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IDEE DE LA FORMATION
LOLF et GAR
Gestion Axée sur Démarche de Leviers pour la Reddition
les résultats Performance réussite de la LOLF des
comptes
Cadre réglementaire
Circuit de la
Dépense
Publique Intervenants Processus CI – AI - Inspection
Contractualisation
Instruments
de Pilotage Indicateurs de Reporting périodique Rapport annuel de
performance de performance performance
5
Définition
En d’autres termes :
correctives y afférentes.
Les Outils
Objectifs Résultats
C’est :
Mettre en œuvre un ensemble de processus, de méthodologies,
d’indicateurs et de systèmes nécessaires à l'évaluation et au
pilotage de l’activité d'une organisation
Décider parce que l’on sait (sur la base de données chiffrées
fiables) et non plus parce qu’on suppose…
Identifier les exceptions et les «maîtriser» le plus tôt possible
pour réagir le plus rapidement possible
Concevoir simplement des tableaux de bords de gestion
Où allons-nous ?
VISION
Comment mesurer
ce succès ? Tableaux de bord
La Gestion de la Performance
17
On en déduit que
Le Budget annuel
Qu’est ce que le Budget ?
20
Projets Emprunts
Travaux Banque
Fiscalités
Frais Subventions
…
Dépenses Recettes
MAGASIN
LIMITATIF ! EVALUATIF
Le Budget Rectificatif
24
LOF.
Le Budget Rectificatif
25
Dépenses Recettes
Chapitre
Chapitre
Article #####
Article #####
Article ######
Article ####
Chapitre
Chapitre
Article ####
Article ####
Article #####
Article #####
……..
……..
Articles spécialisés
Subvention 1
Subvention 2
Subvention 3
Le Budget Rectificatif
26
CA MEF
Approuve Arrête
le Budget le Budget
Avant le 31 Décembre
Le Budget (LF) devient EXECUTOIRE quand il est :
28
(EEP) / (Ministères)
Budget Approuvé
…… par l’OD
et
Transmis Votes P / CC
pour visa
Contrôle/Visa Exécutoire
Tutelles
29
Le Processus Budgétaire
NOG du CG : Hypothèses et politiques à mettre en œuvre
30
Taux d ’inflation
Politique salariale
Renouvellement d ’investissement
Politique Financière …
NOG 2018
Lettre de cadrage (LDC) du MEF
31
LOG 2018
Processus Budgétaire : Récapitulatif EEP
32
Mise en place des crédits et Pilotage continu sur l’exercice en cours via :
Lettres de cadrage du
Premier Ministre;
Arbitrage budgétaire;
Tenue du CG Dépôt du PLF n+1
Commissions budgétaires;
sur le PLF n+1 au Parlement
Mise au point des projets
de budgets n+1
• Elaboration du
Preparation Elaboration • Finalisation
CDMT global;
du TOFT; des projets des CDMT
de CDMT • Arbitrage sur sectoriels;
diffusion de
sectoriels les enveloppes • Finalisation
la circulaire
du PLF. du CDMT
du Premier
Ministre global
Elaboration du CDMT
34
Budget d’équipement
Budget de Trésorerie
Exploitation
Par nomenclature
Emplois et Ressources ……
Les Principes Budgétaires
36
• Cadrage
PRINCIPES REGISSANT LA
PRESENTATION DU BUDGET • Unicité
• Traçabilité
• Antériorité
PRINCIPES REGISSANT • Annualité
L’ADOPTION DU BUDGET
• Equilibre
• Sincérité
L’unicité
37
Le principe d’unicité
Facture : 90.000 DH
La traçabilité ou l’universalité
39
Le principe d’universalité
Le principe de l’antériorité
leurs réalisations
Le principe de l’annualité
Total ---------
01/01/N 31/12/N
L’équilibre
43
Le principe de l’équilibre
A titre d’exemple :
Points de vigilance
Point particulier : Intégration des restes à payer
47
Ordonnateurs et Comptables
Il faut refaire Je paie
le bureau du l’entreprise
Directeur … BTP ...
Ressources
Ordonnateur Comptable
Contrôle…
je paye
Comptable
Administration/Tutelle
Investissement de
Investissement à renouvellement
risque faible
Investissement de productivité
Investissement d’expansion
Investissement à
risque fort Investissement de
diversification
Productifs Rentabilité
Obligatoires Coût
Stratégiques Risque
52
La programmation budgétaire
Programmation : Les Concepts Clés
53
La programmation
La programmation permet :
55
Crédits de
Investissement 50 50 0 0 0
paiement
Crédits de
Fonctionnement 0 10 10 10 10
paiement
La programmation
permet de retracer les Impact pour le Impact pour le budget des
besoins pluriannuels. budget 2018 : exercices suivants :
AE > CP AE < CP
Programmation : Actualisation
59
Crédits de
paiement Fonctionnement 0 7,5 10 10 10 2,5
62
Adoption de la
Constitution : LOF et du
principes Dépôt du
Lancement de décret relatif à
régissant les projet de texte
l’expérimentation l’élaboration et
finances au niveau du
budgétaire à l’exécution
publiques Parlement.
des lois de
finances.
Phase Phase
d’expérimentation à Phase de concertation d’adoption
législation constante
Présentation de la LOF
64
N-1
N+1
Eléments faisant l’objet d’une programmation ferme, non révisable la première année.
Amélioration de la lisibilité et de la
transparence budgétaire.
Amélioration de l’efficacité et l’efficience de
l’action publique.
Discussion Ministère
et vote
au Parlement
Autorisation
Exécution Programme Programme Programme
Responsable
PROGRAMME par programme
opérationnels de la dépense
référentiels
LOF (I). CONSECRATION DE LA DEMARCHE DE PERFORMANCE
77
Programme
Chapitre
Le Programme et l’Organisation
Article 39 de la LOF «[… ]Les objectifs d’un programme et les indicateurs y afférents
sont repris dans le projet de performance élaboré par le département ministériel ou
l’institution concerné . Ledit projet de performance est présenté , à la commission
parlementaire concernée, en accompagnement du projet de budget dudit
département ministériel ou institution .»
Article 66 de la LOF: « Le projet de loi de règlement de la loi de finances est
accompagné : […] (3) du rapport annuel de performance élaboré par le ministre
chargé des finances. Ce rapport constitue la synthèse et la consolidation des rapports
de performance élaborés par les départements ministériels et institutions.»
Article 66 de la LOF: « Le projet de loi de règlement de la loi de finances est
accompagné : […] (5) du rapport d’audit de performance.»
LOF (I). CONSECRATION DE LA DEMARCHE DE PERFORMANCE
81
( II ) - AMELIORATION DE LA TRANSPARENCE
Article 10 de la LOF: « Les lois de finances présentent de façon sincère l'ensemble des
ressources et des charges de l'État. La sincérité des ressources et des charges s’apprécie compte
tenu des informations disponibles au moment de leur établissement et des prévisions qui
peuvent raisonnablement en découler. »
Article 6 de la LOF : « Les lois de finances ne peuvent contenir que des dispositions
concernant les ressources et les charges ou tendant à améliorer les conditions de recouvrement
des recettes et le contrôle de l’emploi des fonds publics »
Art 31 de la LOF: « […] Les comptes de l'État doivent être réguliers, sincères et donner une
image fidèle de son patrimoine et de sa situation financière […] » .
LOF ( II ) - AMELIORATION DE LA TRANSPARENCE
84
Article 64 « La loi dite de règlement de la loi de finances […] affecte au bilan le résultat
comptable de l’exercice. »
LOF ( II ) - AMELIORATION DE LA TRANSPARENCE
85
LOF ( II ) - AMELIORATION DE LA TRANSPARENCE
86
La Chambre des Conseillers se prononce sur le projet dans un délai de quatre (4)
jours suivant sa saisine.
(1) Note de présentation de la loi de finances ; Projets de Performance établis sur la base
(2) Rapport économique et financier ; de la :
• Programmation pluriannuelle des
(3) Rapport sur les dépenses fiscales ;
ministères ;
(4) Rapport sur les établissements et entreprises publics ; • Programmation pluriannuelle des EEP
(5) Rapport sur les services de l’Etat gérés de manière bénéficiant de ressources affectées ou
autonome ; de subventions de l’Etat.
(6) Rapport sur les comptes spéciaux du Trésor ;
(7) Rapport sur le budget axé sur les résultats tenant
compte de l’aspect genre ;
(8) Rapport sur la dette publique ;
(9) Rapport sur les ressources humaines ;
(10) Rapport sur la compensation ;
(11) Note sur les dépenses relatives aux charges
communes ; Documents accompagnant le PLR (2020)
(12) Rapport sur le foncier public mobilisé pour
l’investissement ; • Compte général de l’Etat ;
(13) Note sur la répartition régionale de l’investissement ;
• Rapport Annuel de Performance ;
(14) Rapport sur les comptes consolidés du Secteur Public.
• Rapport d’Audit de Performance;
• Rapport sur les ressources affectées aux
collectivités territoriales.
LOF (III) : ROLE CROISSANT DU PARLEMENT DANS LE DEBAT BUDGETAIRE
94
(EN RESUME)
LOF : Axes de la réforme
96
Responsabilisation des
gestionnaires locaux
AXES
Globalisation
Déconcentration DE LA des crédits
budgétaire
RÉFORME
Orienter le budget
Simplification des vers les résultats
procédures et
internalisation du contrôle Contrôle
de régularité de
performance
97
Évaluation des
moyens nécessaires Traduction des priorités
à travers le CDMT dans la LF
Elaboration rapports
annuels de performance
LOF : Une recherche de la performance
98
99
100
102
103
Un contexte national caractérisé par l’adoption de la nouvelle constitution qui a introduit de nouveaux
principes encadrant les finances publiques
Consolidation de la transparence (art. 147); approche participative (art. 12); bonnes pratiques de
gouvernance (art. 12) et Renforcement du contrôle d’évaluation des politiques publiques exercé
par le Parlement (art. 148)
Préservation de l’équilibre des finances de l’Etat et Gestion budgétaire axée sur la performance et
les résultats (art. 77)
Les dispositions de la LOLF entrent en vigueur à partir du 1er janvier 2016. Toutefois,
l’entrée en vigueur des dispositions du dernier paragraphe de l’article 48 (présentation des
Article 69
programmations pluriannuelles des EEP aux commissions concernées du Parlement) est
prévue pour janvier 2019
109
Points faibles :
En règle générale, peu de préoccupations
concernant les politique publiques et les résultats
Souvent, les procédures bureaucratiques sont
lourdes
La Gestion Budgétaire classique et ses limites
112
Contexte de la GAR
Principales préoccupations :
• Renforcer l’efficacité des politiques publiques de
développement ;
• Axer la gestion publique sur des résultats à
atteindre et en mesurer la performance et non plus
sur les moyens à mobiliser mais lier les ressources à
Emergence des résultats concrets
de la GAR • Utilisation efficiente et efficace des fonds
publics
• S’aligner sur la réforme budgétaire (LOLF)
GAR : Quelques Interrogations ?
115
Quelques remarques !
Un résultat :
Indicateurs
Hypothèses/Risques
GAR : Définitions
120
Un Objectif :
Un indicateur :
La GAR :
Orientation nouvelle :
un système de gestion du Responsabilisation axée sur :
rendement qui sera proactif et • l’atteinte des résultats
• la mesure des résultats
uniforme dans toute l’organisation
obtenus
= Gestion transparente axée sur • Le lien effectif entre les
les résultats fonds, les activités et les
résultats
GAR : Définitions
124
La GAR : En bref
Objectifs de la GAR
Objectifs de la GAR
Analyse de la performance
Les attentes
Le Cadre d’Analyse
Le cadre d’analyse de la GAR s’appuie sur une chaîne d’impact
ou de résultats === Résultats obtenus dans le temps suite au
processus de transformation des ressources
Objectifs opérationnels Objectifs de développement
Amélioration
•Niveau de de la
Ressources Tâches et Production satisfaction des situation
et moyens opérations de biens et bénéficiaires économique,
Nécessaires réalisées Services •Changements sociale…
(financiers observables à CT
(résultats) (Incidence à
matériels &
humains) (résultats MLT attendue
attendus) ou non)
GAR : Démarche
134
Cinq Composantes
5. 1.
Rétroaction Planification
2. Mise en
4. Évaluation
œuvre
3. Suivi
GAR : Démarche
135
Cinq Composantes
Composante n° 1« planification stratégique et opérationnelle »
1. Planification stratégique
Analyse Fonctionnelle
2. Planification opérationnelle
Planification des Calcul du coût des
activités dans le activités dans les
Budgétisation
enveloppes
temps
budgétaires allouées
GAR : Démarche
136
Cinq Composantes
Cinq Composantes
Cinq Composantes
Définition
Efficience Opérationnelle
Environnement du Contrôle
Les Intervenants
146
Pour rappel :
La déconcentration désigne un mode d'organisation de
l'administration dans lequel certains pouvoirs sont délégués ou
transférés d'une administration centrale vers des services
répartis sur le territoire, dits services déconcentrés ou
services extérieurs.
Alors que :
La délégation de pouvoirs
La délégation de pouvoir consiste, pour une autorité à laquelle
certains pouvoirs ont été conférés à se dessaisir d’une fraction
de ces pouvoirs et à les transférer à une autorité
subordonnée.
1 Elle modifie l’ordre des compétences : tant que la délégation de pouvoir
est en vigueur, le délégant est dessaisi de ses propres prérogatives au
profit du délégataire.
2 Elle est consentie ès qualités au titulaire d’une fonction. Elle est
donc permanente et ne prend fin que par son retrait explicite et non
par les changements dans la personne du délégant ou du
délégataire.
3
Elle doit être expresse (il n’y a pas de délégation implicite) et elle
doit avoir été autorisée par une disposition législative ou
réglementaire.
4 Le bénéficiaire d’une délégation de pouvoir peut déléguer sa
signature si les textes l’autorisent.
Le cadre réglementaire
149
La délégation de signature
2 Elle est consentie intuitu personae. Elle cesse donc de produire ses
effets dès qu'un changement se produit dans la personne du
délégant ou du délégataire.
3 Elle doit être expresse (il n’y a pas de délégation implicite) et elle
doit avoir été autorisée par une disposition législative ou
réglementaire.
4 Le bénéficiaire d'une délégation de signature ne peut pas
subdéléguer la signature qu'il a reçue. Seul le délégant peut
désigner un autre délégataire en cas d’absence ou
empêchement.
Le cadre réglementaire
150
LA GESTION DE FAIT
Les Ordonnateurs
Les comptables
Contrôle Interne
Contrôle interne
=
Conformité + Maitrise des risques + Performance
156
Contrôle
Evaluation
Audit
Contrôle Interne
Certification
Inspection
Inspection
• Action inopinée de fouiller ce dont on a la tutelle ou la surveillance, à
des fins d'enquête et de vérification (investigations axées sur la
recherche de preuves)
En résumé :
162
DESIGNATIONS Evaluation Inspection Audit Contrôle interne
Le Contrôle Interne
164
Définition 1 :
EXP :
• Le Contrôle comptable et Budgétaire (CIC – CIB)
• L’inventaire et Le registre des immobilisation
• Le rapprochement des comptes bancaires
Contrôle Interne
171
Les moyens :
Les manuels de procédures
Les systèmes informatiques (budget, comptabilité …)
Les domaines privilégiés :
Le champ financier : budgétaire et comptable
Le champ gestionnaire : dont le « contrôle de
gestion »
Les objectifs :
La maîtrise des activités
La gestion des risques
La performance (efficacité, efficience)
Un exemple : l’organisation des tâches
172
1 2 3
Présentation
Régularité et bonne
Réalité Justification information
10 4
Sincérité Exactitude
QUALITE
COMPTABLE
Rattachement Exhaustivité
7
Imputation
8 9
Rattachement Rattachement
5 6
à la bonne au bon Non-
période exercice Totalité contraction
Critères de la qualité comptable
177
Puis établir
Sur le
périmètre
Un classement des risques des risques
L’autodiagnostic est un examen collectif et complet de l’ensemble des activités d’une entité
ou d’une structure. Il consiste à mesurer le niveau de performance atteint en identifiant les
points forts et les points faibles et d'évaluer par suite le manque à combler…
La
Les bons de Les biens La
disponibilité Les règles
livraison sont- devant faire facture est-elle La
Cycle - charges Le signataire des crédits
ils rapprochés l'objet d'un
L’inventaire Les sorties de gestion La facture
rapprochée du constatation du
de la est-elle physique de stocks des stocks est-elle
Exemple de grille commande vérifiée ? Si
des bons de suivi en
est-il mis à sont-elles sont-elles valide et
bon de service fait est-
commande et compte de livraison ? Du elle toujours
d'autodiagnostic est-il habilité ? oui, selon
des bons de stock le
jour ? faites? respectées sincère ?
bon de contrôlée ?
quelle ?
réception ? sont-ils? réception ?
procédure ?
Commande
Réception
marchandise
Phase Gestion de
ordonnateur stock
Réception
facture
Mandatement
Dans le cas présent, le résultat obtenu indique qu’il est nécessaire de progresser au niveau de la gestion des stocks.
L’analyse des risques comptables et financiers
189
Impact
Sens de la hiérarchisation des risques
Critique !
Risque 1
Majeur
Modéré !
Risque 2
Infime
Probabilité
Rare Possible Probable Certain
Dès lors qu'ils ont été détectés, les risques doivent être caractérisés,
classés et hiérarchisés, pour s'assurer que les moyens déployés pour les
couvrir sont suffisants. C'est la combinaison entre la «probabilité de
survenance» et «le niveau d'impact» qui détermine les risques qu'il
convient de couvrir en premier lieu.
Caractérisation des risques
191
Indicateurs
1. DEFINITION D’UN INDICATEURS
198
Un indicateur c’est …
une norme
un état de référence
un objectif
2. DEFINITION D’UN INDICATEURS
199
Un indicateur c’est …
200
Un indicateur est …
significativement
3. CARACTERISTIQUES D’UN INDICATEUR
201
202
1. Observer
• Indicateur de moyens
• Indicateur de réalisation
• Indicateur de résultat
• Indicateur d’impact
• Indicateur de contexte
• Indicateur d'efficacité
• Indicateur d’efficience
4. TYPES D’INDICATEURS
203
ratio
pourcentage
moyenne
classement
nombre
index composite
4. TYPES D’INDICATEURS
204
• Décompte
Nombre de prestataires formés
Taux de fertilité
205
Taux :
Nombre de sujets qui répondent aux critères de
l’évènement étudié % Population cible, au cours d’une
période de temps bien définie.
Exemple : Taux de vaccination =
Nb. d’enfants vaccinés / Nb. d’enfants âgés de 12-60 mois pendant 1an
Ratio :
Le numérateur n’est pas inclus dans dénominateur
Exemple : Ratio de mortalité maternelle =
Nb. de femmes décédées à l’accouchement / Nb. de naissances vivantes
4. TYPES D’INDICATEURS
206
Moyenne :
La somme des valeurs observées sur le nombre total
d’observations. Exemple : Moyenne des infirmiers formés
par région.
Classement ou Rang :
Le niveau dans le groupe. Exemple : 1er, le 2ème , etc…
Nombre :
Recensement statistique. Exemple : Nombre cartables
distribués par l’Etat
Index composite :
Un ‘score’, une combinaison de plusieurs indicateurs.
Exemple : L’indice de développement humain
4. TYPES D’INDICATEURS
207
208
Indicateur de réalisations
représente le « produit » (biens ou services) du
programme d’actions mis en œuvre, le produit de
l’activité des opérateurs: c’est ce qui a été fait
• nombre de Km de routes construits
• nombre de formations financées par le programme
4. TYPES D’INDICATEURS
209
Indicateur de résultats
représente l’avantage immédiat du programme pour
les bénéficiaires directs ;
fournit de l’information sur les changements
intervenus suite à la mise en œuvre du programme
sur les bénéficiaires directs :
• temps gagné par les utilisateurs d’un service
• proportion de bénéficiaires de formation qui a obtenu un
emploi après la formation
• taux d’adoption de pratiques nouvelle
4. TYPES D’INDICATEURS
210
Indicateur d’impacts
Mesure les effets du programme d’actions au-delà de son
interaction directe et immédiate avec les destinataires ;
Mesure les impacts spécifiques / effets qui perdurent à
MLT sur les destinataires directs :
• proportion de bénéficiaires de formation qui est encore en
emploi un an après la formation
211
Indicateur de contexte
qualifie une situation
informe sur des variables qui pourraient avoir un effet
sur les résultats escomptés indépendamment des
mesures prises :
• la conjoncture internationale
• l’environnement économique et financier (pour des aides
aux entreprises)
• l’environnement sanitaire et social (pour des politiques de
santé)
• l’environnement culturel et professionnel (pour des
services de formation) …
4. TYPES D’INDICATEURS
212
213
Indicateur d’efficience
compare un indicateur de réalisation ou de résultat
aux ressources (en particulier financières) utilisées
pour y parvenir. Il permet d’étudier la question de
la minimisation du coût par unité (de réalisation ou
de résultat) « produite »
• Coût moyen d’une formation par bénéficiaire
(réalisation)
• Coût moyen d’une formation par chômeur remis au
travail grâce à la formation (résultat)
4. TYPES D’INDICATEURS
214
indicateurs simples
Données (statistique ou administrative) qui peuvent
servir directement d’indicateurs
indicateurs élaborés
résultent de traitements de plusieurs données
- taux de chômage,
indicateurs composites :
ils agrègent plusieurs indicateurs
- Indicateur de bien-être
indicateurs synthétiques :
agrègent les indicateurs relevant d’un même domaine en
un seul
- indicateur de développement humain (IDH du PNUD)
5. Coût des indicateurs
215
Enquêtes
spécialisées
Coûts
Interviews de
bénéficiaires
Statistiques de suivi
adaptées
Statistiques de
suivi
Rapports de
Rapports gestion
administratifs
Complexité
216
Tableaux de Bord
Définition des Tableaux de Bord (TDB)
218
Légende
Indicateur 7 : Indicateur 12 :
Situation pr éoccupante
Seuil de vigilance
RAS Indicateur 8 : Indicateur 13 :
Les finalités des tableaux de bord (1/3)
221
La comparaison, ou la superposition
de deux photos
Pour contrôler des écarts dans le
temps et/ou dans l’espace - Données
comparables
Le modèle conducteur automobile (Illustration)
224
Contraintes
Objectif
Perception
Tableau de bord
Perturbations
Action
Mesure
La mise en œuvre : Méthodologie
225
228
235
Chiffre d' Affaires (DH) 117 500 000 376 000 000
Marge brute 11 750 000 39 950 000
Coûts spécifiques du département 8 200 000 30 340 000
Illustration d’un TDB
236
Période Cumul
Indicateurs
Réel Prévisionnel Réel Prévisionnel
en DH
Chiffre d' Affaires 117 500 000 119 000 000 458 250 000 476 000 000
Marge brute 11 750 000 14 280 000 45 825 000 57 120 000
Coûts spécifiques du département 8 200 000 8 000 000 32 800 000 32 000 000
237