CG 104- C1 – Prévision de la masse salariale

La prévision de la Masse salariale

La masse salariale constitue l’un des tous premiers postes de charges des
entreprises (entre 30 et 60% des charges en moyenne et jusqu’à 80% dans certains
secteurs d’activité). A ce titre c’est une variable financière et économique clé pour
l’entreprise. Son pilotage devient une des composantes fondamentales du pilotage
de la performance, dans un contexte économique où la réalisation de points de
marge supplémentaires se fera davantage sur la maîtrise des coûts et des gains de
productivité que sur une croissance de l’activité.
Par les enjeux à la fois économiques et sociaux qu’il porte, le pilotage de la masse
salariale devient un élément stratégique dont les actions associées peuvent avoir
des incidences structurantes sur l’entreprise :

 Equilibre financier : La MS représente une part importante des coûts. Ces

coûts sont peu flexibles en général. Toute augmentation de la MS fixe peut
être dangereuse en cas de retournement de conjoncture.
 Equilibre social : la politique salariale a une influence sur le climat social, le
sentiment d’équité interne.
 Levier de la performance : la structure de la rémunération (fixe ou variable,
primes, périphériques...) peut accroître la motivation et améliorer la perfor-
mance, dans certaines conditions.
 Attractivité externe : la rémunération peut être plus ou moins attractive pour
les salariés et candidats par rapport à celle des entreprises concurrentes.
Cela est particulièrement vrai dans les secteurs où métiers où l’offre de can-
didats est très tendue sur le marché de l’emploi, avec un déficit de compé-
tences. Cette attractivité est importante en externe, mais aussi en interne,
pour fidéliser les salariés compétents.

I. Définition :

La masse salariale (MS), dans sa définition courante, est la somme des rémunérations
brutes versées aux salariés, hors rémunérations en nature et cotisations patronales.
En France, on peut distinguer trois définitions de la masse salariale :
La masse salariale sociale, telle que déclarée auprès des organismes sociaux (via la
Déclaration annuelle des données sociales ou DADS) et telle que prise en compte
dans les statistiques nationales (Insee), qui est la somme des salaires bruts (hors
cotisations patronales) ;
La masse salariale comptable qui intègre les cotisations patronales (rémunération dite
hyper brute), y compris les provisions congés payés ;
La masse salariale budgétaire qui inclut les cotisations patronales et les indemnités de
licenciement, mais exclut les provisions pour congés payés.

II. Evaluation de la masse salariale :

Les paramètres :
Augmentation de salaire :
générale concerne tous les salariés,
individuelle, mérite, promotion.
Mouvements de salariés
Salariés entrants, nouvelles embauches,

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Salariés sortant , départ,
Mouvement d'une catégorie à une autre (sortant de l'une entrant dans l'autre).

Le Calcul :
On multiplie un effectif par catégorie par un salaire .

L'effectif par catégorie n'est pas stable pendant l'année, il y a des départs et des
embauches.
2 possibilités de calcul :

On calcule la masse salariale sur l'ensemble de l'année avec l'effectif au 1 er janvier N+1
et on corrige des salaires non perçus par les sortants (cad salaires de la date de sortie
jusqu'au 31/12/N+1) et par les entrants ( cad ceux de la période du 1er janvier N+1 jusqu'à
leur date d'embauche).

On calcule la masse salariale de l'effectif stable en N+1 et on corrige des salaires perçus
par les entrants (cad salaires de la date d'embauche jusqu'au 31 décembre) et les sortants
( cad ceux du 1er janvier jusqu'à la date de sortie) .

L'effectif stable correspond à l'ensemble des salariés présent dans l'entreprise du 1 er

janvier au 31 décembre.

Exemple :

Effectif au 31/12/N :
10 cadres
20 ouvriers

Mouvements du personnel :
- aucune promotion n’est prévue pour N+1 ;
- deux départs à la retraite sont prévus :
départ le 31 mai N+1 d’un ouvrier au salaire mensuel brut de 1 725 €, en valeur au
31/12/N.
départ le 31 août N+1 d’un cadre au salaire mensuel brut de 3 570 €, en valeur au
31/12/N.
- recrutement : un ouvrier sera recruté le 1er juin N+1 au salaire mensuel brut de 1 380 €.

Calculer l'effectif stable :

L'effectif stable sera pour les ouvriers de 20-1 sortant = 19 et pour les cadres 10 – 1
sortant = 9

Cet effectif sera multiplié par le salaire de décembre pondéré par un indice
multiplicateur.Cet indice multiplicateur tient compte des différentes augmentations.

Reprenons l'exemple d'application :

Salaire au 31/12/N :
Cadre : 3 600 €
Ouvrier : 1 500 €

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Augmentation des salaires :
Augmentation générale des salaires sans distinction de catégories socio-professionnelles
ou ancienneté : 0,5 % le 1er mars N+1 ;
Augmentation individuelle des salaires : 0,94 % de la masse salariale de décembre 2010,
accordée le 1er juillet N+1. Ni les salariés devant partir en cours d’année, ni ceux
embauchés en cours d’année ne bénéficieront des augmentations individuelles de salaire.

Calcul du coefficient multiplicateur :

Raisonnement en base 100, le salaire de décembre est de 100, on multiplie par le nombre
de mois ou il reste à 100.
Ensuite on affecte la hausse et on multiplie à nouveau par le nombre de mois.

Calcul du coefficient multiplicateur de l'effectif stable

Période Nombre de mois Indice Total
Janvier - Février 2 2*100 200
Mars-Juin 4 4*100*1,005 402
Juillet-décembre 6 6*(100,5+(100*0,0094) 608,64
Total 1 210,64

Le coefficient multiplicateur est de 1 210,64/100 =12,1064

Calcul de la masse salariale de l'effectif stable :

Catégorie Effectif Salaire Coefficient multiplicateur Masse salariale en €

stable décembre N
Cadre 9 3 600 12,1064 9*3600*12,106 = 392 247,3
Ouvrier 19 1 500 12,1064 19*1500*12,1064 = 345 032 ,4
Total 737 250,7

Ce coefficient multiplicateur sera différent pour les sortants et les entrants qui ne
bénéficieront pas de l'ensemble des augmentations.

Calcul des salaires perçus par les entrants et les sortants.

Sortants : On valorise les salaires pendant le temps ou ils sont dans l'entreprise

Catégorie Durée de la Coefficient multiplicateur Salaire Masse salariale en €

rémunération décembre
Ouvrier 5 (2*100+3*100,5)/100= 5,015 1725 1725*5,015 =8 650,88
Cadre 8 (2*100+6*100,5)/100 =8,03 3 570 3570*8,03=28 667,1
Total 37 317,98

Entrant : On valorise les salaires de leur date d'embauche jusqu'à la fin de l'année.

Catégorie Durée de la Coefficient multiplicateur Salaire Masse salariale

rémunération d'embauche en €

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Ouvrier 7 7 (les entrants n'ont pas droit aux 1380 7*1380 = 9 660
augmentations individuelles et il
n'était pas dans l'entreprise au
moment de augmentation
générale)
Total 9 660

Calcul de la masse salariale :

737 250 +37 318 +9 660 = 784 258

III. L'impact de la rémunération sur la masse salariale :

Le calcul des effets permet d'isoler l'impact des variations de rémunérations sur la masse
salariale, indépendamment des variations d'effectifs.

A. L’effet de masse

Il représente le coût des augmentations générales décidées pour l’année N+1 rapporté à la
masse salariale de l’année de référence. Autrement dit, c’est le taux d’augmentation de la
masse salariale de l’année N+1 par rapport à celle de l’année N, dû aux augmentations
générales prévues sur N+1.

La formule de l’effet de masse est la suivante :

Effet de masse = Salaire annuels moyen N+1 / (salaire décembre N *12)
ou Indice moyen au 31/12/N+1 / Indice100

Si nous reprenons l'exemple = (1210,64/12)/100 = 1,0089 ou 0,89%

Ou ((392 247,3 / 9)+(345 032,4 / 19)) / ((3 600*12)+(1 500*12)) = 1,0089

B.L’effet de niveau

L’impact des augmentations générales se mesure également en niveau, au mois de

décembre de l’année simulée, l’année N+1, par rapport au mois de décembre de l’année N.
Autrement dit l’effet niveau est le pourcentage d’évolution de la rémunération instantanée
entre deux dates données, décembre N+1 par rapport à décembre N.

Effet niveau = Salaire décembre N+1/Salaire décembre N

ou Indice au 31/12/N+1 / Indice au 01/01/N+1

Si nous reprenons l'exemple = 101,44 /100 = 1,0144 ou 1,44%

Pour le calculer avec les salaires , il faut reconstituer le salaire de décembre N+1.
Soit par exemple pour les cadres 3 600*(1,005)+(1,0094).

C.L’effet de report

Il correspond à la prise en compte sur une année complète des augmentations, décidées
dans le courant de l’année précédente. L’effet de report représente donc une augmentation
de la masse salariale à effectif constant entre N et N+1 avant même de simuler

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l’augmentation d’un paramètre sur N+1.

La formule de l’effet de report est la suivante :

Effet de report = (Salaire décembre N+1 * 12 )/ Salaire annuel N+1
Indice au 31/12/N+1 / Indice moyen N+1

Si nous reprenons l'exemple = 101,44/100,89= 1,00545

Il existe une relation entre ces 3 effets :

Effet niveau = Effet report * Effet masse

1,0089*1,00545 = 1 0144