S2 / L3 Gestion – Contrôle de Gestion GESTION DE LA MASSE SALARIALE

CH3 – La démarche budgétaire TD CORRIGE

Cas PSEUDO – Gestion de la masse salariale – Les effets

La société PSEUDO clôture ses comptes au 30 juin de chaque année. Lors du premier
semestre N, des augmentations de salaires ont été négociées pour les exercices N / N+1
(exercice 1) et N+1 / N+2 (exercice 2).

Le calendrier des augmentations négociées est le suivant :

+ 2% au 1er septembre N
+ 3% au 1er mars N+1
+ 2% au 1er décembre N+1
+ 1% au 1er juin N+2

La somme des salaires bruts de juillet N s’est élevée à 37 500€ et aucune augmentation de
salaires n’avait été accordée durant l’exercice précédent. Il n’y a pas eu en N / N+1
d’augmentation des effectifs et des heures travaillées par rapport à l’exercice précédent.

1. Calculez la masse salariale de l’exercice 1 puis de l’exercice 2 en mettant en

évidence les valeurs indiciaires

Masse
Nb. Indice Salaire
Exercice Période Indice salariale
Mois cumulé mensuel
cumulée
Juillet-Août 2 100 200 37 500 75 000
EXERCICE 1

100 x 1.02
Septembre-Février 6 612 38 250 229 500
= 102
102 x 1.03
Mars-Juin 4 420.24 39 397.50 157 590
= 105.06
TOTAL EXERCICE 1 1 232.24 462 090
EXERCICE 2

Juillet-Novembre 5 100 500 39 397.50 196 987.50

100 x 1.02
Décembre-Mai 6 612 40 185.45 241 112.70
= 102
102 x 1.01
Juin 1 103.02 40 587.30 40 587.30
= 103.02
TOTAL EXERCICE 2 1 215.02 478 687.50

2. Le directeur peut-il affirmer que les salaires ont augmenté de 5% pendant

l’exercice 1 ? Calculez les effets niveau liés aux décisions de l’exercice 1 et de
l’exercice 2

L’effet niveau correspond à la variation à la hausse du salaire telle qu’elle peut être
perçue par le salarié.
Elle n’est pas de 5%. En effet, il ne faut pas additionner les pourcentages, il faut les multiplier.
Ici, on débute avec un salaire de base 100 en juillet N qui atteint 105.06 début juillet N+1
.
Effet niveau = = = 1.0506

[Ou salaire de base en juillet N = 37 500€ qui atteint 39 397.50€ en juillet N+1 et effet niveau
.
= = 1.0506]

Pour l’exercice 1, la hausse est de 5,06% et non 5%.

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.
Pour l’exercice 2 : Effet niveau = = = 1.0302 soit une hausse de 3.02%

[Ou salaire de base en juillet N+1 = 39 397.50€ qui atteint 40 587.30€ en juillet N+2 et effet
.
niveau = = 1.0302]
.

3. Calculez les effets de masse des hausses sur les exercices 1 et 2

Effet de masse =

× × . × × . × . × .
Pour l’exercice 1 = = = 1.0269
×

La masse salariale de l’exercice 1 a augmenté de 2.69% du fait des augmentations décidées

sur l’exercice 1.
L’effet niveau des augmentations décidées pour l’exercice 1 est de 5.06% mais l’impact sur
l’exercice 1 n’est que de 2.69% car l’augmentation est appliquée en cours d’année. Une partie
de l’impact sera reportée sur l’exercice 2.

× × . × × . × . × .
Pour l’exercice 2 = = = 1.0125
×

La masse salariale de l’exercice 2 a augmenté de 1.25% du fait des augmentations décidées

sur l’exercice 2.
L’effet niveau des augmentations décidées pour l’exercice 2 est de 3.02% mais l’impact sur
l’exercice 2 n’est que de 1.25% car l’augmentation est appliquée en cours d’année. Une partie
de l’impact sera reportée sur l’exercice 3.

4. Calculez les effets report

( è )
Effet de report =
é ç

Pour l’exercice 1 : pas d’impact : « aucune augmentation de salaires n’avait été accordée
durant l’exercice précédent » donc il n’y a pas d’effet report sur l’exercice 1

Pour l’exercice 2 : impact des augmentations décidées sur l’exercice 1 :

. × .
= = = 1.0231
. .

La masse salariale de l’exercice 2 a augmenté de 2.31% du fait des augmentations décidées

sur l’exercice 1.

Pour l’exercice 3 : impact des augmentations décidées sur l’exercice 2 :

. × .
= = = 1.0175
. .
La masse salariale de l’exercice 3 a augmenté de 1.75% du fait des augmentations décidées
sur l’exercice 1.

5. Calculez le taux de variation global de la masse des salaires de l’exercice 2 par

rapport à celle de l’exercice 1.

( ) ( . )
Taux de variation = = = 3.59%

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6. Interpréter les résultats obtenus

Les augmentations décidées pour l’exercice 1 conduiront à une hausse perçue par les salariés
de 5.06% (effet niveau) entre juillet N et juillet N+1.
Ces augmentations, décidées en cours d’année, impacteront la masse salariale de l’exercice
1 pour 2.69% (effet de masse) et auront un effet sur la masse salariale de l’exercice 2 de
2.31% (effet report)
Effet niveau = Effet masse x Effet report = 1.0269 x 1.0231 = 1.0506

Les augmentations décidées pour l’exercice 2 conduiront à une hausse perçue par les salariés
de 3.02% (effet niveau) entre juillet N+1 et juillet N+2.
Ces augmentations impacteront la masse salariale de l’exercice 2 pour 1.25% (effet de masse)
et auront un effet sur la masse salariale de l’exercice 3 de 1.75% (effet report)
Effet niveau = Effet masse x Effet report = 1.0125 x 1.0175 = 1.0302

La variation de la masse salariale globale entre l’exercice 2 et l’exercice 1 est de 3.59%.

En effet, sur l’exercice 2, nous avons donc l’effet report des augmentations décidées pendant
l’exercice 1 (2.31%) et l’effet masse des décisions décidées pour l’exercice 2 (1.25%).
1.0359 = 1.0231 x 1.0125

Cas DELTA – Gestion de la masse salariale – Les écarts

[A travailler en autonomie]
La masse salariale de l’entreprise DELTA était composée des éléments suivants en N-1 et N.

1. Expliquez l’écart sur masse salariale

Calculs préparatoires
Elément Montant Calculs
MS N 3 710 000
= 32 * 10 000 + 108 * 13 000 + 50 * 15 000 + 15 * 16 000
M1 3 602 000
+ 34 * 19 000 + 11 * 22 000
M2 3 582 950 = 190 * 12 959 + 60 * 18 679
M3 3 557 500 = 250 * 14 230
MS N-1 3 586 000
Calculs d’écarts
Elément Montant Favorable ?
E/ Salaire 108 000,00 Défavorable
E/ Ancienneté 19 040,82 Défavorable
E/ Structure 25 419,50 Défavorable
E/ Effectif -28 460,32 Favorable
ECART TOTAL 124 000,00 Défavorable

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2. Expliquez à quoi correspondent les effets GVT et effet de noria

Effet GVT
Glissement : augmentation de salaire dues aux promotions individuelles (non liées à l’ancienneté)
Vieillissement : augmentation de la masse salariale liée à l’ancienneté du personnel
Technicité : évolution de la masse salariale liée à une modification de catégorie professionnelle, à une
progression technique (obtention d’un nouveau diplôme…)

Effet de noria
L’effet de noria illustre le renouvellement, le remplacement des salariés anciens par des salariés plus
jeunes. Cela impacte la masse salariale puisque les salariés plus âgés, en général plus expérimentés,
sont en principe mieux rémunérés. Lorsqu’ils sont remplacés par des salariés plus jeunes, la masse
salariale diminue.

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