Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
CONTRÔLE DE GESTION 1 :
LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE D’EXPLOITATION
CHAPITRE INTRODUCTIVE
Définition Elles évoluent en même temps que Elles restent stables quel que soit le niveau
Un coût est le regroupement de plusieurs charges
l’activité d’activité
Les charges peuvent être regroupées en plusieurs catégories :
Exemple - Quantité de matière première - Loyer d’un local
utilisée : elle augmente si la - La rémunération du personnel
1-1 Les charges directes et indirectes
production vendue augmente.
- L'énergie
Charges directes Charges indirectes
Définition Ne concernent qu’un seul objet de coût. Elles concernent l’activité globale.
2 La différence entre la méthode des coûts complets et la méthodes des couts variables
Coût d’achat Les frais de téléphone
Coût de production Amortissement des construct° ….
Coût de revient Electricité pour toute l’entreprise 2-1 La méthode des coûts complets
Principe
Electricité pour Les frais de Amortissement Les
Loyer Cette approche traditionnelle de la comptabilité analytique s'évertue à évaluer différents coûts
toute l’entreprise téléphone des construct° intérêts
intermédiaires :
Charges indirectes
Coûts d'achat Coûts de production Coûts de distribution
Méthode qui prend en compte l'ensemble des coûts. L'affectation des charges indirectes
relève toutefois de décisions arbitraires. C'est une limite
Calcul du résultat
M 1ère consommées
1ère étape Tableau de répartition des charges indirectes
Les achats de M 1ère La publicité
Transport sur Achats Amortissement d’une La rémunération (Vendeur) Dernière étape Résultat analytique
Le salaire d'un magasinier machine de production
Le salaire de la main-d'œuvre
TSGE – TSFC – TCE : cours de soutien – fatah
2-2 La méthodes des couts variables 3 Tableau d'exploitation différentiel
Résultat analytique = Marge sur cout variable - Charges fixes (Directes et indirectes)
Le tableau d'exploitation différentiel (TED) permet de mettre en évidence les différences partielles qui
conduisent à la détermination du résultat courant. Ainsi, la différence entre le CA et le cout variable donne
Intérêt
la marge sur cout variable diminuée des charges fixes nettes donne le résultat courant
Un indicateur pertinent pour comparer plusieurs produits ou services. Cette méthode est la première
étape du calcul du seuil de rentabilité
Coût variable (CV) = Charges variables - Produits variables
Calcul du résultat
Marge sur coût variable (M/CV) = CA – CV
Tableau d'exploitation différentiel
Elément Montant % du CA La M/CV permet à l'entreprise de couvrir les charges fixes et à dégager un bénéfice.
Prix de vente (Chiffre d’affaire) Le taux de M/CV ( TMCV ) est le rapport de la M/CV au CA
- Coût variable de revient (CV)
Le taux de M/CV = M/CV / CA
= Marge sur Coût variable ( M/CV)
= Résultat analytique -
3-2 « TED » : Détaillée 3-3 Exemple :
CAS 1
Elément Montant % du CA
Chiffre d’affaires CA/CA = 100% L’analyse des charges et des produits d’une entreprise se présente comme suit :
= Coûts d’achat de matières 1ère utilisées Achats consommés de matières et 130 000 100% _
fournitures
+ charges variables de production
Autres charges externes 54 000 60% 40%
= Coûts variables de production des produits finis fabriqués
Impôts et taxes 26 000 75% 25%
+/- Variation de stock des produits finis Charge de personnel 70 000 30% 70%
= Coûts variable de production des produits finis vendus Dotations d’exploitation 15 000 - 100%
= Coûts Variable de revient des produits finis vendus CV/CA Charges financières 4 500 10% 90%
+/- Variation de stock des produits finis = Produits variables Variation des stocks 25 000 100% 40%
Travail à faire : Calculer les charges variables nettes et les charges fixes nettes :
correction CAS 2
Le calcul des charges variables nettes peut se présenter dans le tableau suivant : Le reclassement des charges et des produits courants de l’entreprise au 31/12/2022 se présente comme suit :
Achats consommés de matières et 130 000 130 000 _ Produits Montant Variables Fixes
fournitures
Ventes des marchandises 516 000 100% _
Autres charges externes 54 000 32 400 21 600
Ventes de biens et services 9 000 100% _
Impôts et taxes 26 000 19 500 6 500
Autres produits d’exploitation 51 800 32 710 19 090
Charge de personnel 70 000 21 000 49 000
Reprises d’exploitation 79 000 75% 25%
Dotations d’exploitation 15 000 - 15 000
Produits financiers 18 000 _ 100%
Autres charges d’exploitation 34 000 6 800 27 200
Reclassement des charges :
Charges financières 4 500 450 4 050
Total des charges 333 500 210 150 123 350 Charges Montant Variables Fixes
Variation des stocks 25 000 25 000 _ Achats revendus de marchandises 289 000 100% _
Autres produits d’exploitation 10 000 _ 10 000 Achats consommés de matières et 6 200 100% _
fournitures
Reprises d’exploitation 7 000 _ 7 000
Autres charges externes 14 440 10 460 3 980
Produits financiers 12 000 4 800 7 200
Impôts et taxes 3 000 20% 80%
Total des produits 54 000 29 800 24 200
Charge de personnel 39 000 2/3 1/3
Charges variables nettes = Charges variables – Produits variables
Charges variables nettes = 210 150 – 29 800 = 180 350 Dh Dotations d’exploitation 249 000 30% 70%
= Marge sur coût variable 180 000 30% de calculer un certain nombre
Soient :
- y1 est la fonction de la MCV, avec : y1 = 0,30 x CA
- y2 est la fonction des charges fixes avec : y2 = 120 000 Dh La marge de L’indice de Le point
sécurité sécurité mort
CF
240 000 La marge de sécurité = Chiffre d’affaires – Seuil de rentabilité
Elle exprime l’excédent dégagé par l’entreprise au delà de son seuil de rentabilité
60 000
Le point mort est la date de réalisation du seuil de rentabilité
Si le CA est réparti régulièrement sur toute l’année ( 12 mois ), le point mort peut être calculé de la
SR
CA Seuil de rentabilité x 12
formule suivante : L’indice de sécurité =
Chiffre d’affaires
100 000 200 000 300 000 400 000 500 000
Le point mort correspond à la date à partir de laquelle l’entreprise commence à réaliser des bénéfices
4-4 Exemple La méthode des coûts variables permet de déterminer la marge sur coût variable par produit, ce
qui permet aux gestionnaires d’évaluer l’apport de chaque produits à la marge globale et donc à
Remarque
Calculer et commenter la marge de sécurité, l’indice de sécurité et le point mort de l’entreprise YASMIN,
sachant que le chiffre d’affaires et supposé réparti régulièrement sur toute l’année
Exemple :
Le tableau d’exploitation différentiel « TED » d’une entreprise industrielle qui fabrique trois produits (P1, P2, P3) se
Eléments Montant Taux présente comme suit :
Chiffre d’affaires 600 000 100%
Eléments Produits Total
- Coût variable 420 000 70%
P1 P2 P3
= Marge sur coût variable 180 000 30%
Chiffre d’affaires 200 000 600 000 100 000 900 000
- Charges fixes nettes 120 000 _
- Coût variable 120 000 450 000 70 000 640 000
= Résultat courant 60 000 _
= Marge sur coût variable 80 000 150 000 30 000 260 000
Le chiffre d’affaires peut baisser de 200 000 Dh sans que l’entreprise ne réalise une perte. méthode des coût spécifique) à chaque produit et des charges fixes communes à tous les
produits, ce qui permet aux gestionnaires d’évaluer l’apport de chaque produit à la couverture
Marge de sécurité Remarque des charges fixes communes et à la détermination du résultat courant.
L’indice de sécurité =
Chiffre d’affaires
200 000
L’indice de sécurité = = 33%
600 000
Le chiffre d’affaires peut baisser de 33% sans que l’entreprise ne réalise une perte.
Seuil de rentabilité x 12 Charges fixes Charges fixes Charges fixes Charges fixes
Point mort =
Chiffre d’affaires
200 000 x 12
Point mort = = 4 mois
600 000
Charges communes
Le seuil de rentabilité est réalisé dans 4 mois donc la date du point mort est le 01-05-2022.
Exemple :
CAS 2
Les charges fixes spécifiques aux trois produits (P1, P2 et P3) sont les suivantes :
23 000 Dh pour P1, 45 000 Dh pour P2 et 12 000 Dh pour P3. L’entrepris ANTELSAT est une entreprise industrielle spécialisée dans la fabrication des antennes de télévision UHF
Le tableau d’exploitation différentiel « TED » peut se présenter comme suit : et VHF, au 31 – 12 - 2022, elle vous communique les informations suivantes :
- Charges fixes spécifiques 23 000 45 000 12 000 80 000 = Marge sur coût variable 9 500 000 25% …….. ……..
= M/CV spécifiques 57 000 105 000 18 000 180 000 - Charges fixes nettes …….. _ 600 000 _
- Charges fixes communes 120 000 = Résultat courant 8 000 000 _ …….. _
Travail à faire
Résultat courant 60 000
5 Les applications 1 – Déterminer le TED
2 – Déterminer la quantité minimum d’antennes VHF à écouler pour atteindre le SR sachant que le prix moyen de
CAS 1 vente est de 500 Dh l’unité
Eléments Montant Taux Extrait de la comptabilité analytique de l’entreprise ELBOUHI pour l’exercice 2022 :
Le chiffre d’affaires est réparti régulièrement sur toute l’année.
Chiffre d’affaires 4 000 000 100%
Le coût variable est de 1 200 000 Dh .
- Coût variable 2 600 000 65% N.B : Le prix de vente unitaire
Le seuil de rentabilité est de 1 450 000 Dh.
moyen est de 1 000 Dh.
= Marge sur coût variable 1 400 000 35% Le résultat courant est de 10 000 Dh.
Le point mort est de 11,6mois
- Charges fixes nettes 595 000 _
L’entreprise CASA-SPORT fabrique des articles de sport. De son compte de produits et charges établi le 31/12/2022, 1 – Présenter le tableau d’exploitation différentiel « TED »
Achats consommés de matières et fournitures : 960 000 Dh. 3 – Etablir le nouveau tableau d’exploitation différentiel « TED »
Ventes de biens et services produits : 3 400 000 Dh. 4 – Déduire le nouveau seuil de rentabilité.
Travail à faire :
1- Etablir le tableau d’exploitation différentiel « TED »
2 – Déterminer le seuil de rentabilité et sa date de réalisation sachant que le CA est réparti régulièrement sur toute
l’année. Résultat = 0 Zone de bénéfice
750 000
3 – Calculer et commenter la marge de sécurité et l’indice de sécurité. CF
De la comptabilité analytique de l’entreprise MAHDAOUI on tire les informations suivantes relatives à l’exercice 2022
Chiffre d’affaires : 2 500 000 Dh. SR
Coût variable : 1 625 000 Dh. CA
Coût fixe : 980 000 Dh. 2 500 000
Afin d’améliorer la situation critique à laquelle est confrontée l’entreprise, un spécialiste en contrôle de gestion a Travail à faire :
conseillé de réduire les charges fixes, d’augmenter le prix de vente des articles et de mener une compagne
publicitaire. Par conséquent, il recommande : 1 – Présenter le tableau d’exploitation différentiel « TED » sachant que le résultat courant est de 450 000 Dh.
La baisse des charges fixes de 180 000 Dh 2 – Déterminer la date de réalisation du seuil de rentabilité sachant que l’entreprise ferme durant le mois de juillet
L’augmentation du CA de 10%
L’augmentation du coût variable de 25 000 Dh
CAS 7 CAS 8
Extrait du compte de produits et charges de l’entreprise HAMADI pour l’exercice 2022 : Extrait de la comptabilité analytique d’exploitation de la société COMTOIR pour l’exercice 2022 :
Le chiffre d’affaires annuel est de 8 000 000 Dh.
Eléments Montant Les ventes sont supposées régulières sur toute l’année
Ventes de biens et services produits 1 600 000 Le seuil de rentabilité est de 6 400 000 Dh.
Variation des stocks de produits (+) 70 000 Le cout fixe est de 1 920 000 Dh.
595 000 - Coût variable 28 500 000 75% 8 400 000 70%
Donc SR = = 1 700 000 Dh ; C’est le chiffre d’affaires pour lequel le résultat courant est nul.
35%
= Marge sur coût variable 9 500 000 25% 3 600 000 30%
Seuil de rentabilité x 12
On sait que : Point mort = - Charges fixes nettes 1 500 000 _ 600 000 _
Chiffre d’affaires
La date de réalisation du seuil de rentabilité est le 03/06/2022. Calculs justificative : Pour les antennes UHF :
M/CV
Taux de M/CV = M/CV 9 500 000
Mois 1 Mois 2 Mois 3 Mois 4 Mois 5 3 jours CA
CA = = = 38 000 000 Dh.
Janvier Févier Mars Avril Mai Juin Déc Taux de M/CV 25%
M/CV
CA =
Taux de M/CV CV = CA – M/CV = 38 000 000 – 9 500 000 = 28 500 000 Dh.
C’est la date à partir de laquelle l’entreprise commence à réaliser des bénéfices.
CV
CA = CF = M/CV – Résultat courant = 9 500 000 – 8 000 000 = 1 500 000 Dh.
Taux de M/CV
CV = CA – M/CV
2 – Détermination du nombre de produits vendus pour couvrir la totalité des charges : Pour les antennes VHF :
M/CV = CA – CV
On a ; Le prix de vente unitaire moyen est de 1 000 Dh. CF = M/CV – Résultat courant CV 8 400 000
CA = = = 12 000 000 Dh.
Taux de M/CV 70%
On sait que : SR = 1 700 000 Dh = Quantités x 1 000 Dh
M/CV = CA – CV = 12 000 000 – 8 400 000 = 3 600 000 Dh.
C’est le chiffre d’affaires pour lequel l’entreprise couvre la totalité de ses charges.
Résultat courant = MCV – CF = 3 600 000 – 600 000 = 3 000 000 Dh.
Donc, le nombre de produits à vendre pour couvrir les charges est de :
2 – Calcul de la quantité minimum d’antennes VHF à écouler pour atteindre le SR :
1 700 000
Quantités = = 1 700 Unites On a : CF = 600 000 Dh et Taux MCV = 30%
1 000
Coût fixe 600 000
C’est la quantité des produits à produire et à vendre ce qui permet à l’entreprise de couvrir la totalité de ses Alors : SR = = = 2 000 000 dh = Quantités x Prix de vente
Taux MCV 30%
charges variables et fixes 2 000 000
Donc : Quantités = = 4 000 Antennes VHF
500
correction Cas 3 correction Cas 4
Chiffre d’affaires 1 500 000 100% Seuil de rentabilité x 12 Chiffre d’affaires _ 3 400 000 100%
On sait que : Point mort =
Chiffre d’affaires
- Coût variable 1 200 000 80% - Coût variable 2 210 000 65%
Achats consommés de M.F 960 000
= Marge sur coût variable 300 000 20% 1 450 000 x 12 Autres charges d’exploitation + 750 000
C’est-à-dire : 11,6=
Chiffre d’affaires Variation des stocks de produits + 600 000
- Charges fixes nettes 290 000 _
Produits financiers variables - 100 000
= Résultat courant 10 000 _ 1 450 000 x 12
Donc : CA= = 1 500 000 Dh = Marge sur coût variable _ 1 190 000 35%
11,6
- Charges fixes nettes 420 000 -
2 – Détermination graphique du seuil de rentabilité : Autres charges d’exploitation 500 000
Produits financiers fixes - 80 000
- y1 : Est la fonction de la MCV, avec y1 = 0,20 x CA
= Résultat courant - 770 000 -
- y2 : Est la fonction des charges fixes avec ; y2 = 290 000 Dh
M/CV
MCV 2 - Détermination du seuil de rentabilité et sa date de réalisation :
CF
435 000 Coût fixe
Zone de On sait que : SR =
Taux MCV
Chiffre d’affaires 2 500 000 100% Chiffre d’affaires 2 500 000 x 1,10 2 750 000 100%
- Coût variable 1 625 000 65% - Coût variable 1 625 000 + 25 000 1 650 000 60%
= Marge sur coût variable 875 000 35% = Marge sur coût variable _ 1 100 000 40%
- Charges fixes nettes 980 000 _ - Charges fixes nettes 980 000 – 180 000 700 000 -
On a : CF = 980 000 Dh et Taux MCV = 35% On a : CF = 700 000 Dh et Taux MCV = 40%
Seuil de rentabilité x 12
On sait que : Point mort =
Chiffre d’affaires
2 800 000 x 12
Donc : Point mort = = 13,44 = 13 mois et 13 jours ( 0,44x 30 jours = 13 jours )
2 500 000
https://www.instagram.com/fa_forgestion/
Chiffre d’affaires 4 000 000 100% Chiffre d’affaires _ 1 600 000 100%
M/CV = CF + Résultat courant = 750 000 + 450 000 = 1 200 000 Dh.
2 – Détermination du seuil de rentabilité :
Taux MCV = CF/SR = 750 000 / 2 500 000 = 0,30 = 30%
Coût fixe
On sait que : SR =
CV = CA x 70% = 4 000 000 x 70% = 2 800 000 Dh. Taux MCV
100 000
Puisque l’entreprise ferme durant le mois de juillet, donc le chiffre d’affaires est réparti sur 11 mois Donc SR = = 400 000 Dh ; C’est le chiffre d’affaires que l’entreprise doit réaliser pour commencer à
25%
2 500 000 x 11
Donc : Point mort = = 6,875 = 6 mois et 26 jours ( 0,875 x 30 jours = 26 jours ) Seuil de rentabilité x 12
4 000 000 On sait que : Point mort =
Chiffre d’affaires
La date de réalisation du seuil de rentabilité est le 26/08/2022.
400 000 x 12
Donc : Point mort = = 3= 3 mois
Mois 1 Mois 2 Mois 3 Mois 4 Mois 5 Mois 6 26 jours 1 600 000
Janvier Févier Mars Avril Mai Juin Juillet Aout Déc
Chiffre d’affaires 8 000 000 100% Chiffre d’affaires 4 500 000 100%
- Coût variable 5 600 000 70% - Coût variable 3 150 000 70%
= Marge sur coût variable 2 400 000 30% = Marge sur coût variable 1 350 000 30%
- Charges fixes nettes 1 920 000 _ - Charges fixes nettes 930 000 -
Seuil de rentabilité x 12
On sait que : Point mort = Seuil de rentabilité x 11
Chiffre d’affaires On sait que : Point mort =
Chiffre d’affaires
On sait que : IS = MS / CA
Mois 1 Mois 2 Mois 3 Mois 4 Mois 5 Mois 6 Mois 7 Mois 8 Mois 9 18 JOURS
Janvier Févier Mars Avril Mai Juin Juillet Aout Sept Oct Donc : IS = ( 4 500 000 – 3 100 000 ) / 4 500 000 = 0,31 = 31%
correction Cas 9 Exercice +
La suite :
Déterminer le seuil de rentabilité de l’entreprise pour laquelle le taux des charges variables est de 60%.
4 – Comparaison des résultats obtenus avec les données moyennes du secteur : Les charges fixes sont de 250 000 Dh. Le bénéfice est de 75 000 Dh
Après 7 mois et 17 jours, l’entreprise à réalise un chiffre d’affaires de 3 100 000 Dh à partir duquel elle a
Exercice +
commencé à réaliser des bénéficiers par contre les entreprises du même secteur d’activité ne commencent à
= Marge sur coût variable 6 500 000 x 30% 1 950 000 30% On a : M/CV = CA – CV (1)
325 000
CA = = 812 500 Dh
Donc : 0,4
Coût fixe
SR =
Taux MCV
https://www.youtube.com/channel/UCuK3g46C6c_bGG5HzQVUnjA 250 000 ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي
SR = = 625 000 Dh
40%