CONTROLE DE GESTION

CHAP. 10 – LA GESTION BUDGETAIRE DES CHARGES DE PERSONNEL

Masse salariale = 1er poste de charge dans une entreprise (30 à 80% des charges)
= montant qui est dépensé au titre des rémunérations par les entreprises.
 Technicien de la paie  MS = base de calcul des cotisations sociales
 Comptable  MS = compte 64 = ensemble des charges de personnel
 Contrôleur de gestion / DRH  MS = dépenses budgétisées qui servent à calculer
combien l’entreprise va dépenser, mais aussi à déterminer les moyens accordés aux
différents centres de responsabilité.

MS = masse salariale sociale + charges patronales + primes + remboursements de

frais + dépenses d’intérim + sous-traitance.

Frais de personnel = MS + charges fiscales & parafiscales + intéressement + participation + dépenses

de formation + charges diverses + coût de fonctionnement du service du personnel.

 Coût du personnel = salaires bruts * (1 + taux de charges)

 Taux de charge = charges s/salaires / salaires bruts
OU = (charges s/salaires + salaires bruts CP) / (salaires bruts – salaires bruts CP)

Indice = rapport d’un grandeur à 2 périodes différentes

xt  x 0= période de référence
 ⊥t ∕ 0 = × 100
x0  x t = période courante / étudiée
 LES AUGMENTATIONS DE SALAIRES

 Individuelles = additives
 Ex : base = 100, juillet = aug indiv 0,45%, indice juillet = 100 + 0,45 = 100, 45
 Collectives = multiplicatives & cumulatives
 Ex : base = 100, février = aug 1% & mai = aug 2%, indice fév = 100 * 1,01 = 101,
indice mai = 101 * 1,02 = 103,02

Δ En ces d’augmentations individuelles & collectives on sépare chaque type de

salarié.
Ex : 3 salariés à 2000€
 Mars = aug collective 2%
 Juillet = aug individuelle 200€ pour 1 salarié
 Novembre = aug collective 3%
Salariés sans aug individuelle Salariés avec aug individuelle
Mois MS en € MS en indice MS en € MS en indice
01 4 000 100 2 000 100
02 / / / /
03 4 080 102 2 040 102
04 / / / /
05 / / / /
06 / / / /
07 / / 2 240 112
08 / / / /
09 / / / /
10 / / / /
11 4 202,4 105,06 2 307,2 115,36
12 / / / /
TOTAL 49 045 1 226,12 25 734 1 286,71
Coeff multiplicateur 12,26 12,87
MS annuelle 49 045 25 734
MS totale annuelle 74 779 (49 045 + 25 734)

LES VARIATIONS D’EFFECTIF

 On distingue 3 types de salariés :
 L’effectif stable (présent du début jusqu’à la fin de l’année)
 Les partants
 Les entrants

MS effectif MS partants du MS entrants de

stable N+1 01/01/N+1 à leur leur date d’entrée
date de départ au 31/12/N+1
 MS N+1 = + +
LES MESURES SALARIALES

 L’effet niveau = variations du niveau des salaires entre 2 dates (début et fin de
l’exercice généralement)
 Représente l’impact des augmentations sur le niveau des salaires

Effet niveau = MS décembre N / MS décembre N-1

 L’effet masse = évolution de la MS annuelle entre 2 périodes (exercice N-1 et

exercice N généralement)
 Représente l’impact des augmentations en N sur la MS de l’exercice

Effet masse = MS annuelle N / MS décembre N-1 * 12

 L’effet report = évolution prévisionnelle de la MS (N+1) compte tenu des

augmentations (N)
 Représente l’impact des augmentations de l’exercice sur la MS de
l’exercice suivant

Effet report (N sur N+1) = MS décembre N * 12 / MS annuelle N

Effet report (N sur N+1) = Effet niveau N / Effet masse N

 Comparaisons effet niveau & effet de masse :

 Effet masse = effet niveau  l’augmentation de salaires de l’exercice N a été accordée en
totalité en début N
 Effet masse < effet niveau  l’augmentation des salaires de l’exercice N a été accordée
au moins en partir en cours d’année N

Δ Lorsque des hausses de salaires concernent à la fois l’exercice N-1 et N :

ΔMS entre N-1 et N = Effet report N-1/N * Effet masse N
LES CAUSES D’EVOLUTION DE LA MS ANNULLE
 Evolution de la main-d’œuvre en quantité et qualité
 Evolution des prix (salaires) et des taux (cotisations patronales)

 L’effet d’effectif = variations d’effectif = modifications du nombre de salarié

 L’effet de structures = variations de structure = modifications de la répartition

du personnel entre les différentes catégories

3 éléments explicatifs de la variation de la MS :

 Le salaire
 L’effectif global
 La structure
Chacun de ces effets se mesure en faisant varier seulement un élément parmi les 3,
les 2 autres restants constants.

1. Calcul de MS fictives intermédiaires

 MS STR = MS à structure constante = MS à effectif global N, structure N & salaire

moyen annuel N-1

MS STR = Σ caτ (Salaire moyen catégoriel N-1 * Effectif catégoriel N)

 MS SAL = MS à salaire constant = MS à effectif global N, structure N-1 & salaire

moyen annuel N-1

MS SAL = Salaire moyen global N-1 * Effectif global N

2. Calcul des effets

Effet salaire = MS N – MS STR

Effet de structure = MS STR – MS SAL

Effet d’effectif = MS SAL – MS N-1

Ecart sur MS = MS N – MS N-1 = Effet salaire + Effet structure + Effet d’effectif

LES VARIATIONS INDIVIDUELLES DE SALAIRES
= GVT – Glissement, Vieillesse (vieillissement + noria) & Technicité

 Le glissement = augmentation du salaire individuel sans changement de

qualification ou de nature du travail

 La technicité = augmentation du salaire liée à une modification de

qualification ou un changement de poste

 Le vieillissement = augmentation du salaire liée à l’ancienneté

 La noria = diminution de la MS liée aux remplacements des salariés partants

 Noria N (en %) = (Salaire entrants N – Salaire sortants N) / MS N-1

 Effet glissement – technicité = variations non liées à l’ancienneté

= Σ augmentations de salaire individuelles non liées à l’ancienneté
 Effet vieillesse / Noria au sens large = Vieillissement + Noria = variations liées
à l’ancienneté