CHAPITRE 7: L’analyse des coûts partiels

Complémentaire à la méthode du coû t complet, le calcul des coû ts partiels est un outil sur lequel
l’entreprise peut s’appuyer pour prendre des décisions.

1. L’évolution des charges en fonction du niveau d’activité

A. Les charges variables et les charges fixes

Les charges ne se comportent pas de la même manière lorsque le niveau d’activité de

l’entreprise varie.
Les charges variables fluctuent avec le niveau d’activité.
Exemple : si les quantités produites sont plus importantes, la consommation de matières
premières augmente en parallèle.
Les charges fixes restent identiques quel que soit le niveau d’activité.
Exemple : lorsque les quantités produites augmentent, les salaires du personnel administratif
restent les mêmes.
Néanmoins, au-delà d’un certain niveau d’activité, les charges fixes peuvent progresser. Elles
évoluent par paliers.

B. Le calcul du coût des produits

La somme des charges variables constitue le coût variable. Il s’agit d’un coû t partiel car seules
les charges variables sont intégrées.
La somme des charges fixes permet d’obtenir le coût fixe. C’est également un coû t partiel.

Le coû t complet du produit est composé de charges variables et de charges fixes.

Le coût complet total augmente lorsque les quantités produites augmentent car les charges
variables varient proportionnellement à l’activité. Les charges fixes restent identiques.
Le coût complet unitaire diminue car les charges fixes sont réparties sur un plus grand
nombre d’unités. L’entreprise réalise des économies d’échelle.

2. L’analyse en coûts partiels

A. La marge sur coût variable

La marge sur coû t variable est la différence entre le chiffre d’affaires et le coû t variable (ou
charges variables).

Marge sur coût variable = Chiffre d’affaires – Coût

variable

Elle représente la somme restant à la disposition de l’entreprise après décompte des charges
variables. Elle servira à couvrir les charges fixes et à dégager un bénéfice si elle est suffisante.

1
Elle peut être exprimée en pourcentage du chiffre d’affaires. Il s’agit du taux de marge sur coû t
variable.
Taux de marge sur coût variable = Marge sur coût variable / Chiffre
d’affaires

B. Le résultat

Le calcul du résultat peut être présenté sous forme d’un tableau.

Pourcentage
Éléments de calcul Montant
du CA
Chiffre d’affaires 100 %
– Charges variables
← Taux de marge sur coû t
= Marge sur coû t variable x %
variable
– Charges fixes
= Résultat

Le résultat peut être calculé de différentes manières :

Résultat = Chiffre d’affaires – Charges variables – Charges
fixes

Résultat = Marge sur coût variable – Charges

fixes

Résultat = (Chiffre d’affaires × Taux de marge sur coût variable) – Charges

fixes

C. Le seuil de rentabilité

Le seuil de rentabilité est le niveau de chiffre d’affaires pour lequel le résultat est égal à zéro.
L’entreprise ne fait alors ni bénéfice ni perte.
Il peut être calculé à partir de la marge sur coû t variable :
Seuil de rentabilité = Charges fixes / Taux de marge sur coût
variable

Il peut être exprimé en quantité :

Seuil de rentabilité en quantité = Seuil de rentabilité en valeur / Prix de
vente HT

L’entreprise peut déterminer la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint (point mort) :
Point mort = (Seuil de rentabilité × 365) / Chiffre d’affaires
annuel

2
Thème 3 – Accompagner la prise de décision
3. Les intérêts et les limites de la méthode des coûts partiels

A. Les intérêts de la méthode

La méthode du coû t partiel consiste à distinguer les charges variables des charges fixes. Elle est
facile à mettre en oeuvre et est particulièrement adapatée à la réalisation de prévisions à court
terme.

- la fixation du prix de vente :

En connaissant le coû t variable d’un produit et les charges fixes qui lui sont associées, il est très
facile (en simulant les quantités vendues) de déterminer le prix de vente minimum d’un produit,
c’es-à-dire qui permettra à l’entreprise d’atteindre un résultat donné.

Prix de vente minimum = Coû t variable unitaire + ((Charges fixes + Résultat)/Quantités vendues)

Exemple:
Une entreprise prévoit de vendre 1 500 produits. Quel doit être le prix de vente d’un produit pour
obtenir un bénéfice de 2 500 €? Le coût variable unitaire est de 15 € et les charges fixes de 5 000 €.
Prix de vente minimum = 15 + (5 000 + 2 500)/ 1 500 = 20 €

- la détermination de la quantité à vendre :

En fonction d’un prix de vente déterminé, il est également possible de connaitre rapidement la
quantité à vendre afin d’atteindre un résultat précis.

(Prix de vente minimum – Coû t variable unitaire) x Quantités vendues = Charges fixes + Résultat

Exemple:
Le prix de vente d’un produit est de 30 €, le coût variable unitaire du produit est de 12 € et les
charges fixes de 13 000 €. Quelle doit être la quantité à vendre (Q) pour obtenir un bénéfice de 5
000 € ?
(30 – 12) x Q = 13 000 + 5 000
18 Q = 18 000
Q = 1 000

B. Les limites de la méthode

- La non répartition des charges fixes

Dans cette méthode, les charges fixes ne sont pas réparties. Par conséquent, dans le cas d’une
entreprise qui commercialise plusieurs produits, il n’est pas possible de connaitre le coû t de
revient de chaque produit.

Exemple:
Une entreprise fabrique deux produits. Le produit A a un coût variable unitaie de 150 €. Le produit
B a un coût variable unitaire de 230 €. Le montant des charges fixes de l’entreprise est de 35 000 €.

Il n’est pas possible de connaitre le coû t de revient unitaire de chaque produit à l’aide de la
méthode du coû t partiel.

3
 - Les autres critères de variabilité des charges

Dans cette méthode, les charges sont variables uniquement en fonction du volume d’activité de
l’entreprise. Cependant, ces charges peuvent aussi évoluer en fonction d’autres critères: pouvoir
de négociation vis-à-vis des fournisseurs, évolution des cours du marché, l’environnement
juridique de l’entreprise…

Exemple:
Dans une entreprise, le prix d’achat unitaire d’une matière première est de 10 €/kg. Si l’entreprise
décide d’acheter 5 000 kg de cette matière première, son pouvoir de négociation vis-à-vis du
fournisseur lui permettra peut-être d’obtenir un prix d’achat unitaire de 8 €.

Une décision nationale d’augmentation du SMIC horaire augmentera le coût variable de la MOD
d’une entreprise.

4
Thème 3 – Accompagner la prise de décision