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CONTRÔLE DE GESTION
TD
Exercice N°1
La société SMS est une société anonyme dans la branche imprimerie édition. La direction des
ressources humaines souhaite suivre de manière plus efficace la politique salariale de
l’entreprise.
En janvier N-1, la masse salariale était de 300 000. Aucune augmentation de salaire n’a été
négociée au cours de N-1.
Au 31/12/N, un accord salarial a été signé, des augmentations de salaires ont été programmées :
Des mouvements de personnel toutes catégories confondues sont prévus en N (départs en fin de
mois, arrivées en début de mois). On considèrera que tout départ en cours d’année supprime
l’avantage du treizième mois. Par contre, toute arrivée en cours d’année donne droit au treizième
mois complet.
Solution
(1) Il s’agit en fait ici de déterminer la diminution de la masse salariale entrainée par les
départs. Ce calcule est réalisé en cherchant la masse indiciaire non versée suite au
départ de la personne.
Exemple : pour le départ en janvier, la masse salariale concernant cette personne de février
à décembre ne sera pas versée. En masse indiciaire cela correspond à (1 321,72-100)/100.
(2) Il s’agit de déterminer l’augmentation de la masse salariale entrainée par les arrivées.
Ce calcule cette fois-ci est réalisé en déterminant la masse indiciaire des nouveaux entrants.
Exemple : l’arrivée du mois de février entraine une masse indiciaire de février à décembre,
soit : (1 321,72 – 200)/100.
3 965 160,00
Exercice N°2
La société Bérard a été créée en 1972. Cette boulangerie pâtisserie industrielle emploie
actuellement 150 salariés. Sa clientèle, essentiellement régionale (Bretagne), est composée de
grande et moyenne surfaces, de collectivité, de petites entreprises locales (boulangerie,
viennoiseries, hôtel, restaurants…) ou de grossistes. Un service contrôle de gestion a été créé il
y a quelques années. La maitrise des charges constitue l’un des facteurs clefs de succès dans ce
secteur d’activité. L’entreprise cherche donc à prévoir le montant de la masse salariale pour
l’année N+1.
1. En se basant uniquement sur les hausses générales des salaires, déterminer le taux
de croissance de la masse des salaires bruts annuels (année N+1 par rapport à
l’année N).
2. Après les avoir définies, déterminer l’effet niveau et l’effet masse pour les années
N et N+1.
3. Présenter l’effet rapport pour l’année N+2, des augmentations décidées en N+1.
4. Définir ce que le GVT (glissement, vieillissement, technicité) en expliquant chacun
des termes.
5. Calculer la masse salariale prévisionnelle de l’année N+1.
Annexe
Le total des salaires bruts annuels s’est élevé à 3 456 000€ pour l’année N
Une seule augmentation générale des salaires a été accordée durant l’année N : + 2% au 1er Mars
N. Pour l’année N+1, le calendrier des augmentations générales de salaire, négocié au 2 e semestre
N, est le suivant :
Autres informations
Solution
1. Détermination du taux de croissance de la masse des salaires bruts annuels (année N+1 par rapport à l'année N
b. Calcul
N
Effet Niveau Il s’agit de comparer les mois de décembre N-1 et N, on supposera que
l’indice du mois de décembre N-1 correspond à 100.
Effet niveau = (102 – 100)/100 = 2%
N+1
Effet niveau Il s’agit de comparer les mois de décembre N et N-1,
Effet niveau = (104,57 – 102)/102= 2,52%
Effet masse Il s’agit de comparer la masse salariale de N et celle de N+1,
Effet masse= (1235,78 – 1220)/1220= 1,29%
3. Effet report
Si aucune augmentation n’a lieu en N+2, la masse indiciaire de N+2 peut être calculée, en tenant
compte de l’indice du mois de décembre N+1, pour tous les mois de janvier à décembre N+2 :
104,57 * 12 =1254,84
Les augmentations de salaires négociées en N+1 auront une incidence de 1,54% sur la masse
salariale de N+2.
4. Détermination du GVT
C’est un coefficient qui mesure l’impact des promotions individuelles (glissement), des
changements d’ancienneté (vieillesse), ou de structure professionnelle (technicité) sur la masse
salariale. Il est donné sous la forme d’un coefficient multiplicateur.
Pour la société Bérard, ce coefficient en N+1 a un impact de 1,5% sur la masse salariale.
L’effet masse : 1,29%, l’effet GVT : 1,5% et l’effet effectif : (160- 150)/150= 6,67%, expliquent
l’augmentation de la masse salariale en N+1/
Masse salariale N°1 : 3 456 000* 1,0129 * 1,015 * 1,0667 = 3 790 082,32 ; soit environ
3 790 000.
Exercice N°3
La société Virtuelcom est une jeune entreprise Suisse créée en N-5 qui intervient dans la
fabrication des produits multimédia.
Dans une optique de rationalisation des couts, la direction souhaite procéder à une analyse
pointue des couts salariaux.
Le directeur financier vous confie, en tant que contrôleur de gestion, la mission suivante :
procéder à un diagnostic tant de la structure que de l’évolution des rémunérations en comparant
les données de l’exercice N et N+1 de l’annexe.
Annexe
TECHNICIENS
Salaire Moyen Effectif Salaire Moyen
Ancienneté Effectif N N N+1 N+1
< 2 ans 15 2350 17 2419
2-5 ans 10 2530 12 2680
> 5 ans 2 2665 3 2879
Total 27 32
INGENIEURS
Salaire Moyen Effectif Salaire Moyen
Ancienneté Effectif N N N+1 N+1
< 2 ans 8 3100 9 3200
2-5 ans 5 3400 6 3600
> 5 ans 2 3600 2 3900
Total 15 17
CADRES
Salaire Moyen Effectif Salaire Moyen
Ancienneté Effectif N N N+1 N+1
< 2 ans 4 3400 3 3700
2-5 ans 2 4200 3 4600
> 5 ans 1 4800 1 5000
Total 7 7
Technicien
< 2 ans 15 2 350 35 250 17 2 419 41 123 39950
2-5 ans 10 2 530 25 300 12 2 680 32 160 30360
> 5 ans 2 2 665 5 330 3 2 879 8 637 7995
Total 27 65 880 32 81 920
Salaire moyen
2 440 2 560
de la catégorie
Ingérieurs
< 2 ans 8 3100 24800 9 3200 28800 27900
2-5 ans 5 3400 17000 6 3600 21600 20400
> 5 ans 2 3600 7200 2 3900 7800 7200
Total 15 49000 17 58200
Salaire moyen
3266,67 3423,53
de la catégorie
Cadre
< 2 ans 4 3400 13600 3 3700 11100 10200
2-5 ans 2 4200 8400 3 4600 13800 12600
> 5 ans 1 4800 4800 1 5000 5000 4800
Total 7 26800 7 29900 27600
Salaire moyen
3828 4271,43
de la catégorie
Salaire Moyen
de l'ensemble 49 2891,43 141680 56 3036,07 170020 161405
des salariés
(1) Pour obtenir les informations annuelles, il s’agit de multiplier par 12 toutes les totaux.
Écart masse salariale année N+1/N= 170 020*12 - 141680*12= 380 080 défavorable, soit une
variation de 20%.
= 242 880
= 97 198,08 défavorable
L’écart sur effectif explique en grande partie l’écart sur masse salariale, l’effectif progresse en
effet de 14,28%.
Effectif total : E
Effectif par catégorie : Ec correspond à la ligne totale par catégorie dans le tableau
précèdent.
Salaire par catégorie : Sc correspond à la ligne de salaire moyen dans la catégorie.
Effectif par classe d’ancienneté, par catégorie : Eca
Salaires bruts annuels par ancienneté et par catégorie :Sca
3. Commentaire
La masse salariale a augmenté de 340 080 €, soit 20%, principalement en raison d’une hausse des
effectifs.
L’accroissement des salaires un impact de 103 380 €. L’écart de structure, négatif a joué en
faveur de l’entreprise, proportionnellement en N+1, la catégorie des ouvriers à bas salaires est
plus importante.
L’écart sur ancienneté, majore la masse salariale de 11 900, 12 €, on peut constater un léger
vieillissement de la population de chaque catégorie.
L’effet GVT, glissement, vieillissement, technicité peut être calculé de deux manières :
2e méthode : (1+ GVT) = (1 + effet masse salariale) / (1+ effet taux nominal) * (1 + effet sur
effectif)
L’effet GVT :
Ces trois effets confondus entrainent une diminution de la masse salariale de 0,32%
5. Commentaires
L’accroissement des salaires un impact de 103 380 €. L’écart de structure, négatif a joué en
faveur de l’entreprise, proportionnellement en N+1, la catégorie des ouvriers à bas salaires est
plus importante.
L’écart sur ancienneté, majore la masse salariale de 11 900, 12 €, on peut constater un léger
vieillissement de la population de chaque catégorie.
La société LEOL, une société de loisirs, est une PME qui commercialise du matériel du golf.
Préoccupé par les coûts salariaux dans la rentabilité des sociétés tout étant soucieux de disposer
d’un personnel efficace, Monsieur Charès, Directeur général, serait particulièrement intéressé,
d’une part par une analyse de l’évolution de la masse salariale de la société LEOL entre N et N+1,
et d’autre part par une prévision de la masse salariale de N+2.
Catégorie
Salaire brut Salaire brut Salaire brut moyen
Effectifs Effectif
annuel par salarié annuel par salarié de décembre
50 50
Aucun moyen externe n’a eu lieu en N+1, ni départ, ni embauche. En revanche, un technicien a été
promis cadre et trois employés ont été promis techniciens.
Il est prévu d’accorder n N+2 deux augmentations générales et uniformes des salaires, la
première de 1% le 1er avril et la seconde de 1.5% le 1er octobre.
Aucune promotion n’est prévue. Les départs à la retraite seront partiellement compensés par des
embauches conformément aux tableaux suivants :Départ à la retraite :
Embauche :
Correction TD additionnel
Salaire mensuel de
Catégorie Effectif Montant
Décembre
50 1 255 145,32
Nombre de
Date de départ Incidence sur la masse salariale
personnes
Il s’agit de calculer la masse salariale de chaque départ dont on ne doit pas tenir compte
Nombre de
Date Embauche Salaire mensuel d’embauche
personnes
Total 16 069,62
3. Effet masse
N+1/N = (1 227 022 1 156 555)/1 156 555 = 6,1%
N+2/N1+1 =(1 255 145,32 -1 227 022)/1 227 022 = 2,29%