LA COMPTABILITÉ

BUDGÉTAIRE

1 ESDG
Mme KARIM Khaddouj
 L’INTÉRÊT DU MODULE
L’environnement économique a obligé les entreprises à passer
d’une démarche productive vers une démarche marketing qui
privilégie les besoins du marché.

La croissance des entreprises a nécessité une décentralisation

des responsabilités et, impliquer par conséquent les
responsables de tous les niveaux dans la procédure
budgétaire.

La gestion budgétaire est un mode de gestion à court terme

qui englobe tous les aspects de l’activité de l’entreprise dans
un ensemble cohérent de prévisions chiffrées: les budgets. 2
 LES AXES DU MODULE, PERMETTENT
DE COMPRENDRE…
Axe 1: Les coûts partiels et les coûts préetablis
Axe 2: Les coûts rationnels et l’imputation des charges de structure
Axe 3: La méthode des coûts par activité(ABC)
Axe 4: Les centres de responsabilité
Axe 5: La planification et la gestion budgétaire,
Axe 2: Les techniques de prévision ,
Axe 3: Les budget: articulation et élaboration
Les budgets opérationnels (ventes, production, approvisionnement)
Les budgets de nature financière (budget des investissements, budget de trésorerie)
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 AXE 1: PLANIFICATION ET
GESTION BUDGÉTAIRE

1. Le cadre global de la planification d’entreprise

2. La gestion budgétaire

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 1. Le cadre global de la planification
d’entreprise

A. Stratégie et planification d’entreprise

B. Les outils de la planification

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 A. Stratégie et planification d’entreprise

La stratégie d’une entreprise est définie comme un ensemble

d’actions organisées en vue d’atteindre des objectifs par
rapport à l’environnement.

La stratégie doit assurer la pérennité de l’organisation tout

en respectant un niveau de performance satisfaisant pour ses
différents partenaires (actionnaires, dirigeants, personnel…),

Comment alors déterminer la stratégie d’une

entreprise ? 6
 Comment déterminer la stratégie ?

Elle s’appuie sur une étude des forces et des faiblesses

de l’entreprise qui doit déboucher sur un diagnostic tant
externe qu’interne,

Le Diagnostic externe: évalue les opportunités et les

menaces que représente l’environnement pour l’avenir de
l’entreprise,

Le Diagnostic interne: répertorie les atouts et les points

faibles de l’organisation.
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 Quel est l’objectif de cette évaluation ?

Réponse:

La sélection des facteurs clés de succès dépendant à la fois

de l’entreprise et de son secteur d’activité, comme:

Le positionnement en terme de prix,

Le savoir-faire technologiques,
La qualité des produits,
Le respects des différents délais …

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 Ce qui permet …
D’asseoir la stratégie de l’entreprise en définissant les ensembles
marchés/produits/technologies sur lesquels elle entend assurer
son développement futur,
Prévoir et organiser les actions et les ressources allouées pour
diriger les activités: c’est la planification d’entreprise (La
planification est un ensemble d’informations prévisionnelles
regroupées dans des plans à horizon donné).
Dans un processus de planification complet, on dénombre Trois
niveaux:
 Un niveau stratégique,
 Un niveau opérationnel,
 Un ensemble de budgets qui constitue le cœur de la gestion 9
budgétaire.
B. Les outils de la planification

Le plan stratégique
Le plan opérationnel
Le plan à court terme

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 Le plan stratégique

Il reprend les points clés de la stratégie, à savoir:

 Les marchés/produits/technologies de l’entreprise
 Les objectifs: buts quantifiés
 Les moyens pour les atteindre: croissance interne, externe,
zones géographiques à privilégier…
Il intègre les notions de « souhaitable » et de « possible » dans
un ensemble cohérent et réaliste.
Ce plan est élaboré par la direction générale avec confrontation
des responsables de chaque grande fonction de l’entreprise. Il
doit servir de cadre à leur actions et leur permettre des propositions
de mise en œuvre qui seront intégrées dans le plan opérationnel .
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 Le plan opérationnel
Le plan opérationnel est élaboré en accord ou sur proposition
des Centres de Responsabilité.
Il représente sur un horizon de deux ou trois ans les
modalités pratiques de mise en œuvre de la stratégie.
Cette programmation s’articule, pour chaque fonction, en:
Une planification des actions
Une définition des responsabilités
Une allocation des moyens financiers, humains et
techniques.
Le plan opérationnel se subdivise souvent en
plusieurs plans: plan d’investissement, plans de
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financement, plans de ressources humaines…

 Le plan à court terme

Appelé aussi la gestion budgétaire qui contient les

prévisions détaillées (en quantités et en chiffres) et le
contrôle de la première année du plan.

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 Plan stratégique
Long terme
Vocation – Ambition – Objectif global 5 à 10 ans

Plan opérationnel
Moyen terme
Comptes de
Plan Plan de
résultat 2 à 5 ans
d’investissement financement
prévisionnels

Budgets
Court terme
Budget Budget de Budget
d’investissement trésorerie d’exploitation 1 ans

Résultats
Tableau de bord et reporting estimés
J+1 à j+10
Comptabilité
Résultats
Contrôle budgétaire réels 14
Générale Analytique
J+15 à …
 2. La gestion budgétaire

A. Qu’est ce que la gestion budgétaire?

B. Comment s’effectue l’élaboration des budgets?

C. Qu’est ce le contrôle budgétaire?

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 A. Qu’est ce que la gestion budgétaire?

C’est la dernière étape de la planification : établir des

prévisions à moins d’un an formalisées dans les budgets,

Le plan comptable la définit comme: « un mode gestion

consistant à traduire en programme d’actions chiffrés
appelés « budgets » les décisions prises par la direction
avec la participation des responsables »,

La gestion budgétaire permet d’assurer le contrôle à

postériori des réalisations avec ces mêmes prévisions, par
la mise en évidence d’écarts significatifs qui doivent
entraîner des actions correctives.
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 Schéma de la gestion budgétaire: un mode de
pilotage de type boucle fermée avec rétroactions

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 La gestion budgétaire est donc…

Un système d’aide à la décision et au contrôle de la

gestion, composé de deux phases distinctes:

La budgétisation, c’est-à-dire l’élaboration des

budgets (documents)

Le contrôle budgétaire constitué par le calcul des

écarts et les actions correctives.

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 B. Comment s’effectue l’élaboration des
budgets?

a) La procédure de mise en œuvre

b) Le contenu de la gestion budgétaire

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 a) La procédure de mise en œuvre

Nous distinguons:
Les budgets imposés
La hiérarchie assigne à chaque responsable des objectifs et
lui affecte des moyens.

Les budgets négociés

Une procédure de navette est instituée entre les
responsables opérationnels et leur hiérarchie sur des
propositions d’objectifs.
Les décisions sont prises sur des bases de consensus, la
hiérarchie s’assure seulement de leur cohérence avec la
politique générale de l’entreprise. 20
 Certaines règles à retenir dans la gestion
budgétaire…

Les budgets de l’année N doivent être établis

en N-1 et impérativement approuvés avant le
début de l’année N,

Un réajustement des budgets est souhaitable

dès février de l’année N.

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 Types de budgets

Les budgets déterminants: ils privilégient les

programmes d’actions de ventes et de
production,

Les budgets résultants: ce sont les budgets

de fonctionnement de différents services.

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 b) Le contenu de la gestion budgétaire

Pour un exercice donné, les budgets doivent envisager:

Les activités d’exploitation de l’entreprise et leurs

incidence en terme de patrimoine et de rentabilité,
Les conséquences monétaires de ces plans
d’actions,
Les opérations d’investissement et de financement
décidées dans le plan opérationnel.

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 C. Qu’est ce que le contrôle budgétaire?

Selon M.GERVAIS, le contrôle budgétaire est :

« La comparaison permanente des résultats réels et des

prévisions chiffrées figurant aux budgets afin:
De rechercher le (ou les) cause (s) d’écarts,
D’informer les différents niveaux hiérarchiques,
De prendre les mesures correctives éventuellement
nécessaires,
D’apprécier l’activité des responsables budgétaires »
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 Le contrôle budgétaire est une fonction partielle
du contrôle de gestion…

Pour un contrôle budgétaire efficace, le contrôle de gestion se doit

de:
Définir les Centres de Responsabilité en évitant les
chevauchements d’autorité ou les incohérences de rattachement
hiérarchique,
Servir de liaison et d’arbitrage entre les Centre de Responsabilité,
définissant clairement les modalités de cessions entre les Centres,
Décider du degré d’autonomie délégué aux centres et de faire
respecter les orientations de politique générale de l’entreprise,
Mettre en place des unités de mesure des performances connues et
acceptées par les responsables. 25
Merci pour votre attention

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 1. POURQUOI LA GESTION
PRÉVISIONNELLE ?

Elle prépare l’avenir de l’entreprise par:

Une meilleure connaissance de ses potentiels et de son environnement,

Une volonté de déterminer la place qu’elle occupe dans le futur en définissant ses
objectifs et les moyens de les atteindre (stratégie)

Une planification et une coordination des actions à mener pour atteindre ses
objectifs (plan opérationnels)

L’implication de tous les responsables opérationnels qu’elle engage

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 2. COMMENT PROCÈDE- T- ON ?

La démarche comporte trois phases:

Un constat quantitatif et qualitatif de l’écart qui existe entre ce que représente l’entreprise
aujourd’hui et les objectifs qu’elle souhaite atteindre, objectifs définis dans sa politique
générale.

La définition d’une stratégie visant à combler cet écart à un horizon donné par la
recherche de toutes les solutions stratégiques possibles.

La mise en œuvre de cette stratégie : mise en application et contrôle des décisions

d’affectation des moyens permettant de tendre vers les objectifs choisis.

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