COURS gestion budgétaire

M. FAYE Djib
Enseignant CHERCHEUR EN
SCIENCE DE GESTION
ucad/cesag

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 1
 INTRODUCTION
L’entreprise évolue généralement dans un
environnement instable tant au plan économique que
social. Pour lui permettre alors d’aborder sereinement
les difficultés qui ne manquent pas de se dresser contre
sa marche, il faut impérativement une organisation
méthodique de ses activités et de sa conduite.
Pour ce faire, la prévision se présente comme un mode
de gestion approprié car elle permet de préparer l’avenir
tout en résolvant dans les meilleures conditions les
problèmes qui se posent au présent.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 2
 INTRODUCTION
En subdivisant l’avenir en deux périodes
économiques pour lesquelles les décisions à
prendre n’ont pas le même effet (le court terme et
le long terme), la gestion prévisionnelle peut être
articulée en deux étapes:
La planification quant la prévision s’articule sur
plusieurs années,
La gestion budgétaire lorsque la prévision porte sur
une année.
 Si la planification relève de la politique générale
de l’entreprise, la gestion budgétaire en revanche,
est du ressort du contrôle de gestion.
Monsieur Djib FAYE
15/10/2022 3
 Plan stratégique

Prévision à
long terme plans

stratégie

Prévision à
Plan opérationnel court terme
budgets

Système
budgétaire
Monsieur Djib FAYE
15/10/2022 4
 PLAN •5ans
STRATEGIQUE

•
PLAN
OPERATIONNEL
3 ans

• 1 an

BUDGET

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 5
 Introduction

 La démarche budgétaire qui nous intéresse dans ce chapitre

s’inscrit en continuité de la démarche stratégique,
caractérisée par la succession des phases précédemment
vues.

 Le système budgétaire est un instrument du contrôle de

gestion apparu après la crise de 1929 aux Etats-Unis. Il est
constitué par les différents programmes d’action ou budgets
établis en termes de quantités, de valeurs et de délais.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 6
 Gestion budgétaire
• En d’autres terme, le système de gestion budgétaire est une
méthode de gestion prévisionnelle à court terme fondée sur
l’évaluation des moyens à mettre à la disposition des
responsables pour atteindre les objectifs fixés, issus du plan
stratégique défini par la direction. Cette phase est complétée par
un processus de contrôle par comparaison des prévisions aux
réalisations pour tirer les écarts qui seront analysés afin de
prendre les mesures qui s’imposent:
 Recherche des responsabilités;
 …..;
 Remise en cause des prévisions,
 Les contrôles périodiques sont généralement mensuels

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 7
 Gestion budgétaire

Afin que ce processus budgétaire soit efficace, il faut:

 de bons outils (techniques économiques,
statistiques…);
Une transmission rapide des informations,
Une bonne adaptabilité du système,
Une adhésion des hommes, l’aspect psychologique
est déterminant dans la mise en place et le
fonctionnement de ce système.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 8
 Gestion budgétaire

La gestion budgétaire conduit à la mise en place

d’un réseau de budgets couvrant toutes les
activités de l’entreprise. Ces programmes
d’actions chiffrées sont appelés à servir d’outils
de pilotage s’il leur est adjoint un système de
contrôle budgétaire cohérent et régulier dont le
cœur est constitué par la mise en évidence
d’écarts qui doivent permettre la réflexion sur les
causes de ces divergences et initier des actions
correctrices.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 9
 Introduction suite
 Le système budgétaire doit naturellement être coordonné avec la
procédure de planification et ceci sur le fond comme sur la
forme.
 Sur la forme à travers la définition des calendriers;
 Sur le fonds à travers les choix des objectifs et des plans
d’actions, la cohérence entre les choix à long terme et les choix à
court terme.
 La technique budgétaire s’articule en trois étapes:
PLANIFICATION
Planification stratégique Planification opérationnelle

BUDGÉTISATION

CONTRÔLE

Après la prise en compte des prévisions, les différents stades sont résumés dans le schéma suivant:

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 10
 Plan à long terme

Budgets périodiques
par fonction Actions
correctives

Décomposition des
Interprétation
budgets en tranche concertée des
intra-annuelle écarts

Confrontation Recherche du degrés

prévision- de signification des
réalisations écarts

Analyse des
écarts
Monsieur Djib FAYE
15/10/2022 11
 Mise en place du système budgétaire

Le système budgétaire est fondé sur l’idée d’une mise à la disposition des
opérationnels d’un certain nombre d’outils utiles au processus de
management. Il s’agit
- de la définition d’objectifs clairs, précis et réalistes ;
- la préparation de plans d’actions économes ;
- un suivi rapide centré sur l’objectif grâce à la communication régulière des
résultats suite à un rapprochement entre ce qui fait et ce qui devrait être
fait.
La définition d’objectifs et la mise à la disposition de plans d’actions à
court terme constitue l’objet de la Budgétisation et la 1ère phase du système
budgétaire. Un système budgétaire est un système prévisionnel à court
terme comprenant des budgets et un processus de contrôle budgétaire
(WADE 2009).
Un système budgétaire doit, de préférence, être total et ne laisser dans l’ombre
aucun aspect des activités de l’entreprise. Ce n’est pas toujours possible,
notamment lorsque l’on met en place pour la 1ère fois une méthode budgétaire, mais
c’est une condition essentielle de cohérence et d’équilibre.
Monsieur Djib FAYE
15/10/2022 12
 Réalisations :
Budgétisation mise connaissances des
en place des budgets résultats réels

contrôle périodique

Contrôle budgétaire: Contrôle budgétaire: actions

mise en évidence correctives qui tendent à
rapprocher le réel des prévisions
des écarts assimilées au souhaitables

Sous cette forme la gestion budgétaire doit être envisagée comme un système d’aide à la
décision et au contrôle de la gestion composée de deux phases distinctes:
- La budgétisation, càd: l’élaboration des budgets (documents);
- Le contrôle budgétaire constitué par le calcul des écarts et les actions correctives qu’il
initie.
Monsieur Djib FAYE
15/10/2022 13
• Nous évoquerons ici les deux dimensions de la
gestion budgétaire à savoir le processus
d ’élaboration des budgets et le contrôle
budgétaire qui permet de suivre les réalisations.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 14
• I. Le budget
• 1.1. Définition
• Le budget peut être défini comme « un plan
des activités futures d'une organisation. Il est
exprimé principalement en termes financiers,
mais il incorpore souvent beaucoup de mesures
quantitatives non financières »; il peut être
conçu comme une « prévision chiffrée de tous
les éléments correspondant à une hypothèse
d'exploitation donnée pour une période
déterminée »
Monsieur Djib FAYE
15/10/2022 15
• Le processus budgétaire qu’on appelle parfois
comptabilité budgétaire permet d’ :
• anticiper l'avenir globalement et par secteur
• associer aux valeurs constatées les valeurs
prévues;
• analyser les écarts entre ces mêmes valeurs
• agir pour corriger les actions en cours
• d'actualiser les prévisions à l'horizon budgété
en fonction des premiers résultats.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 16
 1.2 Rôles du budget

• Le budget doit permettre:

• de préciser les objectifs poursuivis par l'organisation;
• d'élaborer des plans à court terme;
• d'estimer les revenus associés aux plans;
• d'établir un plan d'investissement;
• de déployer un plan de production;
• de planifier les approvisionnements;

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 17
• de prévoir l'embauche de main-d'œuvre et d'en
préparer la formation;
• de dresser le budget de production;
• d'établir le budget global;
• d'assurer le suivi des plans;
• de mesurer périodiquement dans quelle mesure les
objectifs ont été atteints;
• d'évaluer l'économie, l'efficience et l'efficacité des
gestionnaires;
• d'intervenir pour rectifier les plans;
• de réévaluer les objectifs et la stratégie de
l'organisation.
Monsieur Djib FAYE
15/10/2022 18
 1 3. Objectifs du budget

• Allouer des ressources

• Quantifier les plans
• Fixer des cibles de performances
• Coordonner les activités des différentes unités
• Diffuser (communiquer) les plans et objectifs de
l'organisation
• Planifier et contrôler la performance
organisationnelle.
Monsieur Djib FAYE
15/10/2022 19
 1-4. Principes de base de la gestion budgétaire

• a) Totalité du système budgétaire

• Toutes les activités de l'organisation doivent être
budgétisées. Ce qui implique de:
• préciser les missions de chaque unité de gestion et les
concrétiser par des objectifs précis;
• ne laisser aucune activité hors responsabilité.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 20
 • b) Couplage du système budgétaire avec le
système de décision.

• le système budgétaire doit déboucher sur

des budgets par centre de responsabilité
• Autant de budgets que de centres de
décision.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 21
• c) Contrôlabilité des éléments du budget

• Un centre budgétaire ne peut être tenu

responsable des éléments qu'il ne contrôle pas.
• La présentation du budget des centres de
responsabilité doit être séparé:
• les éléments dépendant du responsable du
budget: ce sont les éléments contrôlables;

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 22
• les éléments sur lesquels ce responsable n'a
aucune possibilité d'action: ce sont les
éléments non contrôlables. Dans ce cas, ces
éléments figurent dans le budget à titre
d'information et ne doivent, en aucune façon,
être pris en considération pour l'évaluation
des performances du centre.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 23
• d) Non remise en cause des politiques et
stratégies
• Dans la mesure où le budget est
l'aboutissement du cycle de planification, la
budgétisation découle de la planification
opérationnelle.
• Appartenant au processus de planification, la
budgétisation consiste alors à:

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 24
• détailler le programme d'action correspondant à la
première année du plan opérationnel à moyen
terme;
• affecter les responsabilités et allouer les ressources
nécessaires aux différentes unités de gestion en vue
de la réalisation des objectifs de l'organisation, dans
le cadre de la stratégie exprimée lors de l'élaboration
du plan à long et moyen termes.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 25
• Il en va différemment lorsque l'entreprise
n'est pas encore engagée dans le processus de
planification. La stratégie de l'organisation est
alors implicite et le budget s'inscrit dans un
cadre stratégique non formalisé, parfois des
plus flous.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 26
• e) Couplage du système budgétaire avec le style de
management.

• Le processus de budgétisation et de contrôle doit

être cohérent avec le style de management et la
politique de personnel de l'organisation.

• Lorsque la structure est très centralisée, les objectifs

sont définis par la direction générale et les budgets
sont établis selon la procédure descendante.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 27
• Lorsque la structure est décentralisée et
participative, les budgets sont négociés selon
une procédure ascendante et itérative.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 28
 • Le style de management intègre l’élément
motivation :
• Quel que soit le type de budgétisation, il est
essentiel qu'il existe, à l'intérieur du système
même, des forces de motivation qui poussent
les responsables à:

• accepter ou se fixer des objectifs ambitieux;

• réagir aux écarts et mener les actions
correctives nécessaires à l'atteinte des
objectifs.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 29
• Dans le style de management centralisé, on puisera
généralement ces forces de motivation dans un
système de "primes de budget" et de promotions
destinées à inciter les responsables à réduire les
écarts entre les objectifs et les réalisations, la
convergence des objectifs particuliers vers les
objectifs généraux étant assurée par le style
descendant de la budgétisation.
•

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 30
• Dans le style de management participatif et
décentralisé, les forces de motivation doivent
avoir pour principal effet d'inciter les
responsables opérationnels à proposer des
objectifs convergents avec les objectifs
généraux de l'organisation et conformes à la
stratégie. Cette incitation peut être
développée matériellement et
psychologiquement
Monsieur Djib FAYE
15/10/2022 31
• matériellement: par une prime de participation à la
fois au résultat global de l'entreprise et à la
"contribution" de ce centre budgétaire à ce résultat,
selon une formule à définir qui aura l'avantage
d'inciter les responsables du centre à éviter des
comportements autonomistes et à développer, au
contraire, l'esprit de solidarité.
• psychologiquement, en développant une culture
d'entreprise cohérente avec l'esprit et la logique d'une
budgétisation participative intégrée dans le système
de planification.

Les écarts ont ainsi pour but de fournir aux

responsables une information exploitable: sélective
et significative.

15/10/2022 Monsieur Djib FAYE 32

• matériellement: par une prime de
participation à la fois au résultat global de
l'entreprise et à la "contribution" de ce centre
budgétaire à ce résultat, selon une formule à
définir qui aura l'avantage d'inciter les
responsables du centre à éviter des
comportements autonomistes et à
développer, au contraire, l'esprit de solidarité.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 33
• psychologiquement, en développant une
culture d'entreprise cohérente avec l'esprit et
la logique d'une budgétisation participative
intégrée dans le système de planification.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 34
• f) Contrôle par exception

• L'analyse des écarts entre les résultats attendus

et les résultats obtenus n'est pas une fin en soi.
En réalité, les écarts doivent jouer un rôle de
signal d'alerte et permettre au pilote de l'unité
concernée:

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 35
• de déceler les points de distorsion dans la
réalisation du programme orienté vers les
objectifs de l'unité;
• d'imaginer et de conduire les actions
correctives.
• Les écarts ont ainsi pour but de fournir aux
responsables une information exploitable:
sélective et significative.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 36
• Le principe de la gestion par exception : seuls les
écarts significatifs (supérieurs à un seuil fixé et jugé
comme admissible) sont analysés. Cette conception
présente les avantages suivants:
• elle met en lumière les points déterminants, ceux qui
appellent une attention particulière en raison de leur
répercussion par rapport aux objectifs;
• elle évite la dispersion de l'attention et la confusion
qui résulte de la non hiérarchisation des problèmes;
• elle permet d'économiser du temps et donc de
l'argent.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 37
 1-5. LA PRÉ-BUDGÉTISATION

• Pour assurer, la cohérence du budget avec le plan

opérationnel la direction générale doit définir des
procédures budgétaires et ouvrir le processus
budgétaire par la diffusion d’une lettre d'orientation
et d’un pré-budget
• 3.1. Le pré-budget
• Il est recommandé de construire un pré-budget avant
d'entreprendre la budgétisation par fonction et par
centre de responsabilité.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 38
• Ce pré-budget constitue:
• un budget global, non mensualisé et non détaillé par
centre de responsabilité;
• un budget établi sur la base de la première année du
plan opérationnel à moyen terme;
• un budget préparé par le service chargé du budget
(contrôle de gestion par exemple), avec la
participation des spécialistes fonctionnels. Par
exemple: le chiffre d'affaires est calculé par la
direction du marketing, la masse salariale par la
direction des ressources humaines.
• Dans les organisations organisées en divisions, la pré-
budgétisation est souvent pratiquée par division
(pouvant être considérée comme une PME).

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 39
3.2. But de la pré-budgétisation
• Éviter que la construction des budgets détaillés,
par centre de responsabilité, ne soit anarchique;
• Éviter que la construction des budgets détaillés,
par centre de responsabilité, ne conduise pas à
un budget général qui ne serait que la
consolidation des budgets particuliers, élaborés
de manière autonome, parfois sans référence
aux objectifs de l'entreprise.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 40
• Pour ces raisons, le pré-budget global est
établi à titre de guide. Et c'est à la direction
générale qu'il appartient d'impulser le
processus budgétaire, même dans les
structures décentralisées pratiquant un
management participatif, à travers la lettre
d’orientation générale.

Monsieur Djib FAYE

15/10/2022 41
 3.3. Construction du pré-budget

3.3. Construction du pré-budget

Budgets détaillés par

Pré-budget - fonction
global - centre de responsabilité

Budget général
(synthèse)

15/10/2022 Monsieur Djib FAYE 42