohamed Amine
El bahi Fatima Ezzohra
Es-sadqi Chaimaa
El houmri Ayoub
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Introduction
 Introduction

Le budget, en tant qu’outil incontournable de la gestion des entreprises, fait l’objet de

nombreuses recherches. L’accumulation de travaux sur l’utilisation du budget pour évaluer la
performance des managers a même fini par constituer un courant désigné sous l’acronyme
RAPM (Reliance on Accounting Performance Measures) ,Toutefois, en dépit de la masse de
recherches accumulées dans ce domaine, les recherches sur les effets positifs et négatifs du
budget, et sur les rôles ,les objectifs ,les processus, ainsi que les structures et les fonctions qui
peuvent lui être adressées restent en de nombreux points .
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Généralité
 Qu’est ce que le budget?

Un budget est une prévision financière chiffrée émanant des centres de responsabilité de l’entreprise
Il représente la traduction chiffrée des objectifs définis et des plans d’action pour une période déterminée
limitée au court terme

En d’autres termes, le budget est la traduction comptable et financière des plans d’actions retenus pour
que les objectifs visés et les moyens disponibles sur le court terme convergent vers la réalisation des plans
opérationnels.
 Les caractéristiques du budget

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source de articulé au plan couvrir

Réaliste l’ensemble des
motivation stratégique
activités
 Les objectifs de la gestion budgétaire

1 Allouer des ressources aux centres de responsabilités 

2 Quantifier les plans 

3 Fixer des cibles de performances 

4 Coordonner les activités des différentes unités 

5 Diffuser (communiquer) les plans et objectifs de l’organisation 

6 Planifier et contrôler la performance organisationnelle.

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les règles à respecter afin d’avoir un
processus budgétaire efficace
 L’intérêt du contrôle de gestion

Le contrôle de gestion doit, pour permettre un contrôle budgétaire efficace, définir les centres de
responsabilités. Il doit servir de liaison et d’arbitrage entre les centres de responsabilités et décider du degré
d’autonomie des centres afin de mettre en place des unités de mesure des performances.
 L’implication des différents acteurs

L’un des objectifs d’un budget est de motiver les individus. Pour obtenir leur adhésion au projet de l’entreprise, il
est important d’impliquer les acteurs à tous les niveaux du processus budgétaire. Il est préférable de définir des
objectifs et des moyens délimites et précis.
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Processus budgétaire et étapes du
contrôle budgétaire
 Processus budgétaire

Il retranscrit les orientations stratégiques de l'entreprise en produisant une vision chiffrée de l'avenir.
Déterminer les investissements prioritaires, ajourner des dépenses et fixer les objectifs aux
opérationnels.

Une planification stratégique et fonctionnelle

Un modèle budgétaire complet et performant
Une coordination, une validation et une consolidation des différents budgets
Des outils de suivi de ces prévisions et une analyse des écarts

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 La planification

Définition
La planification fonctionnelle représente l’articulation entre le court et le moyen terme, le
présent et l’avenir de l’entreprise.

Elle permet 
• Identifier les problèmes à résoudre rapidement pour maintenir et améliorer la
rentabilité.
• Chiffrer les objectifs stratégiques sur deux ou trois ans avec une déclinaison
par centres de responsabilités.

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 Modèle budgétaire

Définition
Un modèle logique performant est un ensemble de formules mathématiques reliant les indicateurs de
performances et les paramètres dont ils dépendent.

 Règles de base à respecter 

• Un outil adapté à la taille, la complexité  de l’entreprise et à son positionnement
stratégique .
• Un responsable financier garant du maintien, de la cohérence et de la fiabilité du
modèle et des paramètres retenus.
• Un niveau de détail relatif  et surtout compatible avec celui du réalisé .

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 LE SUIVI BUDGETAIRE

Définition

• Ce suivi s’effectue par grandes lignes budgétaires.

• le contrôleur de gestion met en place des indicateurs de performances afin d’analyser plus
finement les écarts entre les résultats attendus et les réalisations constatées.

• IL est important de suivre mensuellement ces écarts avec les responsables de centre afin de
mettre des actions correctives immédiates en place.

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 Etapes du contrôle budgétaire

Une procédure qui compare a posteriori les réalisations avec les prévisions du budget d'un centre de
responsabilité .

Contrôle avant l’action

Contrôle pendant l’action
Contrôle après l’action

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 Contrôle avant l’action

But
Améliorer les conditions de préparation de l’action.
• Vérifier que les hypothèses sont cohérentes avec les objectifs fixés.
• Imaginer les conséquences des décisions budgétaires

Ce contrôle permet 
• Stimuler les conséquences des décisions avant de s'engager dans l'action.
• limiter les frontières de leurs délégations de pouvoir.

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 Contrôle pendant l’action

But

• Repérer les décalages significatifs entre prévisions et réalisations de façon à mettre en œuvre les
actions correctives nécessaires.

• Fournir les informations nécessaires de manière permanente pour assurer les actions jusqu’à leur
terme.

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 Contrôle après l’action

But
Mesurer des résultats, une évaluation des performances en s'appuyant sur deux types d'informations :

• Informations systématiques.
• Informations potentielles ou conjoncturelles.

Ce contrôle permet 
• Fournir les éléments du compte rendu de gestion.
• Mettre à jour les normes techniques et économiques.
• Améliorer la fiabilité supérieure de corriger les grandes orientations de gestion.

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Les fonctions du contrôle budgétaire
 Fonctions du contrôle budgétaire

Définition
Le contrôle budgétaire est une confrontation périodique entre des données préétablies et les
réalisations pour mettre en évidence des écarts qui doivent appeler à des actions correctives.

Objectifs

Prévision
Gestion des ressources
Evaluation

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 Prévision

Le contrôle budgétaire se situe entre le contrôle stratégique, qui est une projection sur le long terme, et le
contrôle opérationnel, qui est le suivi des opérations au jour le jour.
Lorsqu’on parle de la prévision dans le cadre du contrôle budgétaire il faut définir l’horizon sur lequel on
souhaite pouvoir se projeter, il faut également préciser la fréquence à laquelle on effectue ce contrôle
budgétaire ainsi que la façon d’appréhender les transitions d’une période budgétaire à une autre.

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 Prévision

Dans les grandes entreprises, les processus budgétaires sont multiformes et peuvent associer des activités
complémentaires :

Le suivi stratégique : Assurer la concordance entre les prévisions et les réalisations à court terme et
les orientations de long terme qui ont été décidées.

L’élaboration des budgets : Elle comprend généralement une réunion globale des principaux
dirigeants et responsables d’activités ou de services, soit pour arrêter et discuter les grandes
orientations qui vont conditionner les décisions opérationnelles des douze mois à venir.

La prévision d’activité : elle permet de modifier les prévisions initiales d’activité pour les adapter à la
conjoncture.

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 Prévision

L’enregistrement des résultats : tous les mois, le contrôleur budgétaire doit formaliser les réalisations
et éventuellement retranscrire des données issues de sources variables pour les synthétiser dans un
document de contrôle budgétaire.

Le suivi des projets ponctuels : principalement les projets d’investissement.

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 Gestion des ressources

Toute organisation existe par les ressources qu’elles mobilisent, qu’il s’agisse de ressources humaines,
matérielles, immatérielles ou financière. La gestion de ces ressources constitue donc une des fonctions
essentielles des dirigeants.

L’acquisition des ressources.

L’allocation des ressources.

La coordination des consommations de ressources.

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 Evaluation

Dans une organisation, la nécessité du travail en équipe et les problèmes de coordination et d’incitation
que cela suppose entrainent la nécessité de disposer d’un système, formel ou informel, d’évaluation de la
contribution des membres de l’organisation. Le système budgétaire fournis un cadre formel permettant de
répondre à au moins trois besoin.

Une référence pour mesurer les réalisations.

Une occasion de concertation.

Un outil d’incitation et de responsabilisation.

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Structure du contrôle budgétaire :

 Variables structurantes:

Les approches contingentes ont très souvent été abordées en tentant d’identifier les différentes variables
susceptibles de conceptualiser le contrôle de gestion:

La contingence structurelle

Diagnostique

La contingence comportementale:

interactive

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Typologie

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Modes de contrôle budgétaire
 Modes de contrôle budgétaire

Objectifs

Cette typologie nous aidera, à comprendre l’influence du rattachement hiérarchique des contrôleurs,
corrélée à l’implication des dirigeants et des managers, sur l’efficacité du contrôle budgétaire. En
revanche, ces travaux se focalisent peu sur les conditions pratiques d’exercice de l’ensemble des
fonctions du système budgétaire ainsi que sur les missions ou les comportements du contrôleur en tant
qu’acteur de ce dernier. Ces dimensions semblent pourtant nécessaires dans notre réflexion pour
comprendre les limites du contrôle budgétaire et les voies possibles de dépassement de ces dernières.

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 7

Conclusion
 Conclusion

Pour conclure, il est important d’avoir une vision sur une année et un plan stratégique sur plusieurs
années afin que le budget et la planification soient un vecteur de performance de la société. Il est
aussi important d’idéaliser le budget et lui prêter toutes les vertus (structure, fonction, processus,
évaluation et rôle …).
MERCI POUR
VOTRE
ATTENTION