Thème

3 : Accompagner la prise de décision

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CHAPITRE 5 : L’ANALYSE DES COÛTS COMPLETS

A quels problèmes la société Star sh est-elle confrontée 

L’activité « Chemises » ne semble pas rentable, puisqu’au 1er trimestre N, elle a dégagé une
perte de 99 960 €, soit 4,76 € par chemise. Compte tenu de la vive concurrence à laquelle
elle est confrontée, une hausse du prix de vente semble prohibée. Une connaissance
détaillée des coûts s’avère nécessaire pour repérer les postes sur lesquels l’entreprise doit
agir
Par ailleurs, la société Star sh a reçu une commande de 400 chemises à 25 € l’unité, soit un
prix de vente inférieur de 5  € au prix habituel. Elle doit véri er si cette commande sera
rentable ou non avant de l’accepter
La connaissance des coûts de l’entreprise est indispensable à sa gestion (pour prendre des
décisions)

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I. DÉFINITIONS

➢ Coût =ensemble de charges. Les charges correspondent à des opérations qui

appauvrissent l’entreprise ; On les trouve dans le compte de résultat classées par
nature (charges d’exploitation, charges inancières..).

Pour la comptabilité de gestion, on classe ces charges par fonction :

- approvisionnement ;
- production ;
- distribution.
Ce qui permet de calculer des coûts et donc le coût de revient.

II. L’ ENCHAINEMENT DES COÛTS

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III. LA RÉPARTITION DES CHARGES

Processus de production :

Charge directe Charge indirecte

Achat de coton X

Salaire du chef de l’atelier Piquage x

Achat de toile de jean X

Charges d’électricité X

Achat de boutons X

Frais de télécommunication (internet, téléphone...) X

Salaire des techniciens du service Maintenance et Entretien X

Amortissement des machines de l’atelier Découpe X

➢ Charges directes : directement affectées à un coût . Exemple les achats de

marchandises => cout d’a

chat
➢ Charges indirectes : ne peuvent pas être affectées à un coût directement, il faut
les retraiter

Les charges indirectes doivent donc être réparties entre les différentes fonctions de
l’entreprise = centres d’analyse.
A chaque centre est affectée une clé de répartition appelée « unité d’œuvre » pour
mesurer l’activité de ce centre d’analyse.

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Données 1er trimestre N :

Tableau de répartition secondaire des charges indirectes

Centres Approvision Découpe Piquage Finition Distributi Administrati
d’analyse nement on on
Montant à 140 000 € 106 400 135 000 332 500 113 400 59 090 €
répartir € € € €
1 € de tissu Heure Heure Unité 100 € de 1 € de coûts
acheté de MOD machine fabriquée vente de
Unité
production
d’œuvre
des produits
inis vendus
Nombre 280 000 € 2 800 h 4 500 h 35 000 13 500 € 1 181 100
d’U.O
Coût unité 0,5 € 38 € 30 € 9,5 € 8,4 € 0,05
d’œuvre

Note :

140 000 = 74 597,5 + 290 000 x 10 % + 364 025 X 10 %

280 000 = 20 000 x 5 + 30 000 x 6
0,5 = 140 000/280 000
Dans l’atelier découpe, pour 1h de travail j’ai 38 € de charges indirectes

Unité d’œuvre : élément qui permet la répartition des charges indirectes.

Nombre d’unités d’œuvre: c’est le total des unités d’œuvre d’un atelier. Ce total permet la
répartition des charges.

Coût unité d’œuvre: c’est le montant de charge indirecte qui est affecté à une unité d’œuvre. Son
calcul est le suivant = montant des charges indirectes du centre / nombre d’unités d’œuvre.

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IV. CALCUL DU COUT COMPLET

Données 1er trimestre N :

➢ Le coût d’achat

TOILE DE JEAN
QUANTITE PRIX UNITAIRE MONTANT
Achat toile de jean 20 000 5 100 000
Charges indirectes 100 000 0,5 50 000
d’approvisionnement
Coût d’achat de la toile de 20 000 7,5 150 000
jean
Note :

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COTON
QUANTITE PRIX UNITAIRE MONTANT
Achat coton 30 000 6 180 000
Charges indirectes 180 000 0,5 90 000
d’approvisionnement
Coût d’achat du coton 30 000 9 270 000

➢ La gestion de stock

STOCK DE TOILE DE JEAN

ENTREES Quanti PU Monta SORTIES Quantit PU Monta
té nt é nt
Stock initial 5000 32 500 Sorties du 22 000 7,3 160
stock 600
Entrées en 20 000 7,5 150 Stock inal 3 000 7,3 21 900
stock 000
TOTAL 25 000 7,3 182 TOTAL 25 000 7,3 182
500 500
Note :

STOCK DE COTON
ENTREES Quanti PU Monta SORTIES Quantit PU Monta
té nt é nt
Stock initial 10 000 98 000 Sorties du 25 000 9,2 230
stock 000
Entrées en 30 000 9 270 Stock inal 15 000 9,2 138
stock 000 000
TOTAL 40 000 9,2 368 TOTAL 40 000 9,2 368
000 000

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➢ Le coût de production

PANTALON
QUANTITE PRIX UNITAIRE MONTANT
Consommation de toile de 22 000 7, 3 160 600
jean
Fournitures diverses 6 150
Main d’œuvre atelier « 1 300 10,5 13 650
Découpe »
Main d’œuvre atelier « 1 800 11,5 20 700
Piquage »
Main d’œuvre atelier « 1 200 12,5 15 000
Finition »
Charges indirectes 1300 38 49 400
« Découpe »
Charges indirectes « 2 000 30 60 000
Piquage »
Charges indirectes 15 000 9,5 142 500
« Finition »
Coût de production du 15 000 31,2 468 000
pantalon
Note :

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CHEMISES
QUANTITE PRIX UNITAIRE MONTANT
Consommation du coton 25 000 9,2 230 000
Fournitures diverses 10 750
Main d’œuvre atelier « 1 500 10,5 15 750
Découpe »
Main d’œuvre atelier « 2 000 11,5 23 000
Piquage »
Main d’œuvre atelier « 1 800 12,5 22 500
Finition »
Charges indirectes 1 500 38 57 000
« Découpe »
Charges indirectes « 2 500 30 75 000
Piquage »
Charges indirectes 20 000 9,5 190 000
« Finition »
Coût de production de la 20 000 31,2 624 000
chemise

➢ La gestion de stock

STOCK DE PANTALON
ENTREES Quanti PU Monta SORTIES Quantit PU Monta
té nt é nt
Stock initial 5 000 28,4 142 Sorties du 18 000 30,5 549
000 stock 000
Entrées en 15 000 31,2 468 Stock inal 2 000 30,5 61 000
stock 000
TOTAL 20 000 30,5 610 TOTAL 20 000 30,5 610
000 000
Note :

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STOCK DE CHEMISE
ENTREES Quanti PU Monta SORTIES Quantit PU Monta
té nt é nt
Stock initial 10 000 28 280 Sorties du 21 000 30,1 632
000 stock 100
Entrées en 20 000 31,2 624 Stock inal 9 000 30,1 270
stock 000 900
TOTAL 30 000 30,1 904 TOTAL 30 000 30,1 904
000 000

➢ Le coût de revient

PANTALONS
QUANTITE PRIX UNITAIRE MONTANT
Cout de production 18 000 30,5 549 000
Coût hors production 21 600
Charges indirectes 7 200 8,4 60 480
« Distribution »
Charges indirectes 549 000 0,05 27 450
« Administration »
Coût de revient 18 000 36,6 658 530

Note :

CHEMISES
QUANTITE PRIX UNITAIRE MONTANT
Cout de production 21 000 30,1 632 100
Coût hors production 12 600
Charges indirectes 6 300 8,4 52 920
« Distribution »
Charges indirectes 632 100 0,05 31 605
« Administration »
Coût de revient 21 000 34,7 729 225

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V. INTERETS ET LIMITES DE LA METHODE

➢ Résultat

PANTALONS
QUANTITE PRIX UNITAIRE MONTANT
Chiffre d’affaires 18 000 40 720 000
Coût de revient 18 000 36,6 658 530
Résultat 18 000 3,4 61 470

Note :

CHEMISES
QUANTITE PRIX UNITAIRE MONTANT
Chiffre d’affaires 21 000 30 630 000
Coût de revient 21 000 34,7 729 225
Résultat 21 000 - 4,7 - 99 225

Conclusion :
L’activité « Pantalons  » est performante. Elle dégage un béné ce 61  470  €. En revanche,
l’activité « Chemises » dégage une perte de 99 960 €, ce qui aboutit à résultat global de – 38
490 € au 1er trimestre N

On constate que le coût d’achat unitaire du coton utilisé dans la fabrication des chemises est
plus élevé que celui de la toile de jean utilisée pour les pantalons. Il serait peut-être pertinent
de changer de fournisseur pour un coton moins coûteux

Au niveau de la production, la fabrication d’une chemise consomme moins de temps de

main-d’œuvre et moins de temps de machine dans l’atelier Piquage que la fabrication des
pantalons. En revanche, le coût des fournitures ( l, bouton, décor, etc.) est plus élevé pour
les chemises que pour les pantalons. Utiliser moins de fournitures ou bien des fournitures
moins coûteuses contribuerait à réduire le coût de production des chemises

Le prix de vente des chemises peut également être jugé insuf sant au regard de la qualité
du coton et des fournitures dans une chemise
possible de calculer le coût de revient de chaque produit, ainsi que sa rentabilité.

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Après avoir un peu mieux analysé la répartition des charges indirectes, vous trouvez
curieux la façon dont les charges liées à l’atelier « Découpe » ont été réparties.

En effet, ces charges ont été réparties en fonction du nombre d’heures de MOD.

Vous décidez donc de reprendre le calcul du coût de revient de la chemise en

répartissant les charges indirectes de l’atelier « Découpe » en fonction du nombre
d’heures machines.

PRIX
ÉLÉMENTS QUANTITÉ MONTANT
UNITAIRE
Consommation de coton 25 000 9,2 230 000
Fournitures diverses 10 750
Main-d’œuvre Atelier « Découpe » 1 500 10,5 15 750
Main-d’œuvre Atelier « Piquage » 2 000 11,5 23 000
Main-d’œuvre Atelier « Finition » 1 800 12,5 22 500
Charges indirectes « Découpe » 2 500 23,6 59 000
Charges indirectes « Piquage » 2 500 30 75 000
Charges indirectes « Finition » 20 000 9,5 190 000
Coût de Production pour 20 000 chemises
20 000 31,3 626 000
fabriquées
Coût de Production pour 21 000 chemises
21 000
vendues
Coût hors production 12 600
Charges Indirectes « Administration » 632 100 0,05 31 605
Charges Indirectes « Distribution » 6 300 8,4 52 920
Coût de revient 21 000

Conclusion 
En utilisant l’heure machine comme unité d’œuvre dans l’atelier Découpe, on constate que
les charges indirectes imputées au coût de production des pantalons baissent, alors qu’elles
augmentent pour le coût de production des chemises

L’unité d’œuvre retenue doit exprimer l’activité de l’atelier. Si l’atelier est peu mécanisé, il est
préférable de retenir l’heure de MOD. En revanche, si l’atelier est fortement mécanisé, le
choix de l’heure machine est plus pertinent

D’une manière générale, le choix d’unité d’œuvre est essentiel à la vérité des coûts, ca

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