Définition et calcul de la masse salariale :

I- Définition :
La masse salariale représente l’ensemble des sommes versées à une population
donnée, pendant une durée donnée (généralement une année).
Elle correspond au montant figurant dans le compte 617 « charges de
personnel».
Elle prend en compte : les rémunérations, les salaires, les commissions de base,
les primes (sauf si elle s’agit de remboursement de frais), et les indemnités.
• La masse salariale comptable :
Dans le secteur de la comptabilité, la masse salariale comporte toutes les
charges patronales, incluant la provision des congés qui sont payés. Elle sert de
référence quant au calcul des contributions patronales, en se basant sur
l’ensemble de la masse salariale.
• La masse salariale fiscale :
Au niveau de la fiscalité, la masse salariale comprend toutes formes de
rémunération, incluant les avantages et les primes imposables dont bénéficient
les salariés, mais excluant les charges patronales.
• La masse salariale budgétaire :
La masse salariale budgétaire se veut plus un outil de gestion, et parfois de
négociation. Elle se calcule en incluant les cotisations patronales et les
indemnités de licenciement, sans toutefois tenir compte des primes et
indemnités variables.

II- Calcul de la masse salariale :

La prévision d’une masse salariale d’une année par rapport à l’autre doit tenir
compte de différents phénomènes :
– les augmentations de salaires dites générales, c’est-à-dire s’appliquant à tous
les salariés ;
– les augmentations de salaires dites individuelles (mérite ou promotion) ;
– les mouvements de personnel en entrées (embauche) ou en sorties (départs
en retraite, démission ou licenciement).

La base de calcul :
La base de calcul d’une masse salariale s’appuie sur un recensement exhaustif
des éléments de salaire stables de décembre de l’année qui précède la
projection : il s’agit de l’ensemble des éléments fixes de la rémunération
comme les appointements ou les salaires de base mais aussi certaines primes
dès lors qu’elles évoluent comme ce salaire (prime d’ancienneté, assiduité ou
autre...).
Deux modes de calculs sont alors possibles :
i- Masse salariale de l’année N = Masse salariale de l’effectif stable +
Masse salariale du personnel sortant + Masse salariale du personnel
embauché
ii- Masse salariale de l’année N = Masse salariale de l’effectif présent au
1er janvier – Salaires non versés au personnel sortant + Masse
salariale du personnel embauché

Notion d’effet report :

L’intérêt d’une démarche de prévision est d’anticiper des évolutions ; cet
aspect est fondamental dans la maîtrise de la masse salariale. Il est important
que les décideurs puissent appréhender les conséquences de leur choix en
matière d’augmentations salariales, d’autant que les décisions
d’augmentations prises sur une année ont des effets sur les années suivantes.
Ces effets peuvent être calculés en masse ou en indice.

1- Évolution en niveau :
L’évolution dite « en niveau » ou effet niveau est le rapport du salaire mensuel
d’un salarié ou d’une catégorie de salarié entre deux dates données, pour un
même niveau de qualification. Il se calcule très souvent en référence au mois
de décembre. Il est alors égal à :
 Effet niveau en référence au salaire : Effet niveau en référence en indice :

salaire décembre N+1 /salaire indice 31. 12 .N+1/ indice 01.01.N+1

décembre N

2- Evolution en masse :
L’évolution dite « en masse » ou effet masse est la variation de la masse des
salaires annuels pour une année de simulation par rapport à une masse
salariale sans augmentation. Il se calcule :

Salaire annuel N+1 / salaire annuel de référence

Ou

Indice moyen 31.12.N+1 / indice 100

3- L’effet report :
L’effet report représente l’évolution de la masse salariale de l’année simulée,
compte tenu des augmentations attribuées dans le courant de l’année
précédente. Il se définit :

Salaire mensuel N+1 *12 / salaire annuel N+1

Ou

Indice de décembre N+1 / indice moyen

 Enjeux de la gestion de la masse salariale :
Les rémunérations représentent fréquemment le premier poste budgétaire.
Garder ses coûts sous contrôle c'est bien, mais la finalité est de construire une
politique de rémunération efficace pour créer de la valeur. Il n'en demeure pas
moins que la masse salariale se lit et s’interprète de diverses manières selon les
types d'enjeux :

i- Équilibre financier :
La masse salariale représente une part conséquente des dépenses annuelles de
l’entreprise dans la mesure où elle intègre toutes les charges liées au capital
humain. En ce sens, une mauvaise gestion de cette donnée peut entraîner
l’entreprise à sa perte. Pour l’entreprise, il s’agit de toujours aller chercher
l’équilibre parfait pour favoriser sa croissance sans pour autant risquer
d’engendrer des coûts qu’elle ne serait en mesure d’assumer sur le long terme.
Cette donnée est par conséquent d’autant plus délicate à gérer pour les petites
entreprises. La recherche d’un équilibre financier représente donc un des
enjeux majeurs dans la gestion de la masse salariale.

ii- Performance économique :

La masse salariale doit être un levier inévitable de la performance de
l’entreprise dans un environnement professionnel où l’anticipation et la gestion
des coûts sont essentielles pour assurer la croissance et la rentabilité d’une
structure. Lorsqu’elle est pilotée correctement, la gestion de la masse salariale
doit être un des principaux atouts de la compétitivité de l’entreprise.

iii- Sociaux :
La gestion de la masse salariale doit permettre d’anticiper les priorités
d’évolution du capital humain à venir, et ainsi assurer le climat social général
de l’entreprise. Un pilotage efficace de la masse salariale contribue à motiver
les équipes grâce à des évolutions de rémunération cohérentes et attribuées
aux collaborateurs méritants. L’évolution des rémunérations et l’attribution de
primes participent également à la fidélisation des collaborateurs, au service de
la performance globale.

Les indices de la masse salariale :

i- Le ratio Masse salariale / CA :

Masse salariale de l’exercice / Chiffre d’affaires hors taxes de l’exercice * 100
Ce calcul va déterminer le modèle économique et les objectifs de
développement à long terme qui vont permettre d’optimiser la gestion du
personnel (masse salariale) et trouver un équilibre financier pérenne.
Interprétation du ratio Masse salariale / CA :
⦁ Il est assez élevé dans les services, secteur qui requiert souvent
beaucoup de personnel.
⦁ Il est assez faible dans l’industrie car le secteur supporte davantage
d’achats de matières premières et/ou d’investissements.

ii- L’analyse des écarts spécifiques :

a- Ecart sur effectif :

Il s’agit de calculer la différence d’effectif global (E) entre les deux années,
valorisé au salaire moyen global annuel de l’année de référence.
Ecart/effectif = {(E)n+1 – (E)n} × (S)n
 b- Ecart de structure professionnelle :
La nature de l’écart de structure professionnelle peut être mise en évidence
d’une autre façon :
MScat – MSsal = Σ {(Ec)n+1 × (Sc)n} – Σ {(Ec)n × (Sc)n}

c- Ecart de composition d’ancienneté :

MSanc = Somme {(Ea)n+1 × (Sa)n}
Ce calcul revient à recalculer un salaire moyen de la catégorie en s’appuyant
sur les salaires moyens de N pondérés par les effectifs par niveau d’ancienneté
de N+1. Il est alors possible d’écrire que :

MSanc = Somme {(Ec)n+1 × Somme {(Ea)n+1 × (Sa)n}}

d- Ecart sur taux nominal :

Il suffit de comparer la masse salariale de N+1 à la masse salariale à
composition d’ancienneté constante. En effet :
MSn+1 = Σ {(Ea)n+1 × (Sa)n+1}
MSanc. = Σ {(Ea)n+1 × (Sa)n}
Donc la différence évalue, pour des effectifs n+1, la différence de salaires
nominaux.
Écart/Taux nominal = Somme {(Ea)n+1 × {(Sa)n+1 – (Sa)n}}

Thème d’application :
Effectifs de l’année N
Effectifs Salaires bruts Salaires bruts
annuels décembre
Direction 5 357 000 6 025
Techniciens 220 10 337 250 3 975
Ouvriers 90 1 916 000 1 800
Employés 45 820 000 1 650

Accord salarial (pour l’année à venir, c’est-à-dire année N+1)

• Augmentation uniforme des salaires sans distinction de catégories socio-
professionnelles : – 1 % au 1er mars ; – 1,50 % au 1er septembre.
• Augmentations individuelles : elles représentent 0,97 % de la masse salariale
de décembre de l’année N et seront accordées au 1er juin de l’année N+1. Elles
représentent des augmentations au mérite accordées par la hiérarchie dans le
cadre d’une enveloppe globale.
Ces augmentations ne sont accordées ni au personnel devant partir, ni à celui
embauché en cours d’année.
Prévisions des mouvements de personnel
• Deux ouvriers (salaires bruts de décembre N = 2 300 €) seront promus
techniciens le 1er mars (salaires prévus = 2 625 €) ; ils ne participeront pas à
l’augmentation générale des salaires du mois de mars.
Tableau des départs et embauches prévus :
Catégories Mois de Salaire brut Mois Salaire brut
départ (fin de décembre N d’arrivée prévu
mois) (début de
mois)
Ouvrier Juillet 2 675 Avril 1 600
Ouvrier Novembre 2 675 - -
Employé Juillet 1950 - -
Employé Novembre 1925 - -
Technicien Aout 4500 Juillet 3025

Technicien - - Décembre 3250

Les départs prévus sont des départs à la retraite.

Pour obtenir la masse salariale de l’année N+1, nous respecterons le premier
principe de calcul présenté. C’est pourquoi nous calculerons successivement :
– la masse salariale de l’effectif stable en définissant :
• l’effectif stable par catégories ;
• l’indice multiplicateur des salaires ;
– l’influence des mouvements de personnel en distinguant :
• l’influence des départs ;
• l’influence des arrivées.
Masse salariale de l’effectif stable :
Il s’agit dans un premier temps de déterminer l’effectif attendu de l’année N+1
compte tenu de tous les mouvements de personnel en mettant en évidence
l’effectif dit stable. Cette prévision de la masse salariale tient compte de
l’ensemble des augmentations envisagées au cours de l’année prochaine.
Cependant, d’autres aspects intéressent le gestionnaire. Quelles sont les
conséquences d’une décision en matière de politique salariale ?
Thème d’application (suite) L’impact des mouvements de personnel au cours
de l’année N+1 peut être récapitulé dans un document synthétique. Effectifs
par catégorie en fin d’année N+1 :
Catégories Effectif Départs Effectif Entrées Effectifs
année N année N+1 stable N+1 année N+1 année N+1
Direction 5 5 5
Techniciens 220 1 219 4 223
Ouvriers 90 4 86 1 87
Employés 45 2 43 43
Total 360 7 353 5 358

Afin de garder de la souplesse dans les calculs et de gagner du temps, il est

préférable de travailler en indice (base 100 pour décembre N), plutôt que sur
l’évolution de la masse exprimée en euros. Comme les augmentations sont
successives, il est nécessaire d’étudier leur influence dans le temps d’autant
qu’elles sont de nature différente :
– les augmentations générales sont ici de nature multiplicative c’est-à-dire
qu’elles s’appliquent de façon cumulative et les unes sur les autres ;
– les augmentations individuelles sont qualifiées d’additives c’est-à-dire qu’il
suffit de les ajouter globalement à la masse salariale.
Calcul de l’indice multiplicateur pour l’effectif stable
Période Nombre de Détails des Indice Total
mois calculs
Janvier à février 2 100 200
Mars à juin 4 100*1,01 = 101 101 404
Juillet à août 2 101 + 101 ,97 203,94
(100*0,97) =
101,97
Septembre à 4 103.5 414
décembre 101,97*1,015 =
103,5
Valeur de l’indice multiplicateur 1221.94
Soit un coefficient multiplicateur de : 12,2194

Il est alors possible de calculer la masse salariale pour l’effectif stable.

Masse salariale de l’effectif stable

Masse salariale = Effectif*Salaire décembre*Coef. Multiplicateur

Catégories Effectif stable Salaire décembre Masse salariale

N (en €)
Direction 5 6 025 12,2194 368 109
Techniciens 219 3 975 12,2194 10 637 293
Ouvriers 86 1 800 12,2194 1 891 563
Employés 43 1 650 12,2194 866 966
Total 353 13 763 931

Ce travail de prévision de la masse salariale doit maintenant intégrer l’influence

des variations de personnel.
Influence des départs : masse salariale versée au personnel sortant :

Catégories Mois de Nombre de mois Salaire Coefficient Total

départ (fin Durée de payés à l’indice (1) décembre (3)
de mois) rémunération 100 101 102,515 N
(en mois
Ouvriers Juillet 7 2 5 2 675 7,05 18 859
Ouvriers Novembre 11 2 6 3 2 825 11,13545 31 458
Ouvriers Février 4 4 2300 4 9200
Promus
22 Sous-total ouvriers 59517
Employés Juillet 7 2 5 1 950 7.05 13 748

Employés Novembre 11 2 6 3 1 925 11,13545 21 436

18 Sous-total employés 35 184

Techniciens Aout 8 2 6 4500 8.06 36 270

8 Sous-total techniciens 36 270

Durée de rémunérations 48 Total général 130 971

Remarque sur ce tableau : (1) L’indice 100 concerne les mois de janvier et de
février, celui de 101 est applicable du 1er mars au 31 août, l’indice 102,515
exprime la valeur des salaires à compter du 1er septembre compte tenu de
taux multiplicatifs (1,015 × 101 = 102,515). (2) Les ouvriers promus sont au
nombre de 2 : cette information est prise en compte par l’intermédiaire du
nombre de mois (2 ouvriers × 2 mois = 4). (3) Le coefficient de 11,13545 est
obtenu par : [(2 × 100) + (6 × 101) + (3 × 102,515)]/100. Les autres coefficients
sont obtenus par le même principe.

Influence des entrées : Masse salariale versée au personnel embauché :

Catégories Mois Durée de Nombre de mois Salaire Coefficient Total

d’arrivée rémunération payés à l’indice 1 d’embauche 3
(début en mois 100 101 101.5
du mois)
Ouvriers Avril 9 5 4 1600 9.06 14496

Techniciens Mars 9 Sous-Total ouvriers 14496

promus 20 12 8 2625 20.12 52815
Technicien Juillets 6 2 4 3025 6.06 18332
Techniciens Décembre 1 1 0 3250 1 3250
27 Sous-total techniciens 74397
Durée de 36 Total général 88893
rémunération

Remarque sur ce tableau :

(1) L’indice 100 concerne pour chaque salarié les premiers mois d’embauche
avant qu’il ne bénéficie d’une augmentation générale des salaires : seuls les
salariés embauchés avant le 1er mars peuvent bénéficier de la totalité des
augmentations générales prévues.
(2) Les personnes promues sont au nombre de 2 : cette information est prise en
compte par l’intermédiaire du nombre de mois (chaque ouvrier est présent 10
mois).
(3) Les coefficients sont obtenus par le même principe que dans le tableau
précédent. Il ne reste plus qu’à regrouper dans un tableau synthétique
l’ensemble des données.
Catégories Effectif stable Départs Arrivé Masse salariale en n+1
Effectif Montant Effectif Montant Effectif Montant Effectif Montant
personnes personnes/ personnes personnes/
/ an mois / mois an
Direction 5 368109 8 36270 27 74397 5 368109
Techniciens 219 10637290 22 59517 9 14496 221.92 10747960
ouvriers 86 1891563 18 35184 0 88.58 1965576
employé 43 86696663 45.5 902150
353 13763931 48 130971 36 88893 360 13983795